国际税收竞争与我国的税收政策

1、一、国际税收竞争综述随着经济的不断发展， 全球经济一体化的趋势日渐完善， 货币的自由兑换和资本流动的加剧， 很多主权国家所处的经济环境随经济的发展而产生了日新月异的变化。 但是由于当下经济发 展及其的不平衡，资源分配不均衡。而国际税收竞争是各国之间以税收为竞争手段， 其目的是通过调整各国的税收政策， 促进资 源在全球范围内进行重新分配。 大多数的国家主要是依托降低资税率、 采取一系列的税收优 惠政策来吸引国外的投资者在本国投资。促进本国的经济增长，调整产业结构。国际税收竞争最早是在上世纪 80 年代，在以西方的资本主义国家的大规模的减税政策为标 志的， 是各国政府以税收为载体的竞争。 后来伴随

2、着经济全球化的推动， 许多国家也纷纷掀 起大规模的减税改革。1,1 国际税收竞争之由来任何事物的发展都是内在因素与外在因素共同作用的结果。同样， 国际税收竞争的产生也符合这个发展规律。1.1.1 国际税收竞争的历史条件20 世纪 70 年代开始，西方的发达的资本主义国家陷入了“滞胀”的经济危机，经济发展缓 慢，甚至出现了倒退的情况，为了摆脱“滞胀”所带来的经济影响，一些国家采取了一系列 的经济政策进行宏观调控。 英、美等西方国家相继采用了供给学派和货币学派的经济市场理 论，纷纷出台了自由经济政策。 自 20 世纪 80 年代起， 一些资本主义国家渐渐放宽对市场的 控制， 病出台了一系列的关于“

3、降低税率，扩大税基”的经济政策在全国范围内进行了一次 大规模的经济改革。 但是很多国家扩大了自己的影响力， 吸引更多的投资者， 避免其他国家 给本国带来经济上的损失， 也都陆续地做出符合本国国情的税制改革， 国际税收竞争由此产 生。1.1.2 国际税收竞争产生的根本条件在当前的经济全球化的背景下， 各个主权国家分成了两大阵营， 一种是以市场为主体追求利 益最大化的主权国家， 而另一类是以国家利益至上为目标的主权国家。 首先说第一种， 依托 经济市场为主体， 追求利益最大化， 其竞争的市场是整个世界市场， 而各个国家对市场主体 征收的税收是重要的成本之一， 在其他条件相对稳定的前提下， 由于市场

4、调节所特有的滞后 性、跨国流通的货币的汇率不同、 各国的税率不同。 措施是资本在税率相对较低的主权国家 流动，从而减轻税收负担。而第二种，主权国家为了发展本国经济，提升综合国力，提升本 国经济产业的竞争力度， 会采取以降低税率的方式吸引国外的投资者， 使国外的资源流入本 国，如此也避免了本国资源的外流， 即便可能在国内可能会受到利益集权的冲击， 其影响也 是微乎其微的， 但是这种政策存在一定的弊端， 即主权国家之间吸引资源的税收竞争将导致 易于流动的资源在各国税基中的税负不断降低，恶性竞争由此产生。 国际税收竞争产生的必要条件 各国间的经济发展水平不同， 历史文化存在差异， 税收制度也有不小的

5、差别。 这些差异导致 如下结果： 1、同一课税对象在国际间的税负水平不同；2、同一课税对象在国内与国外、不同行业间， 以及投资方向的不同， 而产生的国内税负水平的差异。 国际税收竞争是通过创造 本国的税收优势造成的税收差别而实现的。 所以， 正是由于各国税制的差别， 国际税收竞争 才会产生。国际税收竞争产生的重要条件 互联网的迅猛发展大大缩短了各国之间的空间距离， 经济活动超越了国界， 经济资源的配置 也突破了空间的制约，得以在全球范围内自由流动。网络交易的逐渐普及， ，跨国公司在不 影响正常盈利的情况下， 可以很容易地将经营活动转移到较低税率国家或者地区。 由此看来，互联网的发展为国际税收竞

