项目四工业企业业务流程及账务处理课件

1、项目四工业企业业务流程及账务处理项目四项目四 生产性企业业务流程及账务处理生产性企业业务流程及账务处理 学习目标学习目标 知识目标：通过本项目的学习，要求理解企业资知识目标：通过本项目的学习，要求理解企业资金筹集、生产供应、产品生产、产品销售、期间金筹集、生产供应、产品生产、产品销售、期间费用、财务成果等经济业务活动的内容，掌握在费用、财务成果等经济业务活动的内容，掌握在每个过程中账户的设置与应用，熟练掌握借贷记每个过程中账户的设置与应用，熟练掌握借贷记账法在每个环节的应用。账法在每个环节的应用。 技能目标：要求学生学会每个过程中的主要经济技能目标：要求学生学会每个过程中的主要经济业务所涉及账

2、户的性质、结构和用途及会计分录业务所涉及账户的性质、结构和用途及会计分录的书写。的书写。项目四工业企业业务流程及账务处理 模块一模块一 工业企业基本业务概述工业企业基本业务概述 模块二模块二 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 模块三模块三 供应业务的核算供应业务的核算 模块四模块四 产品生产业务的核算产品生产业务的核算 模块五模块五 产品销售业务的核算产品销售业务的核算 模块六模块六 期间费用的核算期间费用的核算 模块七模块七 利润的形成与财务成果分配业务利润的形成与财务成果分配业务的核算的核算项目四项目四 生产性企业业务流程及账务处理生产性企业业务流程及账务处理项目四工业企业业务流程及账

3、务处理模块一模块一 工业企业基本业务概述工业企业基本业务概述一、工业企业基本业务流程一、工业企业基本业务流程 工业企业是指从事商品产品制造和销售的、以盈工业企业是指从事商品产品制造和销售的、以盈利为主要目的的经济组织。利为主要目的的经济组织。 工业企业的循环过程中，发生的主要的经济业务工业企业的循环过程中，发生的主要的经济业务如下：如下：项目四工业企业业务流程及账务处理 （一）资金筹集过程（一）资金筹集过程 筹集过程是指企业在筹集生产经营资金过程中发生的经济筹集过程是指企业在筹集生产经营资金过程中发生的经济业务，包括吸收投资者投资和向债权人借款等经济业务。业务，包括吸收投资者投资和向债权人借款

4、等经济业务。 （二）供应过程（二）供应过程 供应过程是指企业在产品生产的准备过程中发生的经济业供应过程是指企业在产品生产的准备过程中发生的经济业务，包括企业购买生产经营所需要的材料物资、购买设备务，包括企业购买生产经营所需要的材料物资、购买设备和建造房屋等资产的经济业务。和建造房屋等资产的经济业务。 （三）生产过程（三）生产过程 生产过程是指企业利用所筹集的资金、储备起来的材料和生产过程是指企业利用所筹集的资金、储备起来的材料和购置的设备等，具体组织产品生产过程。购置的设备等，具体组织产品生产过程。 （四）销售过程（四）销售过程 销售过程是指企业在将生产出来的产品进行销售过程中所销售过程是指企

5、业在将生产出来的产品进行销售过程中所发生的经济业务。发生的经济业务。 （五）财务成果形成及分配过程（五）财务成果形成及分配过程 财务成果形成及分配过程是指企业计算一定会计期间的经财务成果形成及分配过程是指企业计算一定会计期间的经营成果以及进行这些成果的分配过程中所发生的经济业务。营成果以及进行这些成果的分配过程中所发生的经济业务。项目四工业企业业务流程及账务处理工业企业资金运动图工业企业资金运动图材料材料费、费、人工人工费、费、折旧折旧费费货货币币资资金金储储备备资资金金归还货款归还货款缴纳税金缴纳税金分配利润分配利润生生产产资资金金成成品品资资金金货货币币资资金金资金投入资金投入资金退出资金

6、退出 资金的循环与周转资金的循环与周转供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程项目四工业企业业务流程及账务处理 二、账户设置需要注意的问题二、账户设置需要注意的问题 对每一个账户的把握要特别注意以下五个方面：对每一个账户的把握要特别注意以下五个方面： （一）账户的经济性质（一）账户的经济性质 （二）账户的核算内容（二）账户的核算内容 （三）账户的基本结构（三）账户的基本结构 （四）明细账户的设置（四）明细账户的设置 （五）与其他账户之间的对应关系（五）与其他账户之间的对应关系项目四工业企业业务流程及账务处理 三、账务处理三、账务处理 账务处理就是根据设置的账户，利用会计凭证、账务处理就

