【培训教材】财务管理 财务预算、控制与分析

1、1第五篇第五篇 财务预算、控制与分析财务预算、控制与分析第十一章第十一章 财务预算管理财务预算管理 编辑课件2第十一章第十一章 财务预算管理财务预算管理第一节第一节 财务预算管理概述财务预算管理概述第二节第二节 财务预的编制方法财务预的编制方法第三节第三节 现金预算与预计财务报表的编制现金预算与预计财务报表的编制编辑课件3第一节第一节 财务预算概述财务预算概述 一、全面预算管理体系一、全面预算管理体系 以货币为计量单位，反映预期的生产经营活动的一整套相互关以货币为计量单位，反映预期的生产经营活动的一整套相互关联的计划。联的计划。 的的结结果果映映业业务务预预算算和和资资本本预预算算总总预预算算

2、，从从价价值值方方面面反反财财务务预预算算长长期期投投资资预预算算资资本本支支出出预预算算预预算算与与企企业业经经营营业业务务有有关关的的日日常常业业务务预预算算全全面面预预算算体体系系 财务预算财务预算以价值量表现的、专门反映企业未来一定预算期以价值量表现的、专门反映企业未来一定预算期内预计现金收支、财务状况和经营成果的一系列预算的总称。内预计现金收支、财务状况和经营成果的一系列预算的总称。图图111 全面预算体系图全面预算体系图编辑课件4销售预算长期销售预算期末库存预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售费用、管理费用预算产品成本预算现金预算资本支出预算预计损益表预计资产负债表

3、预计现金流量表图图111 全面预算体系图全面预算体系图编辑课件5第一节第一节 财务预算概述财务预算概述二、财务预算在财务管理环节中的地位二、财务预算在财务管理环节中的地位 财务预测财务预测 财务决策财务决策 财务管理的环节财务管理的环节 财务预算财务预算 财务控制财务控制 财务分析财务分析 财务预算财务预算是财务预测、财务决策结果的具体化、系统化、数量化的是财务预测、财务决策结果的具体化、系统化、数量化的表达方式。是财务控制和财务分析的先导和重要依据。表达方式。是财务控制和财务分析的先导和重要依据。编辑课件6第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算一、固定预算与

4、弹性预算 （一）固定预算（静态预算）（一）固定预算（静态预算） 根据一种业务量水平编制的预算。根据一种业务量水平编制的预算。 例例111缺点：当预计业务量与实际业务量水平相差甚远时，预算无意义。缺点：当预计业务量与实际业务量水平相差甚远时，预算无意义。适用范围：业务量比较稳定的企业。适用范围：业务量比较稳定的企业。编辑课件7第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法例例111 ABC公司采用完全成本法，其预算期生产的某公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为种产品的预计产量为1 000件，按固定预算方法编制的该件，按固定预算方法编制的该产品成本预算见表产品成本预算见表11

5、-1。表表11-1 ABC公司产品成本预算表公司产品成本预算表 单位：元单位：元 预计产量：预计产量：1000件件 成本项目成本项目总成本总成本 单位成本单位成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用5 0001 0002 0005 51 12 2 合计合计8 0008编辑课件8该产品预算起的实际产量是该产品预算起的实际产量是1 400件，实际发生总成本为件，实际发生总成本为11 000元，其元，其中：直接材料中：直接材料7 500元，直接人工元，直接人工1 200元，制造费用元，制造费用2 300元，单位成元，单位成本为本为元。企业编制成本业绩报告表如下：元。企业编制成本业绩

6、报告表如下：成本项目成本项目实际成本实际成本预算成本预算成本差差 异异未按产未按产量调整量调整按产量按产量调调 整整未按产未按产量调整量调整按产量按产量调调 整整直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用7 5001 2002 3005 0001 0002 0007 0001 4002 800+2 500+200+300+500-200-500合合 计计11 0008 00011 200+3 000-200在实际产量与预计产量不一致的情况下，若不按变动后的产量对预算成在实际产量与预计产量不一致的情况下，若不按变动后的产量对预算成本进行调整，就会因业务量不一致而导致所计算的差异缺乏可比性，