6、争的产生提供了技术支持，所以它是国际税收竞争产生的重要条件。（二）国际税收竞争的基本理论1国际税收竞争的概念当今社会，所谓国际税收竞争是将国际流动资本吸引至本国,各国对此类资本减税 ,由此产生了减税竞争。 在经济全球化的作用下， 政府通过一系列的手段包括增加税收优惠、 降低税率、 甚至采取避税制等方式，来减少纳税人的税赋。从而吸引流动性生产要素如国际流动资本、 国际流动贸易等。在经济全球化的作用下，国际分工日渐细化、贸易往来更加频繁、国家竞 争愈加激烈，国际税收竞争形式也日趋多样化。2.国际税收竞争的特征（1）竞争主体扩大国际税收竞争的载体以政府税收为主， 这一点说明了国际税收竞争的主体只可以

7、是国家政府 机关。 70 年代初，国际税收竞争主要是西方国家参与，但随着全球化趋势的逐渐发展，国 家间的竞争也日益激烈。 其他国家为了吸引国际流动资本， 发展本国经济， 实施了各种各样 的税收优惠政策，也加入了这场竞争。由此看来，国际税收竞争不仅加剧了国家间的竞争， 也导致了区域经济组织之间的竞争日益激烈。（2）竞争手段多样化所谓税收优惠政国际税收竞争目前有两种主流方式参与， 一种是减轻税负， 另外一种是税收优惠政策。 国际 税收竞争源于发达国家减税运动。减税成了早期国际税收竞争的主要手段。从功能上来说， 减税能够降低税收负担， 也就意味着投资成本得以降低， 国外的技术、 资本及劳动力更容易

8、进入国内市场， 因此减税是大多数国家参与国际税收竞争的一个首选方式。策，是指为了引导外资注入企业减轻税负,般而言，降低税率是使同一课税对象的纳税人共同受益，而税收优惠则只能是部分纳税人所享有的。税收优惠的基本思路是通过税收的差异化来实现对税收的调整。现如今，税收优惠已成为参与国际税收竞争之中仅次于降低税率 的又一项重要举措。但是，由于国际税收竞争日渐加剧，如果还仅靠降低税率和税收优惠两项政策已经不能适应当下的国际税收竞争的需要。现如今，为了更有效地提升本国参与国际税收竞争的竞争力，除了以上两项优惠政策以外，还需要深化税收管理体制的改革，并且优化税收征管服务。早期参与国际税收竞争时各国政府主要针

9、对外国投资，所以陆续推行了各种税收优惠政策来吸引国外的直接投资，来促进本国经济的繁荣发展。随着全球化的不断深化。一方面来说， 国际金融市场逐步健全和发展，外国投资日益活跃， 各国也开始采取各种税收措施，发展本国的资本市场，拓宽企业的融资渠道； 从另一方面来讲，经济活动自由流动的阻碍因素日渐 减少，各种生产要素陆续突破了原有限制，在全球市场上自由流通得以发挥各自的优势。二、国际税收竞争对于各国经济现状的影响从原理上来说，一国经济的发展主要是受四个方面的影响，包括产业结构、投资方向、税收收入水平以及公共支出和采购等因素。随着经济全球化的深入， 我国在国际税收竞争的实践中探索新的模式，来吸引不同的经

10、济要素流入国内，从而使我国取得一定的竞争优势，助力新时代经济的腾飞。（一）国际税收竞争对投资方向的影响国际税收竞争对投资方向的影响主要体现在如下的两方面：一是各国税制差异对资本流动和资源配置的影响被削弱了， 投资者能在不同国家和地区进行自由的选择；二是许多国家陆续出台各种的税收优惠措施，目的是通过税收的差异化来实现对税收的调整。虽然出发点是利这会导致资于本国经济的发展，但是从国际宏观视角来看上来看有些可能是恶性竞争条款, 源从使用效率高的国家流入使用效率低、 但税收政策宽松的国家。 税收优惠政策在一定程度 上会可能会影响投资人的正常选择， 加之各国间的税收协调不一定足够充分， 资本流动可能 会

