税收超常增长的再认识

1、税收超常增长的再认识 余显财 内容提要：本文首先对税收的超常增长给出了一个简要界定，意在从量上对税收的超常增长有一个再认识，以便区别“超常增长”和“正常增长”。在此基础上对超常的增长从其来源结构上进行了分解，便于更好地对增长的原因和趋势进行分析和预测；其次对超常增长的原因进行了分类与概括，并认为应将增长总体区分为实增和虚增两大部分；最后分析了各种不同的原因所引致的税收增量的变化规律，并据此对税收超常增长的趋势进行了预测。关 键 词：税收超常增长  正常增长  增长原因  增长趋势作者简介：余显财， 复旦大学经济学院公共经济学系，200433发表

2、期刊：财贸经济，2005年第八期 自94年税制改革以来，除少数年份外，我国的税收增长都大大超过GDP的增长速度，出现了所谓的“税收超常增长”问题。对于税收超常增长是否有害以及是否应该在适当的时候实施减税政策，理论界对此有着许多不同的看法，可谓众说纷纭、莫衷一是。有的学者认为超常增长的税收中有相当一部分是属于虚增的（胡怡建，2003），并且这种虚增的几率会随着制度的稳定而大大减少，财政收入也终将步入稳定增长；还有的学者认为税收的快速增长是由许多临时性因素造成的（刘尚希，2002），去掉这些因素，则税收增长和经济增长大体是相适合的。至于是否应当减税，关键是要分析我国的具体减税条件，而不能

3、随世界之大流来实施减税，并指出在我国以流转税为主体的税制结构下实施减税政策其负面效应会大于正面效应；人大安体富教授则认为加强征管是实现近几年税收超常增长的主要原因，而且这种超常增长会对经济产生抑制作用，强调适当减税的必要性和可行性。而适当减税的目的实质上是通过完善税制提高企业的投资能力和竞争能力，手段则是改革和完善现行税制；人大郭庆旺教授则指出税收的超常增长不单纯是经济总量扩张的结果，还包括产业结构优化、所有制结构调整、区域经济发展水平、经济效益变动、进出口规模的改变以及经济货币化程度的加深等原因。以上各种观点都对我国现阶段的税收状况作了一个很好的说明，本文拟在此基础之上对税收的超常增长问题给

4、出一个再认识。一、对税收超常增长的界定虽然学术界对税收的超常增长问题论述较多，但迄今为止并未发现在有关文献中出现过对税收超常增长的比较完整的界定，多数只是基于目前较高的税收增长率而得出了税收超常增长的结论。然而，若不能首先对税收的超常增长有一个比较清晰的量的认识并据此判断税收是否存在超常增长，就失去了对其进行分析的基础。如果说税收增长率超过经济增长率就是超常增长的话，显然就有些牵强附会；如果不是，那么究竟税收增长率要超过经济增长率多少才能算作超常增长？相反，税收增长率如果小于等于经济增长率是否就一定是正常增长？这些都是首先要给予回答的问题。对于超常增长的界定，人大安体富教授是用税收弹性系数作为

5、指标的，认为税收收入弹性小于1则是正常增长，否则就是超常增长。人大郭庆旺教授则用定性的方法来界定超常增长，认为只有非经济增长因素带来的税收增长才可谓是超常增长。 其实要界定税收的超常增长，实质上是要界定什么是正常增长。超过正常增长范围之内的增长就是超常增长。按照税制的内在规律，不同的税制结构有不同的税收收入弹性（这里的税收是指剔除了与经济增长无关的税收，如车辆购置税。同理，由于有一部分GDP是无法作为税基而被征税的，如固定资产折旧，因而这里的GDP是指剔除了该部分之后的可税GDP）与之相对应。因而，在理论上说税收的增长与经济的增长是存在一定的量的关系的。而这种量的关系正是通过税收收入弹性来体现

6、的。因而，计算出现行税制下的税收收入弹性是确定税收是否超常增长的关键。国内学术界对税收收入的弹性偶有提及，但多数学者在计算税收收入弹性时是用历年的税收增长率除以相应年份的经济增长率得到的。这实际上并不是税收收入弹性，而是税收收入浮动率。税收收入浮动率和税收收入弹性是描述税收收入动态特征的两个既相联系、又有区别的指标。二者都是反映税收收入随经济增长变化而变化的轨迹。但税收收入浮动率表征的是实现了的税收收入增长率与经济增长率之比的结果，是用来反映历史的，是结果；而税收收入弹性是在给定税收制度的情况下计算出来的应有的税收增长率与经济增长率之比值，是用来预测未来的，是原因。因而，税收收入弹性是由一国税