7、是根据设置的账户，利用会计凭证、复式记账和登记账簿等方法，对发生的经济业务复式记账和登记账簿等方法，对发生的经济业务进行账务处理的过程。进行账务处理的过程。 在实际工作中，当经济业务发生以后，首先应根在实际工作中，当经济业务发生以后，首先应根据有关原始凭证填制记账凭证，然后再根据记账据有关原始凭证填制记账凭证，然后再根据记账凭证上编制的会计分录登记有关的总账和明细账。凭证上编制的会计分录登记有关的总账和明细账。项目四工业企业业务流程及账务处理 一、接受投资者投入资金的核算一、接受投资者投入资金的核算 （一）账户的设置（一）账户的设置 为进行实收资本等所有者权益业务的核算，应设置为进行实收资本等

8、所有者权益业务的核算，应设置“实收资本实收资本”和和“资本公积资本公积”等总分类账户。等总分类账户。 “实收资本实收资本”账户。股份有限公司在核算企业账户。股份有限公司在核算企业投资者投入资本时设立投资者投入资本时设立“股本股本”账户，其核算内容账户，其核算内容与与“实收资本实收资本”账户基本相同。账户基本相同。 “资本公积资本公积”账户。账户。模块二模块二 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算项目四工业企业业务流程及账务处理 （二）账务处理（二）账务处理 “实收资本实收资本” 企业收到投资者投资，应按其实际投资数额，或企业收到投资者投资，应按其实际投资数额，或按其在企业的注册资本或股本中所占

9、份额确定的按其在企业的注册资本或股本中所占份额确定的数额入账。数额入账。 1.以货币资金投资的，应以企业实际收到或者存以货币资金投资的，应以企业实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记入企业开户银行的金额，借记“银行存款银行存款”账户，账户，贷记贷记“实收资本实收资本” ； 2.收到投资者投入的非货币性资金投资时，应以收到投资者投入的非货币性资金投资时，应以经协商确认的价值作为投资额入账；经协商确认的价值作为投资额入账； 3.收到投资者投入的无形资产形式的投资时，应收到投资者投入的无形资产形式的投资时，应按照经评估确定的价值作为投资额入账。按照经评估确定的价值作为投资额入账。项目四工业企业业务

10、流程及账务处理 “资本公积资本公积” 企业收到投资者的投资超过其在注册资本中所占企业收到投资者的投资超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，计入份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，计入“资本公积资本公积”账户。账户。项目四工业企业业务流程及账务处理例题例题 为扩大经营规模，经批准，引入新投资者广深公为扩大经营规模，经批准，引入新投资者广深公司加入。按照投资协议，广深公司需缴入现金司加入。按照投资协议，广深公司需缴入现金 1 100 0001 100 000元，同时增加并拥有该公司元，同时增加并拥有该公司1 000 0001 000 000元的注册资本。华锦公司已收到该投资者投

11、资并元的注册资本。华锦公司已收到该投资者投资并存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1 100 0001 100 000 贷：实收资本贷：实收资本广深公司广深公司 1 000 0001 000 000 资本公积资本公积 100 000100 000项目四工业企业业务流程及账务处理 二、借入资金的核算二、借入资金的核算 从企业资金筹集的角度看，负债主要体现为企业从企业资金筹集的角度看，负债主要体现为企业从银行或其他金融机构借入与偿还借款。负债是从银行或其他金融机构借入与偿还借款。负债是企业筹集生产经营所需资金的另一条主要渠道。企业筹集生产经营所需资金的另一条主要渠道。 （一）账户的设置

12、（一）账户的设置 企业在生产经营的过程中，经常需要向银行等金企业在生产经营的过程中，经常需要向银行等金融机构借款以弥补经营资金之不足。借款按其借融机构借款以弥补经营资金之不足。借款按其借用期限的长短分为长期借款和短期借款。用期限的长短分为长期借款和短期借款。 “短期借款短期借款”账户账户 “长期借款长期借款”账户账户 “财务费用财务费用”账户账户 “应付利息应付利息”账户账户 项目四工业企业业务流程及账务处理例题例题 【案例分析【案例分析4444】20102010年年1 1月月1 1日甲公司向银行借入日甲公司向银行借入为期为期6 6个月的银行借款个月的银行借款100100万元，所得款项送存银万

13、元，所得款项送存银行。要求做出甲公司该业务的账务处理。行。要求做出甲公司该业务的账务处理。 根据有关原始凭证，填制收款凭证，编制分录如根据有关原始凭证，填制收款凭证，编制分录如下：下： 借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 000项目四工业企业业务流程及账务处理 【案例分析【案例分析4545】20102010年年1 1月月1 1日，甲公司又向银行借入为日，甲公司又向银行借入为期期2 2年的一笔借款年的一笔借款200200万，所得款项送存银行。要求做出万，所得款项送存银行。要求做出甲公司该业务的账务处理。甲公司该业

