合并会计报表主线讲课稿

1、合并会计报表 主线 ：确定合并范围T调整T抵消T投资、受资关系（1笔分录）T投资收益、净利润（1笔分录） t应收账款（3笔分录）t存货（3笔分录）t固定资产（无形资产）（4笔分录）t涉及抵 消分录的共 12 笔主要分录 ，这些分录是固定的，只不过金额需要根据具体业务确定。如果 出现了相关业务，则每笔分录都想到，没有发生额的不写分录。一、合并范围（以控制为基础）（控制+投资）t母公司能够控制的全部子公司 ：1拥有半数以上表决权：直接拥有；间接拥有；直接+间接拥有；2. 半数以下表决权：协议；章程；董事会多数成员的任免；董事会多数表决权；3. 潜在表决权： 当期 可转换的公司债券、 当期 可执行的

2、认股权证等；4. 不纳入合并范围的 四类公司、企业或单位：已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告破 产的原子公司；合营企业；母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。二、调整分录1. 对子公司进行分类：（1 ）同一控制下企业合并中的子公司；调整事项 ：会计政策、会计期间按照母公司调整（一样的不用调） 。（2）非同一控制下企业合并的子公司；调整事项：A、会计政策、会计期间 按母公司调整（一样的不调）；E、对子公司 的合并报表日 的会计报表进行调整，按照 购买日的子公司的可辨认的资产、 负债的公允价值进行调整。具体内容见教材P142 , 4.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时 ，P 143

3、【例7 13】。如果购买日子公司的可辨认资产、负债的公允价值 与其账面价值相同，则此处不需要调整，见教材P407【例19 9】。2. 调整分录 ：对子公司的长期股权投资按照 权益法 进行调整，调整成本法下和权益法下的 差异（ 1）成本法下的账务处理只有一笔分录，即子公司分红时， 借：应收股利（银行存款）贷：投资收益 一定在贷方，金额为投资日至上年末止子公司实现的净利润的分配额X持股比例长期股权投资（倒挤的，可借可贷）（ 2）权益法的账务处理三笔分录， 每笔分录都有 “长期股权投资 ”，对应科目取决于子公司所有者权益的变动的原因： 子公司实现净利润或发生净亏损，对应科目投资收益”； 子公司宣告分

4、配现金股利，对应科目应收股利”或银行存款； 其他原因导致的子公司所有者权益的变动，对应科目资本公积一一其他资本公积”。把成本法下和权益法下的 差异 调整了，调整后得出新的长期股权投资和投资收益等。三、抵消分录 ：注意： 1、合并会计报表 “只调表不调账 ”， 调的是“表”，而不是 “账”，因为原先母、子 公司做的 “账”是不会变的， 这就是为什么我们作连续合并抵消分录时要先冲销原来的，还要重新作的原因。2、合并会计报表 “合并”的是报表中的项目，而不是会计科目 。合并会计报表 “合并”的 是报表中的项目， 而不是会计科目， 指的是在做合并报表时你仅仅抵消涉及报表中的科目就 行，而不是全部科目。

5、五个方面，抵消分录涉及的科目是定死的，根据不同情况会取数即可。（一）投资与受资的抵消一个分录，每年都做此分录： 借：股本（ 子公司 100抵消 ） 资本公积（ 子公司 100抵消 ） 盈余公积（ 子公司 100抵消 ） 未分配利润 年末数（ 子公司的 100抵消 ） 商誉（ 倒挤的 ， 借方差额 ）贷：长期股权投资（ 权益法调整后的金额 ）少数股东权益（计算的结果：子公司的所有者权益X少数股东持股比例）营业外收入 （ 倒挤的 ，贷方差额，首次编制合并报表时用营业外收入， 连续编制的次年 用“未分配利润 年初数”）（二）投资收益与净利润的抵消 每年只涉及这一个分录，每年都做：借：投资收益（母公司

6、当年的投资收益=子公司当年的净利润 X寺股比例）少数股东损益（当年少数股东损益=子公司当年的净利润 x持股比例）未分配利润 年初（ 子公司的 ） 贷：本年利润分配 提取盈余公积（ 子公司的 ）本年利润分配 应付股利（ 子公司的 ） 未分配利润 年末（ 子公司的 ）简单理解 ： 这个抵消分录是母公司的 “投资收益 ”与子公司的 “净利润 ”的抵消 。子公司的年 初未分配利润+当年的净利润=当年提取的盈余公积+应付股利+年未分配利润t净利润=当年提取的盈余公积+应付股利+年未分配利润-年初未分配利润，净利润有两个去向， 一个是母公司的 “投资收益 ”，一个是少数股东损益，抵消时： 借：投资收益少数

7、股东损益 贷：净利润将净利润用上述公式分解后得出上述抵消 分录。（三）债权与债务的抵消基本上是 三个分录 ，最典型的是内部应收账款、应付账款的抵消 抵消内部债权债务 （ 不含坏账准备的 ）借：应付账款 （应付票据）贷：应收账款 （应收票据）此外可能还有以下简单抵消分录 ： 借：应付债券贷：持有至到期投资 投资收益（倒挤的，从二级市场买的） 借：投资收益贷：财务费用（内部利息收入或投资收益和利息费用的抵消）借：预收账款贷：预付账款如果有内部债权债务，上面的分录每年都做。内部的债权债务不存在 坏账准备”问题，如有坏账准备，做如下抵消分录： 找到上年末内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款一一坏账准

8、备（前期内部债权计提的坏账准备 ）贷：未分配利润一一年初 当年新发生的 内部债权的坏账准备（计提或冲回） 借：应收账款一一坏账准备（当期新发生的）贷：资产减值损失（或相反分录）（四）收入、成本与存货的抵消 三个分录， 抵消当年的内部收入、成本（假设全销） 借：营业收入贷：营业成本（当年的内部结算价） 购货方上年末存货中未实现的内部毛利借：未分配利润一一年初（购货方上期末内部存货余额 X销货方上期毛利率） 贷：营业成本（假设上年末 内部存货在本年 全部实现对外销售，则上期末的存货进入了营业成本”项目） 调整期末存货中未实现的毛利 借：营业成本贷：存货（购货方期末剩余内部存货可能包括 两个部分，一

9、部分来自于上期末存货的剩 余，一部分来自于本期末存货的剩余，一起抵消。购货方期末存货中未实现的毛利=上年末购货方剩余 的存货余额X上年的销货方内部毛利率 +本年末购货方剩余 的存货X本年的销货 方毛利率）（五）收入、成本与固定资产的抵消四笔分录，每笔分录都想到，没有发生额不写 将期初固定资产中未实现内部毛利抵消 借：未分配利润 年初贷：固定资产 原价（期初固定资产原价中未实现内部毛利） 抵消期初多提的折旧 借：固定资产一一累计折旧贷：未分配利润 一一年初（期初累计多提的折旧） 本期购入的固定资产原价中未实现内部毛利抵消借：营业收入（内部结算价，本年发生的，不含增值税等，增值税等是实际要计入固定资产 原价的部分，不能抵消）贷：营业成本（内部销售