7、收制度的内在因素决定的，基本能反映一国税制所体现的组织税收收入的能力。成熟的税收制度要能够保证税收收入的稳定性。税收收入的增长速度要求与经济的增长速度相适应。既要保证不同时期财政支出的正常需要，又要防止过度征收，引发税收的超额负担。显然，这种稳定性税制的基本要求就是税收收入浮动率与税收收入弹性这两个指标的差异不能太大。越小则说明税制越稳定。那么，稳定的税制对税收收入弹性的量的要求是什么呢？一般来说，在政府职能没有大的调整的情况下，税收比率（即税收收入与GDP之比）应该保持稳定。假设期初的税收收入为T，GDP为G，期末的税收收入为T+T，GDP为G+G。税收收入弹性为Et。要使税收比率保持稳定，

8、也即：（T+T）/（G+G）=T/G，移项并化简得：（T/T）/（G/G）=Et=1，反推亦成立。由此可见，使税收比率保持稳定的税收收入弹性值应该改为1。也即是税收收入应该与经济增长速度保持同步。这其中的逻辑关系可以表示为：政府职能的稳定财政支出的稳定税收收入的稳定税收税入弹性等于1。如果税收收入弹性大于1，则随着时间的推移，税收比率会越来越大，直至趋于1；反之，税收比率则会越来越小，直至趋于0。税收比率过大则意味着税收过度，会抑制经济的增长；税收比率过小则意味着税收收入难以保证支出的需要，会影响公共产品的供给。从理论上来说，比例税率的内在性质决定了其税收收入弹性应该是1，而累进税率的收入弹性

9、应该大于1。但需要明确的是，比例税率只是相对于其各自的征税对象来说收入弹性严格为1（剔除征管因素的干扰），而本文所讨论的各税种的的收入弹性所对应的收入是整个可税GDP总量，因而，组成整个可税GDP总量的各税种相对应的征税对象的分量的增长差异必然会导致各税种相对于可税GDP总量的收入弹性出现差异，也即各比例税率税种的收入弹性不为1。然而，由于我国现行税制是以流转税为主体，例如在01和02年流转税收入分别占据了税收收入总量的67%和69%，而流转税实行的正是比例税率，我国现行税制的这种内在特征就决定了整体税收收入的弹性值应该是在1左右。这与国内部分学者的估算也是相一致的。美国佐治亚州立大学的乔宝云

10、对我国现行税制下的收入弹性进行了计算，得出的总体税收收入弹性为1.03。这意味着税收增长在GDP增长的1.03倍以内就是属于正常增长。超过这个部分的就可以认为是超常增长了。以这一标准衡量，近几年我国的税收增长明显出现了超常的情况，其中，1997、2000、2001和2004年税收实际增长率更是高出理论增长率10个百分点以上。见下表数据：（为保证可比性，GDP和税收收入均采用当年价格并据以计算增长率）表1                 

11、          GDP(单位：亿元)与税收增长情况比较表（均按当年价格计算）19941995199619971998199920002001200220032004GDP总额4675958478678857446378345820688944297315104791117252136515增长率0.2510.1610.0970.0520.0480.0900.0880.0770.1190.164可比增长率0.1050.0960.0880.0780.0710.0800.0750.0800.093

12、0.095税收总额4621542562237793865796881185615165169972046625718增长率0.1740.1470.2520.1110.1190.2240.2790.1210.2040.257理论增长率0.2580.1660.1000.0540.0490.0930.0910.0790.1220.169注：本表数据来源于中国财政年鉴2002、2003，中国税务年鉴1995-2002及其相应计算,中国经济景气月报 2004、2005年及其计算.2003、2004年税收数据来源于国家税务总局网站，2004年为税收快报数，以前年度为决算数。此外，正如上文所提及的