14、务的账务处理。 根据有关原始凭证，填制收款凭证，编制分录如下：根据有关原始凭证，填制收款凭证，编制分录如下： 借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 2 000 0002 000 000项目四工业企业业务流程及账务处理 【案例分析【案例分析4646】接案例】接案例4444，该借款年利率为，该借款年利率为12%12%，到期，到期一次还本付息。要求做出各月计提利息及到期还本付息的一次还本付息。要求做出各月计提利息及到期还本付息的账务处理。账务处理。 1 120102010年年1 1月月3131日，计提该月份应负担的利息费用，编制日，计提该月份应负担

15、的利息费用，编制分录如下：分录如下： 借：财务费用借：财务费用 10 00010 000 贷：应付利息贷：应付利息 10 00010 000 2 220102010年年2 2月末至月末至5 5月末账务处理如月末账务处理如1 1月末。月末。 3 320102010年年6 6月月3030日还本付息，编制分录如下：日还本付息，编制分录如下： 借：财务费用借：财务费用 10 00010 000 应付利息应付利息 50 00050 000 短期借款短期借款 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 060 0 1 060 0 项目四工业企业业务流程及账务处理 【案例分析【案例分

16、析4747】接案例】接案例4545，该借款年利率为，该借款年利率为12%12%，到期，到期一次还本付息。要求做出各月计提利息及到期还本付息的一次还本付息。要求做出各月计提利息及到期还本付息的账务处理。账务处理。 1 120102010年年1 1月月3131日，计提该月份应负担的利息费用，编制日，计提该月份应负担的利息费用，编制分录如下：分录如下： 借：财务费用借：财务费用 20 00020 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 20 00020 000 2 220102010年年2 2月末至月末至20112011年年1111月末账务处理如上。月末账务处理如上。 3 32011201

17、1年年1212月月3131日还本付息，编制分录如下：日还本付息，编制分录如下： 借：财务费用借：财务费用 20 000 20 000 长期借款长期借款本金本金 2 000 0002 000 000 应计利息应计利息 460 000460 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 480 0002 480 000项目四工业企业业务流程及账务处理接上题，还款方式是分期付息，到期还本。接上题，还款方式是分期付息，到期还本。 1 120102010年年1 1月月3131日，计提该月份应负担的利息费用，编制日，计提该月份应负担的利息费用，编制分录如下：分录如下： 借：财务费用借：财务费用 20 00020

18、000 贷：应付利息贷：应付利息 20 00020 000 借：应付利息借：应付利息 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 2 220102010年年2 2月末至月末至20112011年年1111月末账务处理如上。月末账务处理如上。 3 320112011年年1212月月3131日还本，编制分录如下：日还本，编制分录如下： 借：财务费用借：财务费用 20 00020 000 长期借款长期借款 2 000 0002 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 020 0002 020 000项目四工业企业业务流程及账务处理模块三模块三 供应业务的核算供应

19、业务的核算 一、固定资产购建业务一、固定资产购建业务 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间的营管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间的有形资产，如企业拥有的房屋建筑物、机器设备、有形资产，如企业拥有的房屋建筑物、机器设备、运输设备、管理工具等。运输设备、管理工具等。企业持有固定资产是企业持有固定资产是企业的劳动工具或手企业的劳动工具或手段，而不是直接用于段，而不是直接用于出售的产品。出售的产品。与无形资与无形资产区别开产区别开来。来。项目四工业企业业务流程及账务处理固定资产的分类：固定资产的分类：按经济用途

20、分类按经济用途分类 指直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，指直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、工如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具等。具、器具等。 指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产。设备和其他固定资产。1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产项目四工业企业业务流程及账务处理 按移动性分类按移动性分类 动产是指能够移动而不损害其

21、经济用途和经济价动产是指能够移动而不损害其经济用途和经济价值的物。主要指的就是办公设备，运输设备，电值的物。主要指的就是办公设备，运输设备，电子设备，以及生产设备等子设备，以及生产设备等 。 不动产是指依自然性质或法律规定不可移动的土不动产是指依自然性质或法律规定不可移动的土地、土地定着物、与土地尚未脱离的土地生成物、地、土地定着物、与土地尚未脱离的土地生成物、因自然或者人力添附于土地并且不能分离的其他因自然或者人力添附于土地并且不能分离的其他物。在财务上主要指的就是房屋，建筑物，和构物。在财务上主要指的就是房屋，建筑物，和构筑物等，以及依附建筑物上的不可分割单独使用筑物等，以及依附建筑物上的