11、违背了正常的经济规律、脱离市场机制，最终致使国际投资环境进一步恶化。在满足国际上普遍对资本利润征税和资本能自由流动的前提下， 国际资本更倾向于流入税后 利润率高的国家。所以， 为了发展本国经济， 各国都会采取税收优惠政策等手段， 吸引国际 资本流入本国市场。 但是， 由于不同国家的投资环境以及不同类型的资本对各国税收政策的 敏感度不一致。1各国的税收政策对资本的影响 税收因素对国际资本的影响，对于不同经济体量的国家是不同的。国际税收竞争理论认为， 经济体量较大的国家在资本市场主要扮演需求者的角色， 其税率的变更对国际资本的影响巨 大。因此这类国家税率降低时， 国际资本市场的总体税后回报率会大幅

12、提升。 而经济体量较 小的国家则可以在税率均衡时， 将国际资本的税后回报率看作是不变的， 所以通过它们靠低 税率来吸引国际资本流入， 从而提高本国人均福利水平。 所以， 在税收竞争方式吸引资本流 动方便，相比之下，经济体量较小的国家便更具有优势。20 世纪 80 年代，国际经济理论界把新国际贸易理论与税收竞争理论结合起来，创立了国 际税收竞争模型， 提出了不同经济体量的国家对国际资本的不同课税政策， 由此得到了不同 的结论。结果显示，当交易成本并存时，经济体量的大小都不会真正影响了国际税收竞争， 而真正能成为赢家的则是成本的存在性较高的国家。2国际税收竞争对不同性质国际资本流动的影响 税收竞争

13、措施吸引国际资本能否流入国内的能力， 很大程度上取决于国际资本对该国税收弹 性的大小。 不同国际资本对税收的弹性不同， 国际流动资本对于税收的弹性越大， 利用税收 竞争政策来吸引国际流动资本的效果便越好，反之就越差。 依照国际资本对外投资的不同目的， 国际流动资本可分为市场导向型和资源导向型。 资源导 向型投资受本国税收政策影响更大，市场导向型对本国投资环境更敏感。所以， 市场导向型对税收政策的敏感度较小， 资源导向型对税收因素较为敏感。 所以税收竞 争政策对资源导向型更有吸引力。我国利用外资的过程很好地证明了这一点。 20 世纪 80 年 代，由于中国国内市场尚不健全， 法制尚不完善， 投资

14、环境差强人意。 为了弥补资金的匮乏， 中国政府推行了优惠的税收政策，大量外资涌入。 其中大部分外资是从香港、澳门、台湾三 地流入的。 资源导向型投资， 其倾向的投资重点领域集中在劳动密集型产业、 一些技术要求 较低的轻工业加工型产业，属于生产销售低端的环节。随着我国金融环境的改善， 融资难度逐渐降低， 特别是中国加入世贸组织之后， 市场导向型 外资对于中国市场日渐青睐， 与此同时， 进入中国市场的外资形态也发生了变化。 截至目前 我国市场上存在大量来自欧美公司的外资， 其投资的产品以占领中国市场为主要目的， 这类 投资往往是长期投资， 因而更侧重于关注市场和金融政策以及政治稳定性， 还需要大量

15、的技 术工人群体与庞大的消费市场， 由此看来， 拥有税收优惠政策的中国市场恰好符合他们的需 求。（二） 国际税收竞争对产业发展的影响1国际税收竞争对产业结构的影响 世界各国对于本国发展的部分产业会给予较多的优惠政策。 税收竞争政策也是优惠措施的一 个体现。 它对一个国家各个产业的协调发展及产业结构的转型具有重要的现实意义。 政府层 面对需要重点扶持的产业会实行税收优惠措施， 这样不仅能引入外部资源， 流入国内的外部 资源还可以促进产业结构转型升级。 所以， 世界各国财政机构都很重视用税收竞争政策来干 预产业的发展。各个国家都根据本国国情、产业发展的需要来调整本国的税收政策。2 国际税收竞争对我