13、，由于构成税制的各税种征税对象的不同以及各征税对象对GDP的贡献不同，导致了各税种对GDP有着不同的收入弹性。乔宝云在其文章中亦对各税种的收入弹性进行了计算，并得出增值税、营业税和企业所得税的税收收入弹性分别为0.94、1.22和1.11。按照这一数据，三税增长率与GDP之比在0.94、1.22和1.11左右就是属于正常增长范围的。然而三税相应的税收收入浮动率为1.371、1.664和1.409。三税种的税收收入浮动率与税收收入弹性之间的差异都很大，超常增长的现象很明显。而这三个税种的收入之和每年都占据了税收总量的70%以上。因而，主要税种的超常增长解释了近几年我国的税收总量超常增长的问题。二

14、、税收超常增长的背景分析超常增长之所以会在我国成为常态。一方面有其特殊国情决定下的制度上的背景。由于我国还处在健全市场经济的过程中，政府的行为方式还不可避免地带有计划的痕迹。应该说这是与经济体制过渡期相适应的政府行为方式的过渡。这种过渡性表现在税收政策方面就是国家采取以税收计划的形式，而不是以客观经济基础为依据下达年度税收任务。之所以采取这种方式，有两点可能的理由：一是现行税制尚不健全，不一定能保证国家财政支出的需要；二是现有税收工作人员的素质不足以保证严格按现行税制的要求开展税收工作。而采取税收计划的形式则能在一定程度上克服以上两点不足，以税收计划作为考核指标来充分调动各级政府组织收入的积极

15、性和挖掘税收潜力。但由于计划的制定一般是以上期税额为基数，而不是以客观经济发展的态势为考量，并且考虑到各级政府之间的税收竞争，税收计划脱离与经济发展实际相一致的税收实际增长潜力的现象就是一种必然的结果了。另一方面又有其现实上的背景。这个现实背景就是因两个比重的降低而导致的中央宏观调控能力的减弱。自从改革开放以来，我国的经济体制先后由计划经济体制过渡到有计划的商品经济，再到市场经济体制。伴随这些体制改革的是国家、企业和个人之间分配关系的全面调整。与计划体制相对应的是国家财政集中的收入占GDP的比重很大，例如1978年的数据是31.2%，国家财政基本上是统包统揽的，市场的作用还很弱。而有计划的商品

16、经济，尤其是市场经济要求国家参与分配的方式规范化和制度化，政府不能随意参与企业和个人的分配，而是要严格以税法为依据。这就导致了其后十几年中财政集中的收入与GDP之间的比重逐年降低。这种趋势一直持续到1995年，财政收入占当年GDP的比重仅为10.7%。而与此同时，财政收入中中央与地方的比重也在发生变化。1994年中央财政收入占财政收入总量的55.7%，地方占44.3%。税改以后中央所占比重逐年降低，到1997年比重为48.9%，地方为51.1%。两个比重的降低削弱了中央的宏观调控能力，不利于经济长期稳定健康地发展。但在税制既定的基础上，也即是税收收入弹性既定的基础上要使两个比重提高，就必然要通

17、过其它的途径使得税收的增长速度快于税制内在特征所决定的增长速度，由此出现所谓的超常增长问题。超常增长对改善两个比重的作用已经显现，在2003年，中央财政收入已占到总收入的54.6%；与此同时，财政收入占GDP的比重在2004年也达到了19.3%的新高度。三、税收超常增长的结构分析从分税种来看，由于我国现行税制中流转税与所得税在历年的税收总量中所占权重都在九成左右。因而，分税种的分析主要以这两大税类为主。流转税和所得税在收入增量权重中占据九成。2004年的指标是93%，其中流转税增长3536.00亿元，占增量比重为67%；所得税增长1346.4亿元，占增量比重为26%，比2002年提高17个百分

18、点。增量中所得税比重的提高是经济增长质量提高的重要证据，说明税收的实增成分在上升。增值税中国内增值税近几年都保持了15%以上的增长率，进口货物增值税则以更快的速度增长，19992004年间分别增长了193%、65%、141%、14%、48%和33%。这表明我国近几年的国际贸易的迅速增长与增值税的增长有着密切的关系。这一原因同样可以解释进口消费品消费税的巨大增长。营业税的增长速度多数年份都在20%左右，2004年为整体税收增量贡献了14%。所得税在2000和2001年几乎以50%的速度增长。03和04年也达到19%和34%；外商投资企业和外国企业所得税则一直保持了很高的增长率，在00和01年分别