22、不可分割单独使用的设备（电梯，中央空调等）。的设备（电梯，中央空调等）。1.动产动产2.不动产不动产项目四工业企业业务流程及账务处理 （一）账户设置（一）账户设置 （）（）“固定资产固定资产”账户账户 （）（）“在建工程在建工程”账户账户项目四工业企业业务流程及账务处理购进固定资产的账务处理购进固定资产的账务处理 固定资产应当按照取得的初始成本进行计量。企固定资产应当按照取得的初始成本进行计量。企业构建固定资产的初始成本是指达到该固定资产业构建固定资产的初始成本是指达到该固定资产预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括买价、运输费、保险费、包

23、装费等。出。包括买价、运输费、保险费、包装费等。 对于需安装的固定资产，还包括安装过程中的各对于需安装的固定资产，还包括安装过程中的各种费用。如人工费。种费用。如人工费。项目四工业企业业务流程及账务处理关于购进固定资产增值税的一些问题关于购进固定资产增值税的一些问题 在购进固定资产支付增值税的处理根据税法规定在购进固定资产支付增值税的处理根据税法规定有两种方式，购建的最终固定资产为生产用动产有两种方式，购建的最终固定资产为生产用动产的，增值税可以抵扣。的，增值税可以抵扣。 计入计入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” 构建的固定资产为不动产或非生产用动产的，增构建的

24、固定资产为不动产或非生产用动产的，增值税不可以抵扣，该项增值税的支出金额直接计值税不可以抵扣，该项增值税的支出金额直接计入固定资产账户中。入固定资产账户中。 计入计入“固定资产固定资产” 项目四工业企业业务流程及账务处理 增值税：企业在生产准备业务中涉及到的税金主增值税：企业在生产准备业务中涉及到的税金主要是增值税。增值税是对在我国境内销售货物或要是增值税。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的增值者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的增值额征收的一种流转税。额征收的一种流转税。 一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减

25、去当期进项税额计算确定，即：去当期进项税额计算确定，即： 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额。应纳增值税额当期销项税额当期进项税额。计算方法计算方法不包括不包括不动产不动产和无形和无形资产资产项目四工业企业业务流程及账务处理 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额的计算公式向购买方收取的增值税额。销项税额的计算公式为：为： 销项税额销售额销项税额销售额适用税率适用税率 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务进项税额是指纳税人

26、购进货物或者接受应税劳务所支付的增值税额。它与销项税额是相对应的另所支付的增值税额。它与销项税额是相对应的另一个概念。进项税额的计算公式为：一个概念。进项税额的计算公式为： 进项税额购进货物或接受劳务的买进项税额购进货物或接受劳务的买价价适用税率适用税率 增值税一般纳税人适用税率为增值税一般纳税人适用税率为1717。项目四工业企业业务流程及账务处理ABC销售材料销售材料购货方购货方（进项税额）（进项税额）销售产品销售产品销货方销货方（销项税额）（销项税额）销货方销货方购货方购货方应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额销货方销货方（销项税额）（销项税额）购货方购

27、货方（进项税额）（进项税额）项目四工业企业业务流程及账务处理增值税专用发票项目四工业企业业务流程及账务处理 为了更好地反映和监督企业增值税进项税额和为了更好地反映和监督企业增值税进项税额和销项税额的发生情况，企业应在销项税额的发生情况，企业应在“应交税费应交税费”账账户下设置户下设置“应交增值税应交增值税”明细科目，并在明细科目，并在“应交应交增值税增值税”明细科目内设置明细科目内设置“进项税额进项税额”、“销项销项税额税额”等专栏。等专栏。 1. 1. 采购业务中支付的增值税进项税额登记在采购业务中支付的增值税进项税额登记在“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户

28、账户的借方；的借方； 2.2.商品销售业务中收到的增值税销项税额登记商品销售业务中收到的增值税销项税额登记在在“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账账户的贷方。户的贷方。 项目四工业企业业务流程及账务处理 购入不需要安装的生产用机器设备一台，买价购入不需要安装的生产用机器设备一台，买价210 000210 000元，元，增值税额增值税额35 70035 700元，运杂费元，运杂费15 00015 000元，包装费元，包装费8 0008 000元，元，全部款项已用银行存款支付。全部款项已用银行存款支付。 借：固定资产借：固定资产 233 000233 000 应交税费

29、应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）35 70035 700 贷：银行存款贷：银行存款 268 700268 700例题例题项目四工业企业业务流程及账务处理二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买和企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买和储备各种材料。它是生产企业在生产过程中经加储备各种材料。它是生产企业在生产过程中经加工改变其原有形态或性质并构成产品主要实体的工改变其原有形态或性质并构成产品主要实体的物质要素。因此，购买和储备材料是保证工业企物质要素。因此，购买和储备材料是保证工业企业生产需要必不可少的环节。业生产需要必不可少的