7、本进行调整，就会因业务量不一致而导致所计算的差异缺乏可比性，但如果所有项目都按实际产量进行调整，也不科学，因为制造费用中包但如果所有项目都按实际产量进行调整，也不科学，因为制造费用中包括一部分固定制造费用，即按产量调整了固定预算，也不能准确说明企括一部分固定制造费用，即按产量调整了固定预算，也不能准确说明企业预算的执行情况。业预算的执行情况。编辑课件9第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法 （二）弹性预算（变动预算）（二）弹性预算（变动预算） 1弹性预算的概念与适用性弹性预算的概念与适用性 （1）弹性预算的概念）弹性预算的概念 在成本习性分析的基础上，按一系列可能达到的预计业务量水

8、在成本习性分析的基础上，按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算。平编制的能适应多种情况的预算。 优点优点：适应面宽，机动性强，具有弹性。：适应面宽，机动性强，具有弹性。编辑课件10第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法（2）弹性预算的适用范围）弹性预算的适用范围 弹性预算适用于全面预算体系中与业务量有关、特别是弹性预算适用于全面预算体系中与业务量有关、特别是受业务量变动影响较大的各种预算，如收入预算、成本受业务量变动影响较大的各种预算，如收入预算、成本费用预算、利润预算等。由于费用预算、利润预算等。由于实务中实务中的收入及利润预算的收入及利润预算往往采用概率预算

9、方式编制，故往往采用概率预算方式编制，故弹性预算多被用于成本弹性预算多被用于成本费用预算，特别是用于费用预算，特别是用于制造费用制造费用、销售及管理费用销售及管理费用等间等间接费用的预算接费用的预算。这是因为直接材料、直接人工等直接成。这是因为直接材料、直接人工等直接成本可以按标准成本进行预算和控制，往往不采用弹性预本可以按标准成本进行预算和控制，往往不采用弹性预算方式。所以在实务中，算方式。所以在实务中，弹性预算用于弹性预算用于间接费用预算间接费用预算的的频率较高频率较高。 编辑课件11第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法2弹性预算的编制弹性预算的编制 弹性预算的编制一般遵循如

10、下步骤：弹性预算的编制一般遵循如下步骤： （1）选择和确定业务量的计量单位，如产销量、直接人工小时、）选择和确定业务量的计量单位，如产销量、直接人工小时、机器工时等；机器工时等； （2）根据预测确定可能达到的各种业务量水平；）根据预测确定可能达到的各种业务量水平； （3）根据成本性态将成本费用划分为）根据成本性态将成本费用划分为变动变动和和固定固定两个类别，对于两个类别，对于混合性成本费用也应利用高低点法、回归分析法、经验分解法等方混合性成本费用也应利用高低点法、回归分析法、经验分解法等方法事先予以分解。法事先予以分解。 弹性成本费用预算固定成本费用预算弹性成本费用预算固定成本费用预算 单位变

11、动成本费用率单位变动成本费用率业务量水平业务量水平 编辑课件12第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法（1）公式法）公式法 yiaibixi优点：优点：不受业务量波动的影响，工作量小。不受业务量波动的影响，工作量小。缺点：缺点：必须首先将诸如必须首先将诸如“辅助材料辅助材料”、“水费水费”、“维维修费修费”等混合费用进行分解，即指出它们与某种业务量的等混合费用进行分解，即指出它们与某种业务量的变量关系。公式法只是计算出费用总数，没有分项目列变量关系。公式法只是计算出费用总数，没有分项目列出，不利于费用的分项控制和考核。出，不利于费用的分项控制和考核。 （2）列表法）列表法优点：优点

12、：费用预算分项列示，且比较精确，便于考核和控制。费用预算分项列示，且比较精确，便于考核和控制。缺点：缺点：工作量相对较大。工作量相对较大。 编辑课件13例例112 表表112所列为所列为A公司公司2002年制造费用弹性预年制造费用弹性预算资料，其中较大的混合成本项目已经过事先分解，该公司算资料，其中较大的混合成本项目已经过事先分解，该公司生产能力为生产能力为50000机器台时，利用率预计在机器台时，利用率预计在90105（即（即4500052500台时）之间。台时）之间。表表112 A公司公司2002年制造费用弹性预算资料年制造费用弹性预算资料项项 目目固定费用固定费用变动费变动费用率用率(