19、增长50%和57%的基础上，02-04年又分别增长了20%、15%和32%。但由于该税在税收总量中的权重较小，基本在3%左右，因而其增量对税收总量的增量的贡献也不高，04为4%；个人所得税的增长则一直是快速而又稳健的，从19952004年的9年间，收入总量从131.49亿元上升为1737.1亿元，年均增长率达23%，个别年份高达60%（其中1995年出现的81%的增长率是因为1994年的税制改革将原本对本国公民和外国公民分别征收的个人收入调节税和个人所得税改为统一征收个人所得税）。2000年的高速增长部分还要归功于个人利息所得税的开征。而且，个人所得税在收入总额中所占权重也逐渐增大，由1995

20、年的2%上升到2004年的7%。这说明个人所得税以其基数大、增长快速稳定而日益成为具有潜力的重要税种。除了流转税和所得税之外，其他一些税类也取得了不同程度的增长。但由于在税收总量中的权重比较小，因而对税收增量的贡献也较小。由此可以得出结论：以税类来看，流转税和所得税的增长是税收增量的主要来源。从分地区来看，东部地区无论从存量上还是从增量上来看，税收收入都占绝对多数。其中2002年的存量权重为65%，增量权重为68%，区域增长率为13%，略高于全国税收12%的增长率。中部地区的增长率历年基本都小于全国平均增长率，2000年这一差距达14个百分点，2002年也有3个百分点的增长率差距；西部地区与中

21、部地区大体相当，增长水平亦落后于全国平均增长率，而且在总量中的权重也在逐年缩小；东三省（除辽宁外）在整体经济发展水平上并不优于中西部地区，且由于国有经济比重高、效益低以及传统资源型城市所面临的困难，导致税收增长水平更低于中西部地区。尤其是实行增值税改革试点以后，税收增长率进一步降低，2002年仅为7%，低于全国平均增长水平5个百分点。由此可以得出结论：以地区来看，东部发达地区的税收增长是总量增长的最主要来源。四、税收超常增长的原因分析国内已有很多学者对税收超常增长的原因进行了分析。形成一致的认识是认为税收的超常增长大致由经济性因素、管理性因素、政策性因素等造成。这种来源因素分类法较好地解释了税

22、收增量与各因素间一一对应的关系，有利于加深对税收增量构成的认识。但并不利于对税收增长的趋势进行分析，也不容易界定税收的超常增长会对经济造成什么样的影响。为方便预测税收增长的趋势及评价对经济的可能影响，分类方法应该满足两个条件：一是要能有利于明确超常增长的税收的真实性；二是要能在判断真实性增长的基础上有利于确定增长的稳定性。为此，将超常增长的原因分为实增和虚增两大类因素加以分析。（一）实增因素分析所谓实增是指不以牺牲政府其他形式的收入或减少未来收入为代价而获得的税收增量。实增的税收部分又可以进一步细分为稳定型实增和不稳定型实增。1. 稳定型实增，指不以主观的税收努力的强化为手段而获得的税收增量。

23、这主要包括： 经济增长因素引致的税收自然增长。由于税制本身对于经济总量的收入弹性，使得经济的增长会自然引致税收以其收入弹性成比例地增长。因而只要经济有增长，税收收入也会出现相应地增长。这种能带来税收增长的经济增长包括质的增长和量的增长。质的增长可以体现在经济结构的优化和经济效益的提高的上；量的增长可以体现在经济主体的产出增加和数量的增加两个方面。在分地区分析中，由于东部地区经济增长速度高于全国平均水平，而且对税收的贡献也占有主导地位，所以税收增长率高于经济平均增长率是我国区域经济结构现状的另一种诠释，是必然的； 政策性因素引致的增长。这主要是指部分税收优惠政策因到期而导致了税基的扩大，因而增加

24、了相应的税收； 税制的变化引致的增长。引致税收增长的税制变化主要体现在现有税种税基的调整和新税种的开征两个方面。自1994年税制改革以来，税制基本上保持了稳定，并没有明显的导致增收的调整现行税种税基的政策。在新税种的开征方面仅在1999年推出了个人利息所得税，导致了2000年个人所得税收入的较大增长。2. 不稳定型实增，指因主观税收努力程度的加强而引致的税收增长。这类税收增量虽然不稳定，但由于是通过加强征管而将以前应收未收的税款依法足额征收入库或是将偷逃的税款追回，因而也是税款的实实在在的增加，并且不会导致政府其他形式收入的减少或未来收入的降低。但因这类税收增量会因税收违法违规现象的增减变化和