16、国产业结构的影响 我国在外资引进这方面成效显著。 但是单从外商投资结构上来看， 中国产业结构主体还需要 根本性的调整。 目前国内的外商投资企业还是集中在劳动密集型产业、 一些技术要求较低的 轻工业加工型产业， 属于生产销售低端的环节。 资本和技术密集型产业的投资虽已经初具规 模，但迄今为止在国内市场所占的份额仍然较少。因此，我国政府一直积极调整税收政策， 期望引导外资流向资本和技术密集型产业，这样来推动我国产业结构的转型升级。（三）国际税收竞争对一国税收收入水平的影响1. 国际税收竞争使得税率不断下降全球化的大背景下， 各国所承担的税负是不同的， 市场经济主体的逐利性会使易于国际流动 的税基流

17、向那些低税负的地区， 为了利润最大化。 各国为了推动本国经济的增长， 提高本国 产业在国际市场上的竞争力， 会选择轻徭薄赋的税收政策， 目的是吸引有利于本国市场的生 产要素， 并阻止本国的经济优势资源的外流。 这样的税收政策其最终结果是各国的税率不断 降低。2国际税收竞争使税收负担重新分配当前， 由于生产要素跨国流动比较频繁， 同时各国政府间缺乏税收政策的协调与交流， 表现 在对于本国居民的国外收入， 东道国缺乏切实的监管。 所以， 居民管辖权原则所应当取得的 效果在处理境外收入的时候无法发挥作用。 各国政府为了引入流动性较强的生产要素会选择 降低所得税率的措施，那些国内非流动性的生产要素，诸

18、如劳动和土地“横征暴敛” 。税负 更多的由流动性较弱的生产要素来承担， 国家福利、 世界福利水平以及各国税收结构都因此 受到或大或小的影响。3国际税收竞争导致税收成本增加 国际税收竞争所导致的税收成本增加，主要体现在以下两个方面：一是纳税成本有所提高； 二是征税成本随之提高。 在国际税收竞争的影响下， 跨国纳税人大多利用不同国家税制的差 异、涉外税法不完善、国际税法的漏洞，通过资本弱化、受控于外国企业等偷税逃税，各国 的税务机关出于维护本国税收利益为出发点，则需要花费较大的人力物力来进行税务稽查。4.对我国税收的影响国际税收竞争间接促进了我国税制的改革。 长久以来， 各种税收政策作为国际税收竞

19、争当中 的主要策略。中国也参与到国际税收竞争，所以， 不可避免地也要调整我国的税收制度，目 的是降低部分税种的税率，调整部分税种的征税对象、税基、 征税范围， 从而达到整个税制 体系的协调。国际税收竞争也促进了我国涉外税收优惠制度的完善。 世界各大主要经济体只要参与到国际 税收竞争当中来， 势必会对其他国家的税收产生影响， 如果仅仅照顾本国的利益而罔顾其他 国家的利益， 那么当事国通常也会受到受害国的在贸易政策方面的一致地质。 鉴于以上的利 益考量， 我国在参与国际税收竞争之时， 特别是决定调节某些优惠政策的时候， 要更加注重 适度的原则和效益原则， 既要符合我国的战略发展需要， 又要兼顾我国

20、贸易伙伴的切身利益。（四）国际税收竞争对公共支出和政府采购的影响 1对其他国家公共财政支出与政府采购的影响由于公共产品具有不可分割性， 消费的行为具有非竞争性， 收益具有非排它性， 市场机制有 时无法及时提供公共产品。 为了弥补可能出现的市场缺口， 政府会主动负责公共产品的供应。 政府也负责筹集公共产品所需要的大额资金， 承担一定的市场风险。 政府筹集收入的主要是 利用税。 由于存在国际税收竞争， 国际资本可以在不同的国家间流动， 在从源征税原则的约 束下，生产要素跨国流动侵蚀着各家的税基， 这严重威胁了税收收入的稳定性及税收政策的 可实施性， 同时各国财政部门筹集财政收入的能力也被削弱了，