30、环节。 企业外购材料的实际成本一般包括：企业外购材料的实际成本一般包括： 1 1买价。指进货发票所注明的货款金额。买价。指进货发票所注明的货款金额。 2 2采购过程中发生的运输费、装卸费、保险采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。费、包装费、仓储费等费用。 3 3运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。 4 4入库前的挑选整理费用。入库前的挑选整理费用。项目四工业企业业务流程及账务处理 （一）账户设置（一）账户设置 为了核算库存材料的增减变动和结存情况，以及为了核算库存材料的增减变动和结存情况，以及因采购材料而与供应单位发生的债权债务关系，因采购材料而与供应单位发生的债

31、权债务关系，企业应设置：企业应设置： “在途物资在途物资” “原材料原材料” “应付账款应付账款” “应付票据应付票据” “预付账款预付账款” “应交税费应交税费”等账户。等账户。商业汇票商业汇票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票项目四工业企业业务流程及账务处理 （二）账务处理（二）账务处理 在本地购料，通常在支付货款后就能收到所购材在本地购料，通常在支付货款后就能收到所购材料。料。 从外地购料，由于从外地购料，由于材料运输时间材料运输时间和和结算凭证结算结算凭证结算时间时间不一致，有可能发生结算凭证已到，货款已不一致，有可能发生结算凭证已到，货款已支付但材料却在运输途中的情况。

32、有时还会发生支付但材料却在运输途中的情况。有时还会发生材料已到，但结算凭证尚未到达，因而货款未支材料已到，但结算凭证尚未到达，因而货款未支付的情况。付的情况。项目四工业企业业务流程及账务处理 1 1采购：时刻把握做账依据是凭证和货物是否同时到达。采购：时刻把握做账依据是凭证和货物是否同时到达。 凭证和货物同时到达：凭证和货物同时到达： 借：原材料（因为材料已入库）借：原材料（因为材料已入库） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 凭证先到，货未到时：凭证先到，货未到时： 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税

33、（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 若两天后到货：借：原材料若两天后到货：借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资项目四工业企业业务流程及账务处理 货先到，凭证未到：货先到，凭证未到： A A若凭证在本月末前到，则在收到凭证的当天作账。若凭证在本月末前到，则在收到凭证的当天作账。 例：例：5 5月月2020日收到凭证，则作分录如下：日收到凭证，则作分录如下： 借：原材料（因为材料已入库）借：原材料（因为材料已入库） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 B B若凭证在本月末仍未到，若凭证在本月末仍未到，因为无法确定实际成本，期因为无法确

34、定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，下月初做相反分录冲回，收到末应按照暂估价值先入账，下月初做相反分录冲回，收到发票账单后再以实际金额按正常程序入账。发票账单后再以实际金额按正常程序入账。项目四工业企业业务流程及账务处理 例：例：5 5月月2020日材料入库，但月末未收到凭证，则日材料入库，但月末未收到凭证，则 5 5月月3131日应作如下分录：日应作如下分录： 借：原材料借：原材料 10001000 贷：应付账款贷：应付账款- -暂估应付账款暂估应付账款 10001000 6 6月月1 1日日做相反分录冲回做相反分录冲回： 借：应付账款借：应付账款- -暂估应付账款暂估应付账款 10001

35、000 贷：原材料贷：原材料 10001000 6 6月月3 3日凭证到，按正常方法作账。日凭证到，按正常方法作账。项目四工业企业业务流程及账务处理 例题例题 6 6月月1 1日，某企业从外地购入原材料一批，材料已验日，某企业从外地购入原材料一批，材料已验收入库。收入库。6 6月月3030日，结算凭证和发票账单未到，货日，结算凭证和发票账单未到，货款尚未支付。到月末按暂估价款尚未支付。到月末按暂估价3000030000元入账。元入账。 借：原材料借：原材料 3000030000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 3000030000 7 7月月1 1日，日，做相反分录冲回。做相

36、反分录冲回。 借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 3000030000 贷：原材料贷：原材料 3000030000项目四工业企业业务流程及账务处理 7 7月月5 5日，收到上述原材料结算凭证和发票账单，发日，收到上述原材料结算凭证和发票账单，发票上注明货款票上注明货款3100031000元，增值税额为元，增值税额为52705270元，全部款元，全部款项通过银行支付。项通过银行支付。 借：原材料借：原材料 3100031000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）52705270 贷：银行存款贷：银行存款 3627036270项目四工业企业业务流程及账务处理