25、税收努力程度的变化而发生不可预期的变化，因而带有很大的不稳定性。例如有的地区在前期完成税收计划之后，后期往往就降低税收努力的程度，实施“藏富于民”的政策。（二） 虚增因素分析所谓虚增是指当前的税收增加会带来政府其他形式收入或未来税收流量的减少。虚增表现为税收收入形式上的增加，实质上只是收入形式的转换或收入期间的改变。虚增同样可以分为稳定型虚增和不稳定型虚增。1. 稳定型虚增，指政府收入形式的永久性改变引起的税收增长。这种虚增给税收收入带来的影响不仅仅局限于某一期，而且还会影响到以后各期。稳定型虚增最明显的例子就是费改税。如在2000年将车辆购置附加费改为车辆购置税，在2001和2002年，该税

26、的入库额分别达到了254.79亿元和365.53亿元。但税的增加并没有引起政府收入的增加。还有就是在2001年将在农村实施的“三提五统”变为农业税，使得2002年的农业税收入增加了236.15亿元。除了费改税之外，稳定型虚增还包括预算外收入转预算内管理而导致的税收增加。2. 不稳定型虚增，指政策上的调整带来的税收的突发性增长或这种增长取决于其他变量的变化。具体来说，大致包含以下几方面： 政策性虚增。这类虚增主要是因为出于对税收征收管理的考量而致使征和退出现了跨期的现象而导致的反应在本期的应退未退的虚增。出于管理的方便，需要退税的一般都是先按照正常的程序缴纳税收，再在规定时间内向税务机关申请退税

27、，即实行先征后返的政策。例如为鼓励出口的出口退税政策、上市公司企业所得税的先征后返政策等。如果征和返一旦出现了跨期，则预征的税款便成为了本期的虚增收入； 体制性虚增。是指由于财政体制的调整而引致的税收的突发性增长。如在2002年，企业所得税由按行政隶属关系划分收入改为增加部分按比例分成时，为减少中央的分成数额，地方竞相采取各种方法增加所得税收入基数，从而导致了政策实施前期所得税收入的大幅增长； 计划性虚增，指各级预算收入单位为完成上级下达的收入计划，在客观基础上不能完成或要求超额完成的情况下通过其他途径增加的收入。这种其他途径的表现形式可能是征收过头税、贷款或集资缴税、预算外资金充税、提前预征

28、税等等。计划性虚增是将收入完成计划纳入政府考核指标的必然结果。在考核压力的驱使和晋升激励的诱惑下，各级预算收入单位往往不仅仅将目标放在完成收入计划上，还经常出现相互攀比的现象，致使税收收入出现泡沫。这种虚增极易导致纳税人综合税费水平居高不下，影响经济长远发展； 基础性虚增，指微观经济主体为达到一定的目的虚增营业收入而引致的相应税收增长。虽然这种虚增来自基层纳税单位，但由于虚增的收入必然会对以后各期的财务数据造成反方向的影响，因而会使未来税收流量减少。如果计划性虚增反应的是宏观层面的事，那么基础性虚增则反应的是微观层面的事。相对来说，由于涉及面小，危害性也相对小一些。基础性虚增主要有两个来源：一

29、是上市公司为粉饰经营业绩虚夸营收而引致的相应税收增加。上市公司常常通过税收损失的方式骗取股民的信任，以达到继续融资的目的；二是部分国有企业为完成上级下达的经营计划而虚报营收所引致的税收增加。这是部分国有企业以不切实际的增长指标作为考核方式的必然产物。五、税收超常增长的趋势分析对税收超常增长的原因进行了分析之后，就可以对超常增长的趋势作一个简单的预测。根据上文对超常增长的界定，可以看出由经济自然增长所引致的税收增长是属于正常增长范围的，而不是属于超常增长。除此之外其他因素引发的增长则属于超常增长的范围。政策性实增由于是缘于以往税收优惠政策的取消或减少，因而其增长量是当期到期的减免税基的函数。设到

