审计报告概述

1、(二) 审计报告概述1 .审计报告的定义审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后岀具的、用于对被审计单 位年度会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告具有法定的证明效力。2审计报告的作用(1) 鉴证作用(2) 保护作用(3) 证明作用3 审计报告的种类审计报告可按不同标准进行分类：(1) 按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。 标准审计报告是指格式和措词基本统一的审计报告，一般适用于对外公布。 非标准审计报告是指格式和措词不统一，可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告，一般适用 于非对外公布。(2) 按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告

2、和非公布目的的审计报告。(3) 按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告。 简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的会计报表进行审计后的简明扼要的 审计报告，一般适用于公布目的，具有标准审计报告的特点。 详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和 分析的审计报告，一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点。4.审计报告与会计报表的关系(1) 管理当局有责任或义务按现行的企业会计准则及时编制正确、完整的会计报表。(2) 审计报告只是注册会计师表述审计结论的手段，它本身不包括被审计企业或组织的财务信息或具体 数据资料

3、，不能代替会计报表。(3) 会计报表属于审计对象，其编制质量的最终责任是由管理当局而非注册会计师来承担。注册会计师 的责任只限于审查会计报表的合法性、公允性和一贯性。(4) 注册会计师可以发表不同形式的审计报告来表达意见，但他无权修改或编制会计报表。(5) 在审计过程中，注册会计师可以建议被审计单位根据企业会计准则的要求，调整或修改会计报表 的内容或格式，或者被审计单位委托注册会计师根据检查结果代为编制审定的会计报表及其附注。审计报 告与会计报表是属于性质不同的两种报告文件。(6) 审计报告与会计报表，要同时并列呈送委托人或正式对外公布。(7 )审计报告的重要作用是，对会计报表的合法性、公允性

4、和一贯性加以鉴证，作为委托人和其他信息 使用者信赖会计报表，并据以进行合理经济决策的直接依据。(8) 若没有注册会计师鉴证，会计报表的可信性及使用价值就会打折扣；但是，如果审计报告编写不当, 又会削弱会计报表的效用。(9) 审计报告必须根据独立审计准则的“审计报告准则”要求进行编制。审计报告的正确性取决于两个方面：一是审计证据的充分与可靠；二是审计结论或意见的适当表述。(三) 审计报告准则1 一般原则(1) 注册会计师应当在实施了必要的审计程序后，对会计报表实施总体性复核，并按照本准则的要求, 以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，岀具审计报告。(2) 注册会计师应对其出具的审计报告的真实

5、性、合法性负责。 审计报告的真实性是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应 发表的审计意见。 审计报告的合法性是指审计报告的编制和岀具必须符合中华人民共和国注册会计师法和独立审计准 则的规定。(3) 注册会计师对在审计过程中发现的需要调整的审计差异，应提请被审计单位加以调整。如果被审计 单位不接受调整建议，注册会计师应当根据需要调整事项的重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以 及如何反映。(4) 对于截至审计报告日，被审计单位仍未调整或披露的期后事项，注册会计师应当提请被审计单位予以 调整或披露。如果被审计单位不接受建议，注册会计师应根据其类型和重要程度，

6、确定是否在审计报告中 反映，以及如何反映。(5) 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的或有损失，注册会计师应当提请被审计单位予以披露。如 果被审计单位不接受建议，注册会计师应当根据其重要程度确定是否在审计报告中反映。(6) 注册会计师岀具的审计报告，应当由注册会计师和会计师事务所签章并送委托人，无须经其他单位审定。 注册会计师在岀具审计报告时，应同时附送已审计的会计报表。(7) 注册会计师应当要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计报告。委托人或其他第三者因使用审计 报告不当造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。2.审计报告的内容与格式审计报告应包括下列基本内容:(1) 标题

7、。统一规范为“审计报告”。(2) 收件人。收件人是指审计业务的委托人。审计报告应载明收件人的全称。(3) 范围段。审计报告的范围段应当说明以下内容： 已审计会计报表的名称，反映的日期或期间； 会计责任与审计责任； 审计的依据，即“中国注册会计师独立审计准则”； 已实施的主要审计程序。(4) 意见段。审计报告的意见段应说明以下内容： 会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定； 会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审期间的经 营成果、现金流量情况； 会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。(5) 当注册会计师岀具非无保留意见的审计报告时