13、() )项项 目目固定费用固定费用变动费变动费用率用率( () )管理人员工资管理人员工资1200012000辅助材料辅助材料200020000.150.15保险费保险费30003000水水 费费100010000.200.20设备租金设备租金40004000维修维修 费费150015000.100.10燃油燃油2 2辅助工工资辅助工工资1 1编辑课件14（1）公式法）公式法制造费用弹性预算固定制造费用变动费用率制造费用弹性预算固定制造费用变动费用率业务量水平业务量水平本例当生产能力利用率为本例当生产能力利用率为100（即（即50000台时）时：台时）时：制造费用制造费用12000300040

14、0020001000 1500(210.10)50000 196000（元）（元） 同样，利用上式可以计算出同样，利用上式可以计算出4500052000台时之间任台时之间任一点上的制造费用预算数，比较方便。一点上的制造费用预算数，比较方便。编辑课件15（2）列表法）列表法 该种方法一般以该种方法一般以5为业务量间距（实务中可视具体情况大一些或小一些），按为业务量间距（实务中可视具体情况大一些或小一些），按费用项目列出不同业务量水平下的弹性预算。循上例。费用项目列出不同业务量水平下的弹性预算。循上例。表表113 A公司公司2002年制造费用弹性预算年制造费用弹性预算 单位：元单位：元机器台时机器

15、台时 45000 45000 47500 47500 50000 50000 52500 52500生产能力利用（）生产能力利用（） 90% 90% 95% 95% 100% 100% 105% 105%1. 1. 变动费用项目变动费用项目 135000 135000 142500 142500 150000 150000157500157500 燃油燃油 90000 90000 95000 95000 100000 100000105000105000 辅助工工资辅助工工资 45000 45000 47500 47500 50000 50000 52500 525002. 2. 混合费用项目

16、混合费用项目 24750 24750 25875 25875 27000 27000 28125 28125 辅助材料辅助材料 8750 8750 9125 9125 9500 9500 9875 9875 水费水费 10000 10000 10500 10500 11000 11000 11500 11500 维修费维修费 6000 6000 6250 6250 6500 6500 6750 67503 3固定费用项目固定费用项目 19000 19000 19000 19000 19000 19000 19000 19000 管理人员工资管理人员工资 12000 12000 12000 12

17、000 12000 12000 12000 12000 保险费保险费 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000 设备租金设备租金 4000 4000 4000 4000 4000 4000 4000 4000制造费用预算额制造费用预算额 178750 178750 187375 187375 196000 196000204625204625编辑课件16第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法 二、增量预算与零基预算二、增量预算与零基预算 （一）增量预算（一）增量预算 指以基期实际成本费用水平为基础，结合预算期业务量水指以基期实际成本费用水平为基

18、础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。预算的方法。缺点：有可能使不必要的开支合理化。缺点：有可能使不必要的开支合理化。优点：工作量少，简便易行。优点：工作量少，简便易行。编辑课件17第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法 （二）零基预算（二）零基预算 l零基预算的概念零基预算的概念 指以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与指以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支

19、标准是否合理。在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。合理。在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。编辑课件18第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法2零基预算的程序零基预算的程序 （1）提出费用计划方案。）提出费用计划方案。 （2）分析每项费用及其相应的效益，评价开支计划的重要程度。）分析每项费用及其相应的效益，评价开支计划的重要程度。 （3）按轻重缓急，分级安排预算项目。）按轻重缓急，分级安排预算项目。 可可避避免免项项目目不不可可避避免免项项目目编辑课件19例例 ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对

20、历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。接费用项目按照零基预算方法编制预算。 (1)经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如下表所示。平如下表所示。ABC公司预计费用项目及开支金额公司预计费用项目及开支金额 单位：元单位：元费用项目费用项目开支金额开支金额1业务招待费业务招待费2劳动保护费劳动保护费3办公费办公费4广告费广告费5保险费保险费180 000150 000100 000300 0001