37、模块四模块四 产品生产业务的核算产品生产业务的核算 生产过程是制造业企业的经营活动中最具特色的过程，也生产过程是制造业企业的经营活动中最具特色的过程，也是对企业资产的耗费过程。是对企业资产的耗费过程。产品生产产品生产过程的主过程的主要核算要核算生产成本的归集生产成本的归集期间费用的处理期间费用的处理项目四工业企业业务流程及账务处理 生产成本的归集生产成本的归集 在这一过程中，企业为了取得收入而生产产品或提在这一过程中，企业为了取得收入而生产产品或提供劳务，必然会发生各种各样的耗费，包括原材料供劳务，必然会发生各种各样的耗费，包括原材料等劳动对象的耗费和机器设备等劳动资料和劳动力等劳动对象的耗费

38、和机器设备等劳动资料和劳动力等方面的耗费。这些耗费称为生产费用，发生以后等方面的耗费。这些耗费称为生产费用，发生以后应计入产品的生产成本。应计入产品的生产成本。一、生产费用一、生产费用项目四工业企业业务流程及账务处理 期间费用的处理期间费用的处理 除产品生产耗费外，企业在经营活动中还除产品生产耗费外，企业在经营活动中还会发生其他方面的耗费，如销售费用、管会发生其他方面的耗费，如销售费用、管理费用和财务费用等。这些费用与产品的理费用和财务费用等。这些费用与产品的生产没有直接关系，发生以后不计入产品生产没有直接关系，发生以后不计入产品的生产成本，而是作为期间费用处理，即的生产成本，而是作为期间费用

39、处理，即直接计入发生当期的费用。直接计入发生当期的费用。项目四工业企业业务流程及账务处理（一）生产费用的组成内容（一）生产费用的组成内容生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用产品生产所耗原材料产品生产所耗原材料生产工人工资等支出生产工人工资等支出生产车间内除以上生产车间内除以上两项目之外的费用两项目之外的费用项目四工业企业业务流程及账务处理 生产费用计入生产成本的一般程序有以下两种。生产费用计入生产成本的一般程序有以下两种。 直接计入是指直接为生产产品所发生，并直接计入是指直接为生产产品所发生，并能够直接确定受益对象的各项费用，如直接材料能够直接确定受益对象的各项费用

40、，如直接材料和直接人工，一般易于辨别是为生产哪一种产品和直接人工，一般易于辨别是为生产哪一种产品而发生的，因而在发生时就可按照成本计算对象而发生的，因而在发生时就可按照成本计算对象进行归集，直接计入所生产产品的成本。进行归集，直接计入所生产产品的成本。 间接计入或称分配计入企业对发生的制造间接计入或称分配计入企业对发生的制造费用一般是平时先利用费用一般是平时先利用“制造费用制造费用”账户归集其账户归集其在当期的发生额，待期末（一般为月末）时再采在当期的发生额，待期末（一般为月末）时再采用一定的分配方法计入有关产品的成本用一定的分配方法计入有关产品的成本 。生产费。生产费用的组成内容及其计入产品

41、生产成本的一般程序用的组成内容及其计入产品生产成本的一般程序如下图如下图4242所示。所示。 （二）生产费用计入生产成本的一般程序（二）生产费用计入生产成本的一般程序项目四工业企业业务流程及账务处理项目四工业企业业务流程及账务处理二、生产过程业务核算二、生产过程业务核算 1 1“生产成本生产成本”账户账户 2 2 “ “制造费用制造费用”账户（月末一般无余额。）账户（月末一般无余额。） 3 3“应付职工薪酬应付职工薪酬” 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利

42、费，医疗、养老、失业、工伤、补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。一般来说，生产产品生产工人的职产生的义务。一般来说，生产产品生产工人的职工薪酬，计入生产成本；车间管理人员的职工薪工薪酬，计入生产成本；车间管理人员的职工薪酬，计入制造费用；企业管理人员的职工薪酬计酬，计入制造费用；企业管理人员的职工薪酬计入管理费用；专设销售机构人员的职工薪酬计入入管理费用；专设销售机构人员的职工薪酬计入销售费用。销售费用。项目四

43、工业企业业务流程及账务处理5 5“累计折旧累计折旧”账户账户6 6“库存商品库存商品”账户账户 用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。成本。 固定资产固定资产备抵账户备抵账户制造费用制造费用生产成本生产成本库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本本章所涉及结转本章所涉及结转月末月末完工完工入库入库销售销售原材料原材料其他业务成本其他业务成本项目四工业企业业务流程及账务处理 本节业务核算归纳本节业务核算归纳产产品品生生产产业业务务生产生产车间车间管理管理部门部门销售销售部门部门直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用产品生产耗用材料产品