8、，应当在范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说 明所持意见的理由，并在可能情况下，指岀其对会计报表反映的影响程度。当注册会计师岀具无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可在意见段之后，增加对重要事项的说 明。(6) 签章和会计师事务所地址。审计报告应由注册会计师签名、盖章，加盖会计师事务所公章，并标明会计师事务所的地址。(7) 报告日期。应是注册会计师完成外勤审计工作的日期，而且不应早于客户管理当局确认或签署会计报表的日期。3 审计意见的类型与审计报告的编制注册会计师应当根据审计结论，岀具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见之一的审计报 告。(四) 审计报告的基本类型1 无保留意见审计

9、报告(1) 标准无保留意见的审计报告注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的编制同时符合下述情况时，应岀具标准无保留意见 的审计报告。 会计报表的编制符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定； 会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； 会计处理方法的选用遵循了一贯性原则； 其审计已按照中国注册会计师独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻 碍和限制； 不存在应调整而被审计单位未予以调整的重要事项。注册会计师岀具无保留意见的审计报告时，一般以“我们认为”的术语作为“意见段”的开头，不能使 用“我们保证”、“完全正确”、“绝对公

10、允”的字样。(2) 带说明段的无保留意见审计报告当注册会计师岀具无保留意见的审计报告时，如果认为有必要，可对下列事项在意见段之后增加说明段， 增加对重要事项进行说明： 重大不确定事项。在发生重大不确定事项时，注册会计师应查明被审计单位在会计报表及其附注中，对有关事实是否做了 充分披露。如果不确定事项发生的可能性较大，该事项又是重要的，即使会计报表附注中已做了充分披露， 注册会计师亦应在审计报告中增加解释段，以提醒读者在阅读会计报表时不应忽视这些不确定事项。 一贯性的例外事项。假如会计政策或其会计处理方法改变，应当对这种改变的性质和影响做出充分说明。当被审计单位出现 上述变动，且注册会计师认为这

11、种变动是合理的，就应在审计报告的意见段之后增加说明段，说明这种改变 的性质，向审计报告使用者说明这一变更。 注册会计师同意偏离已颁布的会计准则。在特殊情况下，注册会计师认为，被审计单位对会计准则的偏离是必要的，是为了更公允地反映经济业 务的性质，从而避免会计报表使用者的误解。 强调某一事项。在某些特定情况下，尽管注册会计师打算发表无保留意见，但仍想强调某个有关会计报表的具体事项。 涉及其他注册会计师工作。若对其他注册会计师的工作无法进行复查，和有其他注册会计师代为审核的部分在整个会计报表中很重 要，应采用在审计报告的意见段之后增加说明段，在说明段中说明其他注册会计师的工作。 被审计单位对外披露

12、信息的重大差异。一般情况下，注册会计师没有责任证实会计报表及其附注之外的信息，但为了保护企业投资者及其他利 害关系人的利益，避免卷入诉讼纠纷中，注册会计师通常会阅读这些信息资料并考虑其与会计报表中的信息 有无重大差异。如存在重大差异，且该差异不是已审计会计报表所造成的，注册会计师的意见仍可是无保留 的，但应在审计报告的意见段之后增加说明段，说明岀现的差异。2 .保留意见审计报告(1 )注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在下述情况之 一时，应出具保留意见的审计报告。 个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则及国家其他有关

13、 财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整； 因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据； 个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。上述条件要求注册会计师在遇到可能对被审计单位会计报表产生重大影响的个别事项时，应在审计意见 中加以保留。如果性质严重，应岀具否定意见的审计报告。上述保留事项可归纳为以下三类： 未调整事项；被审计单位对于注册会计师认为比较重要的审计调整事项不进行调整，注册会计师应将这些对审计意见 有较大影响的内容在审计报告中明确提岀，并说明理由，指岀这些调整对被审计单位提供的会计报表可能产 生影响。 审计范围受到局部限制；应实施的审计程序，由于

