增值税筹划案例

1、案例 5-1某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，若新设成立 一家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为 300 万元 , 购进商品价款为 210 万元，符合认定为增值税一般纳税人的 条件，适用的增值税税率为 17%o 若分别新设成立甲、乙两 家商业企业，预测甲企业每年度可实现的销售商品价款为 160 万元，购进商品价款为 112 万元；乙企业每年度可实现 的销售商品价款为 140 万元，购进商品价款为 98 万元。甲、 乙企业只能认定为小规模纳税人，缴纳率为3%o分析要求：采用增值率筹划法为该投资者进行纳税人类别 的选择。 1.该企业不含税增值率 (R) = (300-210) 4-30

2、0=30 当 企 业的实际增值率 (30%) 大于平衡点的增值率 (23. 53%)时， 一 般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择 小规模纳税人，以降低税负。作为一般纳税人的应纳增值税 额 =300X 17%-210X17%=15. 30( 万元 ) 作为小规模纳税人的 应 纳增值税额 =(160+140) X4%=12. 00( 万元)因此，成立一家商业企业应纳增值税额 15. 30 万元，分别 成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额 12 万元，可降 低税负 3. 30 万元。2.该企业不含税抵扣率 (R) =2104-300=70%当企业的实际抵扣率 ( 70%)小于平衡点

3、的抵扣率 (76. 47%) 时， 一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当 选 择小规模纳税人，以降低税负。作为一般纳税人的应纳增 值税额 =300X17%-210X17%=15. 30(万元 ) 。作为小规模纳税 人的应纳增值税额 =(160+140) X4%=12. 00(万元 ) 因此，成立 一家商业企业应纳增值税额 15. 30 万元，分别成 立甲、乙两 家商业企业共计应纳增值税额 12万元，可降低 税负 3. 30 万 元。3.该企业不含税成本利润率 (R) = (300-210) -4-210=42. 86% 当 企业的实际抵扣率 (42. 86%)大于平衡点的抵扣率 (

4、30. 77%) 时， 一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当 选 择小规模纳税人，以降低税负。作为一般纳税人的应纳增 值税额 =300X17%-210X17%=15. 30( 万元 ) 。作为小规模纳税 人的应纳增值税额 =(160+140) X4%=12. 00( 万元 ) 。因此，成 立一家商业企业应纳增值税额 15. 30万元，分别成立甲、乙 两家商业企业共计应纳增值稅额 12万元，可降低税负 3. 30 万元。案例 5-2 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值稅税率17%,主要耗用甲材料加工产品，现有 A、氏C三个企业提供甲材料 其中 A 为生产甲材料的一般纳税人，能够出

5、具增值税专用发 票，适用税率 17%； B 为生产甲材料的小规模纳税人，能够 委托主管税局代开增值税缴纳率为6%的专用发票； C 为个体 工商户，只能出据普通发票，A 、 B. C 三个企业所提供的材 料质量相同，但是含税价格却不同，分别为 133 元、 103 元、 100 元。分析要求：该企业应当与 A 、氏 C 三家企业中的哪一家 企业签订购销合同？分别为 120 元、 105元、 100 元。 分析要求：该企业应当与 A 、 B、 C 三家企业中的哪一家企 业 签订购销合同？解题思路 依据不同纳税人含税价格比率的基本原理，可知： B 企业与 A 企业的含税价格比率 R=105 一 12

6、0=87. 5%>86. 80%, 应当选择 A 企业。C 企业与 A 企业的含税价格比率 R=100 4- 120=83. 33%<84. 02%,应当选择 C 企业。因此，企业应与 C 企业签订购销合同。 数据检验：从 A 处购进材料的净成本为：1204- (1+17%) -1204- (1+17%) X17%X (7%+3%) =100.82（元）从 B 处购进材料的净成本为：105一 (1+3%) -1054- (1+3%) X3%X (7%+3%) =101.63 ( 元) 从 C 处购进材料的净成本为： 100 元案例 5-3 某建筑材料企业，在主营建筑材料批发和零售的

7、同时， 还对外承接安装工程作业。假定该企业某年度混合销售行为 较多，当年建筑材料的销售额为 200 万元，购进项目金额为 180 万元，销项税率与进项税率均为17%,取得施工作业收入 180 万元，营业税税率为 3% 。分析要求：从税务筹划的角度，分析该企业缴纳增值税和 营业税中的哪一种税比较有利 ?企业实际增值率 =(200 + 180-180) 4- (200 + 180) X 100% = 52. 63% 而平衡点增值率=20. 65%企业实际增值率(52. 63%)大于平衡点增值率(20.65%),因此， 应选择缴纳营业税，可以减少纳稅17. 66万元，即(200 + 180)一 (1

8、 + 17%) X17%-1804- (1 + 17%) X17% - (200 + 180) X 3%o案例5-4某装饰材料企业为增值税小规模纳税人，主要从事装饰 材料的销售业务，同时又承揽一些装饰装修业务。某月该企 业对外销售装饰装修材料获得含税销售收入14万元，增值税税率为4%;另外又承接装饰装修业务获得劳务收入5万元，营业税税率为3%o分析要求：该企业应当采取分别核算、还是采取混合核算？ 当分别核算增值税和营业税时应纳增值税=14 ( 1+4%)X4%=0. 54 (万元)应纳营业税=5X3%=0. 15 (万元)应纳税额 = 0.69 （万元） 当混合核算时，应合并缴纳增值税。应纳税

9、额二 （14+5） - （1+4%） X4%=0. 73（ 万元） 因此，该企业应当采取分别核算增值税和营业税，可以减低 纳税额 0. 04 万元。案例 5-5服装生产企业 A 委托棉线生产企业 B 加工棉线 4 吨，双 方商定，如果采用经销加工生产，每吨棉线 12 000 元，供 应棉纱 5吨，每吨作价 8 000 元，不能提供增值税专用发票 ; 如果采用加工生产方式，每吨棉线支付加工费 1 800 元，供 应的棉纱不作价， B 企业电费等可抵扣的增值税税额为 500 J L o分析要求： A、B 企业应当如何选择加工方式？案例解题 思路假设 A、B 企业均为一般纳税人（税率 17%）1） A 企业采取经销加工方式 应纳增值税额 =8000 X5X 17%-12000 X4X 17%=-1360 （元） 收回成本 =12000X4=48000 （元）（ 2） A 企业采取来料加工方式应纳增值税额 =T800X4X 17%=-1224 （元）收回成本 =8000X5+1800X4=47200 （元）（3） B 企业采取经销加工方式应纳增值税额 =12000X4X 17%-500=7660 （元）收