21、20 000合合 计计850 000编辑课件20(2)根据历史资料对业务招待费、广告费进行成本根据历史资料对业务招待费、广告费进行成本-效益分析：效益分析：ABC公司成本公司成本-效益分析表效益分析表成本项目成本项目成本金额成本金额收益金额收益金额业务招待费业务招待费广告费广告费1146(3)按轻重缓急，分级安排预算项目。按轻重缓急，分级安排预算项目。因为劳动保护费、办公费、保险费在预算期必不可少，需要全额得因为劳动保护费、办公费、保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故列为第一层次。到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故列为第一层次。业务招待费和广告费可根

22、据预算期间企业财力情况酌情增减，属于业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目。其中广告费的成本可避免项目。其中广告费的成本-效益较大，列为第二层；业务招待效益较大，列为第二层；业务招待费的成本费的成本-效益较小，列为第三层。效益较小，列为第三层。编辑课件21假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力只有假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力只有700000元，根据以上排序，分配资源，最终落实的预算元，根据以上排序，分配资源，最终落实的预算金额如下：金额如下：(1)确定不可避免项目的预算金额：确定不可避免项目的预算金额：150 000100 000120 00

23、0370 000 (元元)(2)确定可分配的资金数额：确定可分配的资金数额： 700 000370 000330 000 (元元)(3)按成本按成本-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：告费之间进行分配： 业务招待费分配资金：业务招待费分配资金：330 0004(46)13 2 000 (元元) 广告费分配资金：广告费分配资金：330 0006(46)198 000 (元元)编辑课件22第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法 3零基预算的优缺点零基预算的优缺点 优点：对一切费用一视同仁，能精打细算，量力而行，合优点：

24、对一切费用一视同仁，能精打细算，量力而行，合理使用资金，压缩开支，提高效益。理使用资金，压缩开支，提高效益。 缺点：工作量繁重，编制时间长。缺点：工作量繁重，编制时间长。 零基预算与增量预算结合使用。零基预算与增量预算结合使用。编辑课件23第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法三、定期预算与滚动预算三、定期预算与滚动预算 （一）定期预算（一）定期预算 指以一个会计年度为单位定期编制的预算方法。指以一个会计年度为单位定期编制的预算方法。优点：预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。优点：预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。 滞后性滞后性预算的灵活性

25、差。预算的灵活性差。缺点缺点 盲目性盲目性预算的远期指导性差。预算的远期指导性差。 间断性间断性预算的连续性差。预算的连续性差。 编辑课件24第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法 （二）滚动预算（连续预算、永续预算）（二）滚动预算（连续预算、永续预算） 1滚动预算的概念滚动预算的概念 指预算期不与会计年度脱挂钩，始终保持为指预算期不与会计年度脱挂钩，始终保持为12个月的预算编制个月的预算编制方法。方法。2滚动预算的优缺点滚动预算的优缺点 具有连续性、完整性和稳定性。具有连续性、完整性和稳定性。 优点优点 及时性强。及时性强。 透明度高。透明度高。 缺点：预算工作量较大。缺点：预算

26、工作量较大。编辑课件25第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法 3滚动预算的方式及其特征滚动预算的方式及其特征 （1）逐月滚动方式）逐月滚动方式 指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。见图调整一次预算的方法。见图11-2。 特点：预算比较精确，但工作量太大。特点：预算比较精确，但工作量太大。（2）逐季滚动方式）逐季滚动方式 指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。季度调整一次预算的方法。 特点：预算

27、比逐月滚动的工作量小，但预算精度较差。特点：预算比逐月滚动的工作量小，但预算精度较差。编辑课件262007年预算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2007年预算（二）2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2008年1月2007年预算（三）3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2008年1月2月执行与调整执行与调整第一次滚动第二次滚动图图11112 2 逐月滚动预算示意图逐月滚动预算示意图编辑课件27第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法 （3）混合滚动方式）混合滚动方式 指在预算编制过程中，对第一个季度按月份编制预算，后面三指在预算编制