21、由此各国公共产品的有效提 供也受到了一定程度的影响。2 对我国公共财政支出及劳动力市场的影响我国财政支公共财政支出和政府采购行为的主要目标是促进经济社会的持续稳定协调发展。出与采购的资金的主要来自我国的税收。由于客观上存在国际税收竞争， 我国政府不得不给予外国投资一定的优惠政策， 因此我国财政支出与采购资金方面可能会出现一定的缺口。所以，我国当前财政支出和政府采购资金不得不优先投入基础产业、科教文卫、社会保障、基础设施建设等重大民生基础领域，而且投入的资金规模也受到财政不足而缩减。三、我国应对国际税收竞争对策的手段1 我国应对国际税收竞争主要措施随着全球一体化进程的不断加快，各国经济间的依赖正

22、不断深化。这种竞争所带 来的贸易活动往往是跨国性质的，因而这种贸易行为超出了一国政府的控制。在 这样的经济形态下，我国资本市场也正在慢慢的开放，我国的税收制度也在逐步 的完善。因此，以积极主动的心态直面国际税收竞争是我国当下的理性选择。国际税收领域发展的必然趋势是国际税收协调和合作发展，因此，我国应谋求在国际贸易合作中的参与权和话语权，才能最大程度上保护我本国企业的合法权益。(1)我国的税收优惠政策自实行改革开放政策以来，中国政府推行了许多深入人心的适应当下的市场环境 的税收优惠政策，有效吸引了外资，同时引进了很多国际先进技术，大力推动了 我国实体经济和金融产业的迅猛发展。但OEC中国创新政策

23、研究报告认为 我国当前实行的一些涉外税收优惠政策存在恶意竞争之嫌。其主要表现如下：第一，外资企业长期享受超过同等条件下国民待遇的低税率，一定程度上加剧了市场竞争的不公平。在所得税方面，由于我国在处理涉外企业与本土企业的时候， 在税基计算、资产处理等方面存在优惠政策上的差异 ，涉外企业实际承担的纳税 金额是远低于同等规模本土企业的；同样的，在流转税方面，内资企业在进口设 备和产品的时候需要依法缴纳进口关税、增值税等，而遇到相同情况时的外资企 业则被允许适当减税或免税入关。以上各种税收优惠政策在一定程度上把外资 企业与内资企业差异化对待。第二，税收优惠层次不一、体系庞杂、税收制度 不透明。我国税收

24、法规大多是由行政机关以条例为主。其实税收优惠政策仅仅 约束了税收行为的一些基本原则，但是往往缺乏相应的细则加以辅助，在现实情 况下给税务部门留下了一定的行政空间。所以，我国还需实事求是，依照本国 国情，制定真正适应我国内外部市场环境的税收优惠政策。 第一，要因地制宜， 细致考察本地优势产业，扬长避短，吸引外资；第二，牢牢抓住我国低成本劳动 力、廉价土地以及稳定清明的政治环境优势。我国还是一个发展中国家一一这 是当下最大的基本国情，因此在考虑所有涉外政策问题上，我们还需要虚心借鉴 他国经验和方法。上述已经施行的税收优惠措施长久以来对于我国引入外资发展本土经济起了很 大的作用。改革开放的政策落实以

25、来，我国外商直接投资总额呈上升趋势。 大量 外资涌入各个经济部门，给我国经济发展带来了极大的促进作用。 外资所发挥的 巨大作用具体体现在以下几个方面：第一，弥补我国某些经济领域的资金缺口， 第二，间接地促进了我国市场经济体制的健全。 特别的，在某些地区优惠政策的 影响之下，外商率先进入的时经济特区以及沿海开放城市等开放地区，这对于我国市场经济体制的建立与健全具有极大的示范作用和积极意义，同时也扩大了就业市场。我国目前利用外资的形式，主要是建立外商独资企业、中外合资企业以 及中外合作经营企业等形式来实现的。除此之外，外商参股企业的管理和技术要 素与本土企业相比较为先进，可以为我国培育一批懂技术、

26、会管理的应用型人才， 弥补了我国相关人才的缺口，有力地推动了人才培育和产业的发展 （二）我国应对国际税收竞争政策的缺失 自中国成为世贸组织成员国之后， 由于受到该组织相关政策的约束及国际税收竞 争的影响， 我国一向相当重视税收政策的调整和改革， 并取得了一系列有目共睹 的成效。但由于全球化进程的加速， 国际税收竞争的形势也不断地产生变化， 在 应对国际税收竞争中我国在政策层面出现了税制与政策上的缺陷。（ 1）税收制度存在缺陷总的来说，国家出台的任何一种税收政策， 都与其产业政策和国家战略密切相关， 我国也不例外。 增值税作为价外税的一种， 存在着一定的弊端。 增值税作为我国 税收收入的主要来源