30、期的减免税基为TM，对该税基的综合征收率为t,则该项增收的增长量为tTM。由于优惠的税种基本上为所得税，加之在分税种分析中可知企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税比重之和大约为15%，因而这部分税基的增加对总体税收增量的影响是有限的；税制的变化由于是不确定性的因素，由该因素带来的税收实增因而是不确定的，在模型中属于正的随机扰动相U+；不稳定型实增则主要是个主观税收努力的问题。其变化受到某一时期税收工作指导思想的影响。如果现行税制决定的税收能力（指应收税收的数额）是C，当期税收努力（E1）和前期税收努力（E2）差异为E，则该不稳定型实增数量为CE；在虚增部分，稳定型虚增相对来说比较容易确定，

31、当期将费改征新税的，虚增额即为新税征收额，如车辆购置附加费改为车辆购置税。当期将费并入已有税种的，虚增额为该税收入与其自然增长额之差。该项虚增记为Tw。由于费改税基本不会涉及占税收主体地位的流转税和所得税，加之费改税的频率不会太快，因而该项虚增对总量的影响也不会太大；不稳定型虚增中的政策性虚增部分等于跨期应退未退的税款，在统计上应该容易确定，记为TZ。由于出口退税涉及到增值税，该项虚增有可能对总量造成一定影响，但其数量是可以确定的；体质性虚增则完全是由随机事件引发的，因而其增量也是随机的，记为U-；计划性虚增则由税收计划和当期及前期税收努力程度共同决定，若税收计划增长率为RT，则该项增长可表示

32、为TP=（1+RT）CE2-CE1；基础性虚增由于数量相对较小，变化不大，对整体税收增量的边际影响也较小，可以将其粗略地看成常量CT。于是，将以上各项相加，可以得出税收超常增长（不包括正常增长的1.03R）量的表达式：T=tTM+ U+CE+Tw+TZ+ U-+TP+CT  =（tTM+ Tw+TZ）+CE1- CE2+（1+RT）CE2-CE1+（U+ U-）+ CT  =（tTM+ Tw+TZ）+ RT CE2+（U+ U-）+ CT在该公式中，tTM+ Tw+TZ应该来说在统计上是相对比较容易确定的；（U+ U-）+ CT三项之和仍然是个随机扰动相，对结果不会产生太大

33、的影响。而税收能力C实际上是由现行税制决定的，是与一定的税制结构相对应的常量。因而，对税收超常增长趋势的变化起决定性作用的是税收计划增长率RT和前期的税收努力程度E2。由于这两个指标都是取决于政府部门，因而，这一模型说明税收超常增长的变化趋势是由政府部门决定的。由此可见，超常增长中的实增部分除了开征新税种之外并不会导致纳税人税负的增加。而开征新税种并不能成为减税的原因；虚增部分会否对经济造成影响要区别不同的情况。若是稳定型虚增，则只是政府收入形式的改变，不仅不会增加企业负担，甚至还会因规范了税费而使得企业的综合负担水平有所下降。不稳定型虚增中政策性虚增是中性的。体制性虚增发生的频率不高，危害也

34、不大。计划性虚增是否有害则要看虚增的弥补方式。如果虚增部分最终转嫁到纳税人身上，则肯定会增加纳税人的税收负担，对经济的后续发展显然是不利的；如果虚增部分是用跨期收入弥补的，则对经济不会产生太大的直接影响，但是却容易导致各期财政收入的波动，累积财政风险。这种虚增是不能用减税的方式予以解决的。基础性虚增实际上是一个企业诚信的问题，虽然不会对经济造成直接的负面影响，但却会通过股市间接地对经济造成影响。这种虚增是需要用法律来加以约束的。显然，这也和是否减税没有关系。综上所述，我国在现阶段并不存在减税的必要性，减少超常增长根本途径是要加快完善市场经济体制，规范政府的行为方式。 主要参考文献：1

35、.胡怡建：我国财政收入超常增长中的虚增问题分析，涉外税务2003年第6期2.安体富：如何看待近几年我国税收的超常增长和减税的问题，税务研究2002年第8期3.财科所课题组：从另一个角度思考税收的超常增长和减税，税务研究2002年第8期4.赵志耘、郭庆旺：我国的税收收入规模研究，税务研究2002年第10期5.乔宝云、王道树：税收收入浮动率和税收收入弹性，税务研究2005年第1期6.郭庆旺、吕冰洋：经济增长与产业结构调整对税收增长的影响，涉外税务2004年第9期7.常世旺：经济增长与地方税收收入相关性分析，涉外税务2005年第1期8.吴云飞、苏永军：税收收入与GDP关系分析，涉外税务2003年第8期