14、审计范围受到局部限制而无法实施，也难于实施必要的替代审计程序，而且无 法实施的审计程序对被审计单位的会计报表可能产生影响。 不符合一贯性原则的事项。这种不一致导致对会计报表反映的影响是可以计量的。注册会计师在编制保留意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持保留意见的理由，并在意 见段中使用“除存在上述问题以外”、“除上述问题造成的影响以外”或“除上述情况待定以外”等术语。3 否定意见当未调整事项、未确定事项、违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在一定范围内时，注册会 计师可以发表保留意见。但是如果其影响程度超岀一定范围，以致会计报表无法被接受，被审计单位的会计 报表已失去其价值，

15、注册会计师就不能发表保留意见。而只能发表否定意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存在下述情况之一时，应岀具否定意见的审计报告：(1 )会计处理方法的选用严重违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝 进行调整；(2) 会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整。注册会计师在编制否定意见报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意见的理由，并在意见 段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的影响”等专业术语，并指出“不符 合规定”等问题。4拒绝表示意见审计报告注册会计师岀具拒绝表示意见的审计报告

16、，不同于拒绝接受委托，也不是不愿发表意见。如果注册会计 师已能确定应当岀具保留意见或否定意见的审计报告，不得以拒绝表示意见的审计报告来代替。保留意见或否定意见是注册会计师在取得充分、适当的审计证据后形成的，由于被审计单位存在某些未 调整事项或未确定事项等，按其影响的严重程度而表示保留或否定意见，并不是无法判断使用的措辞或问题 的归属。拒绝表示意见是由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，使得注册会计师 无法判断问题的归属。注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必 要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具

17、拒绝表示意见的审计报告。注册会计师在编制拒绝表示意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持拒绝表示意见的理由， 并在意见段中使用“由于审计范围受到严重限制”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获取必 要的审计证据”、“我们无法对上述会计报表整体反映发表意见”等专业术语，并指出“我们无法对上述会 计报表整体反映发表审计意见”。5 各种情况对非标准审计报告的影响(1) 不能提岀标准无保留意见审计报告的原因审计方面的、会计方面的、不确定事项及注册会计师方面等原因。(2) 重要性是考虑审计报告类型的主要因素，应考虑的方面： 相对金额的大小有时，注册会计师还必须将全部未改正的错误金额汇总起

18、来，判断原来并不重要的个别错误在汇总以后是 否对会计报表构成严重影响。 可计量性有些错报无法计量，只能从被审计单位未作揭示而导致对会计报表使用人的影响来判断其重要性。 项目的性质下列错误尤应引起注册会计师注意：A交易或舞弊；B项目单从本期考虑虽不重要，但对未来某些期间有重大影响；C “心理”效应的项目，如小额利润相对于小额亏损，存款结余相对于透支；D合同责任导致的结果。(4) 范围受限制的牵涉性通常审计范围受限制而引起的错报只能用潜在错报或可能错误作主观估计。(五) 审计报告的编制1 编制审计报告的步骤审计报告一般由审计项目负责人编制或复核、校对。编制审计报告需经过以下几个步骤：(1) 整理分

19、析审计工作底稿；(2) 被审计单位会计报表的调整；(3) 确定审计意见的类型和措辞；(4) 编制和岀具审计报告。2.编制和使用审计报告的要求编制及使用审计报告时，应符合下列基本要求：(1) 内容要全面完整。(2) 责任界限要分明。(3) 审计证据要确凿充分。(4) 审计报告的使用要恰当。保留意见审计报告xx公司董事会：我们接受委托，审计了贵公司 200 X年12月31 日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等

20、我们认为必要 的审计程序。经审计，我们发现贵公司 200 X年10月份预提的本年度第四季度短期银行借款利息XX元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照企业会计准则的规定，第四季度利息费用不应全部作为10月份的财务费用处理,应分月预提，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司资产负债表、利润表及现金流量表反映不公允、不合理。我们认为，除存在本报告第二段所述预提短期银行借款利息的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合企业会计准则和XX会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司200 X年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所公章中国注册会计师（签名、盖章）（地址）年 月曰否定意见审计报告A（股份）有限公司（