44、生产耗用材料生产工人工资等支出生产工人工资等支出车间管理人员支出车间管理人员支出车间固定资产折旧车间固定资产折旧车间水电费车间水电费管理部门各项费用：工资，材料等管理部门各项费用：工资，材料等销售部门各项费用：工资，材料等销售部门各项费用：工资，材料等生产成本生产成本管理费用管理费用销售费用销售费用项目四工业企业业务流程及账务处理账务处理账务处理 华锦有限责任公司华锦有限责任公司1212月份生产月份生产A A、B B两种产品，发生有关产两种产品，发生有关产品生产业务的核算如下：品生产业务的核算如下： 【例【例516516】本月生产车间领用材料及其用途如下表，假】本月生产车间领用材料及其用途如下

45、表，假定本月领用材料均为本月采购。定本月领用材料均为本月采购。项目四工业企业业务流程及账务处理领料汇总表领料汇总表用用 途途甲材料甲材料（单价（单价208）乙材料乙材料（单价（单价185）丙材料丙材料（单价（单价253.60）合计合计数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额生产产品耗用生产产品耗用其中：其中：A产品产品 B产品产品车间一般耗用车间一般耗用3002001005062 40041 60020 80010 4003501502001064 75027 75037 0001 850400300100101 44076 08025 360228 590145 43083 1601

46、2 250合合 计计35072 80036066 600400101 440240 840项目四工业企业业务流程及账务处理 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 145 430145 430 B B产品产品 83 16083 160 制造费用制造费用 12 25012 250 贷：原材料贷：原材料 240 840240 840 【例【例517517】结算本月生产车间的工资费用】结算本月生产车间的工资费用96 50096 500元。元。其中生产工人工资其中生产工人工资85 70085 700元。其中，元。其中，A A产品生产工人工产品生产工人工资是资是49 70649 706元，元， B B产品

47、生产工人工资是产品生产工人工资是35 99435 994元。车元。车间管理人员工资间管理人员工资10 80010 800元。元。 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 49 70649 706 B B产品产品 35 99435 994 制造费用制造费用 10 80010 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 96 50096 500项目四工业企业业务流程及账务处理 【例【例518518】本公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工】本公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂金额，从而确

48、定企业每期因职工食堂而需要承担的福食堂金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。本月生产工人利费金额。本月生产工人9090人，车间管理人员人，车间管理人员1515人，历史人，历史经验数据表明，对于每个职工每月需补贴食堂经验数据表明，对于每个职工每月需补贴食堂100100元。其元。其中中A A产品生产工人福利费产品生产工人福利费5 2205 220元，元，B B产品生产工人福利费产品生产工人福利费3 3 780780元。元。 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 5 2205 220 B B产品产品 3 7803 780 制造费用制造费用 1 5001 500 贷：应付职工薪酬贷：

49、应付职工薪酬职工福利职工福利 10 50010 500项目四工业企业业务流程及账务处理 【例【例519519】从银行提取库存现金】从银行提取库存现金9 0009 000元，以备零星支出。元，以备零星支出。 借：库存现金借：库存现金 9 0009 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 0009 000 【例【例520520】以库存现金报销车间人员差旅费】以库存现金报销车间人员差旅费1 0001 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 1 0001 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0001 000项目四工业企业业务流程及账务处理 【例【例521521】计提本月车间固定资产折旧】计提本月车间

50、固定资产折旧58 80058 800元。元。 借：制造费用借：制造费用 58 80058 800 贷：累计折旧贷：累计折旧 58 80058 800 【例【例522522】以银行存款支付车间办公费】以银行存款支付车间办公费3 2803 280元，水电费元，水电费1 1 470470元，劳动保护费元，劳动保护费6 8006 800元，共元，共11 55011 550元。元。 借：制造费用借：制造费用 11 55011 550 贷：银行存款贷：银行存款 11 55011 550项目四工业企业业务流程及账务处理 【例【例523523】月末，将本月发生的制造费用结转入生产成本。】月末，将本月发生的制造

51、费用结转入生产成本。本例假定按生产工时比例分配。本例假定按生产工时比例分配。 本月发生的制造费用：本月发生的制造费用：12 25012 25010 80010 8001 5001 5001 0001 00058 58 80080011 55011 55095 90095 900（元）。（元）。 生产车间发生的制造费用是生产成本的组成部分，是由生产车间发生的制造费用是生产成本的组成部分，是由A A、B B两种两种产品共同发生的，应由产品共同发生的，应由A A、B B两种产品共同负担。因此，本月发生的制两种产品共同负担。因此，本月发生的制造费用需在造费用需在A A、B B两种产品之间进行分配。两种