27、， 营改增的实行削弱了原来增值税链条的制约作用， ，某种 条件下有失公平。 另外，为了可以更好地吸引外资， 我国在政策上对外资企业一 度采取了比国内企业更为优惠的税收政策， 这样导致了内资企业和外资企业在同 样的市场环境下承担了不一样的税负， 加剧了我国市场规则的不公平。 我国市场 管理部门已经认识到这个隐患， 开始对内外资企业所得税推行统一化， 并且大大 降低了所有企业的整体税负， 甚至低于世界平均水平， 使得我国市场成为一个对 企业较为友好的环境。（2）税收管理制度尚不健全 这几年以来，针对税收管理上存在的缺陷，我国逐步制定和完善相关法律条文， 同时加强税收征管方面的行政力度， 税收管理改

28、革卓有成效。 除此之外， 由于各 地方政府对中央税收政策的理解存在差异， 税务信息交流渠道仍然不够完善， 税 务部门与同级银行、 工商、海关之间的信息互联互通尚需加强， 我国税收制度管 理改革任重而道远。实施新企业所得税以前， 我国税收政策的制定往往更倾向于地区性政策导向， 忽 视了地区综合优势的有效利用和发挥， 使得政府产业优惠导向不明， 引进外资不 论在规模和还是在结构上都是极不平衡的； 改革开放之初， 我国在政策上重点扶 持东部沿海地区， 总体上以“经济特区经济技术开发区沿海经济开发区其 他地区”的模式为导向， 中西部地区区位劣势更加凸显， 区域经济发展差距越拉 越大，这个政策已经很难适

29、应现在的经济环境， 反而严重制约了我国综合国力的 提高，严重阻碍了我国全方位、宽领域参与全球经济竞争的进程。（三）完善我国应对国际税收竞争政策的建议 在国际税收竞争的大环境下， 我国应对的国际税收竞争的思路包括两大方面： 一 是税制建设更加完善， 主要消除税种和税收过程中的弊端， 消除弊端之后我国能 将更多的国外投资资金、 技术和人才， 加强各国间的信息交流， 促进我国经济的 稳定与协调发展。 二是国际合作逐渐加强， 参与国际之间的税收协调， 反对恶意 的税收竞争。我国应积极展开双边、 多边贸易活动， 制定有利于我国的税收竞争 政策，避免发生恶性税收竞争的发生。 此外，在国际间合作中借鉴其他国

30、家的相 关经验，来完善我国当下的税收政策，使我国能充分利用国内、国外两个市场， 更好地促进我国经济的发展。1扭转过分倚重税收优惠的政策倾向 在20世纪80年代，外商投资的资本中有七成以上是从事劳动密集型的产业加工， 其主要投资的原因是因为我国人力资源成本低廉， 生产产品价格低廉。 随着改革 开放的逐渐深入，从 1992 年开始了市场导向型的投资，场导向型投资多倾向于 长期投资， 因而更注重经济和政治的稳定性， 中国市场的日渐扩大， 劳动力成本 的逐渐上升， 导致了我国在国际市场上的竞争优势下降， 所以必须深化改革， 扭 转过分倚重税收优惠的思想，扩大对外开放领域，从而继续保持我国的优势2实行协调与竞争平衡发展的原则 国际税收竞争的影响是多角度和全方位的，既有积极的影响，也有消极的影响。 所以，各国税收政策的制定，应符合本国的国情，也要积极、主动的参与国际市 场。也就是说各国不仅要站在自己主权利益上， 也要积极的利用国际税收中法规 的有利条件，逐步完善我国的税收制度，国际合作中，要积极的参与，增强彼此 间的税收协调，从而缓解国际竞争中的矛盾。3 正确处理税收之间的关系在目前市场税收