52、产品之间进行分配。 制造费用分配率制造费用分配率95 900/95 900/（5 8005 8004 2004 200）9.599.59 A A产品制造费用产品制造费用5 8005 8009.599.5955 62255 622（元）（元） B B产品制造费用产品制造费用4 2004 2009.599.5940 27840 278（元）（元）项目四工业企业业务流程及账务处理 这项经济业务的发生，一方面使企业的生产成本增加这项经济业务的发生，一方面使企业的生产成本增加95 90095 900元；元；另一方面又使企业的制造费用减少另一方面又使企业的制造费用减少95 90095 900元。因此，这项

53、经济业务涉元。因此，这项经济业务涉及到及到“生产成本生产成本”和和“制造费用制造费用”两个账户。生产成本的增加是成本两个账户。生产成本的增加是成本的增加，计入的增加，计入“生产成本生产成本”账户的借方；同时，制造费用的减少是生账户的借方；同时，制造费用的减少是生产成本的减少，计入产成本的减少，计入“制造费用制造费用”账户的贷方。会计分录如下：账户的贷方。会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 55 62255 622 B B产品产品 40 27840 278 贷：制造费用贷：制造费用 95 90095 900项目四工业企业业务流程及账务处理 【例【例524524】月末，本月生产的

54、】月末，本月生产的A A、B B两种产品全部完工，两种产品全部完工，计算并结转完工产品成本。计算并结转完工产品成本。 综合以上产品生产业务核算的举例，我们把生产综合以上产品生产业务核算的举例，我们把生产A A、B B两种产品发生的生产费用，分配归集入以下产品成本计算两种产品发生的生产费用，分配归集入以下产品成本计算单，见表单，见表5353，5454。由于本月生产的。由于本月生产的A A、B B两种产品全部两种产品全部完工，所以，产品成本计算单上归集的生产费用全部都是完工，所以，产品成本计算单上归集的生产费用全部都是本月完工产品成本。本月完工产品成本。项目四工业企业业务流程及账务处理 表表535

55、3 A A产品成本计算单产品成本计算单 表表5454 B B产品成本计算单产品成本计算单成本项目成本项目产量（件）产量（件）直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计本月生产费用本月生产费用145 430145 43054 92654 92655 62255 622255 978255 978结转完工产品成本结转完工产品成本100100145 430145 43054 92654 92655 62255 622255 978255 978单位成本单位成本1 454.301 454.30549.26549.26556.22556.222 559.782 559.78成本项目成本项目

56、产量（件）产量（件） 直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计本月生产费用本月生产费用83 16083 16039 77439 77440 27840 278163 212163 212结转完工产品成本结转完工产品成本808083 16083 16039 77439 77440 27840 278163 212163 212单位成本单位成本1039.501039.50497.18497.18503.48503.482 040.162 040.16项目四工业企业业务流程及账务处理 借：库存商品借：库存商品AA产品产品 255 978255 978 B B产品产品 163 2121

57、63 212 贷：生产成本贷：生产成本 419 190419 190项目四工业企业业务流程及账务处理 在销售过程中，企业通过出售产品和提供劳务取得收在销售过程中，企业通过出售产品和提供劳务取得收入，收回货币资金，实现产品和劳务的价值和使用价值，入，收回货币资金，实现产品和劳务的价值和使用价值，保证再生产过程顺利进行。在销售中，随着货币的收回，保证再生产过程顺利进行。在销售中，随着货币的收回，企业的经营资金由商品资金形态转化为货币资金形态，完企业的经营资金由商品资金形态转化为货币资金形态，完成一轮资金循环。成一轮资金循环。模块五模块五 产品销售业务的核算产品销售业务的核算项目四工业企业业务流程及

58、账务处理一、账户设置一、账户设置 1 1“主营业务收入主营业务收入”账户账户 主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。主营业务收入一般占企业总收入的比重活动实现的收入。主营业务收入一般占企业总收入的比重较大，对企业的经济效益影响产程较大影响。工业企业的较大，对企业的经济效益影响产程较大影响。工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工业性劳务等实现的收入。代修品，提供工业性劳务等实现的收入。项目四工业企业业务流程及账务处理2 2“主营业务成

59、本主营业务成本”账户账户 主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等经常主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、提劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、提供劳务的成本结转入主营业务成本。供劳务的成本结转入主营业务成本。3 3“其他业务收入其他业务收入”账户账户 其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。其他业务收入属于企常性活动相关的活动实现的收入。其他

60、业务收入属于企业日常活动中次要的交易实现的收入，一般占企业总收业日常活动中次要的交易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小。工业企业的其他业务收入主要包括对外入的比重较小。工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料，对外出租包装物、商品或固定资产，对外转销售材料，对外出租包装物、商品或固定资产，对外转让无形资产使用权，提供非工业性劳务等实现的收入。让无形资产使用权，提供非工业性劳务等实现的收入。 项目四工业企业业务流程及账务处理4 4“其他业务成本其他业务成本”账户账户 其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。活动所发生