28、过程中，对第一个季度按月份编制预算，后面三个季度按季编制预算，并以季度滚动的方法。它是滚动预算的一种个季度按季编制预算，并以季度滚动的方法。它是滚动预算的一种变通方式。变通方式。 特点：对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详特点：对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单。以细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单。以此减少预算工作量。此减少预算工作量。 参见参见图图113 编辑课件2820032003年预算（一）年预算（一）第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度1 1月月2 2月月3

29、 3月月预算总数预算总数预算总数预算总数预算总数预算总数20032003年预算（二）年预算（二）20042004年年第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度第一季度第一季度4 4月月5 5月月6 6月月预算总数预算总数预算总数预算总数预算总数预算总数差异分析差异分析第一季度实际第一季度实际第二季度预测第二季度预测图图113 混合滚动示意图混合滚动示意图 编辑课件29第三节第三节 现金预算与预计财务报表的编制现金预算与预计财务报表的编制 一、现金预算的编制一、现金预算的编制 （一）现金预算编制概述（一）现金预算编制概述 1现金预算的意义现金预算的意义 现金预算是对企业一定期间内的现金流量

30、所作的预计和规划。编制现现金预算是对企业一定期间内的现金流量所作的预计和规划。编制现金预算，可预测每一期间的现金剩余与不足情况，规划未来的现金流入量金预算，可预测每一期间的现金剩余与不足情况，规划未来的现金流入量与流出量。与流出量。 企业编制现金预算有企业编制现金预算有两个目的两个目的，即，即计划目的计划目的和和现金管理目的现金管理目的。 编制基础编制基础收付实现制。收付实现制。编制依据编制依据日常业务预算和资本支出预算日常业务预算和资本支出预算编辑课件30第三节第三节 现金预算与预计财务报表的编制现金预算与预计财务报表的编制 2现金流入与流出途径现金流入与流出途径 现金流量是指现金在企业经营

31、过程中的流转量，即现金现金流量是指现金在企业经营过程中的流转量，即现金流入与现金流出的数量。现金流入与现金流出的来源如流入与现金流出的数量。现金流入与现金流出的来源如图图114所示。所示。 编辑课件31营业活动营业活动销售商品和提供销售商品和提供 劳务等劳务等企业债权的减少企业债权的减少筹资活动筹资活动 购买股票和债券购买股票和债券 偿还长期借款偿还长期借款 偿还短期借款偿还短期借款 支付利息及红利支付利息及红利营业活动营业活动 购货购货 销售及管理费用销售及管理费用 税金税金投资活动投资活动出售固定资产出售固定资产出售长期金融资产出售长期金融资产利息及红利收入利息及红利收入收回长期外借款项收

32、回长期外借款项筹资活动筹资活动发行股票和债券发行股票和债券长期借款长期借款短期借款短期借款投资活动投资活动资本性支出和并购资本性支出和并购长期金融投资长期金融投资现金现金现金流入的来源 现金流出的来源营业净现金流量营业净现金流量筹资净现金流量筹资净现金流量投资净现金流量投资净现金流量图图114 现金流入与现金流出的来源现金流入与现金流出的来源编辑课件32（1）现金流入途径。）现金流入途径。总的来看，获取收入、增加负债及投总的来看，获取收入、增加负债及投资者追加投资、减少非现金资产等，都会引起企业现金流资者追加投资、减少非现金资产等，都会引起企业现金流入量的增加，具体看，企业现金流入的主要途径包

33、括：入量的增加，具体看，企业现金流入的主要途径包括： 产品销售收入与其他销售收入。产品销售收入与其他销售收入。这是企业现金流入的最这是企业现金流入的最重要的渠道；重要的渠道； 非现金流动资产的减少。非现金流动资产的减少。例如，应收帐款、应收票据、例如，应收帐款、应收票据、其他应收款的减少，通常意味着企业债权的减少和现金的其他应收款的减少，通常意味着企业债权的减少和现金的增加；增加； 企业债务的增加。企业债务的增加。如发行债券或向银行借款等，都会使如发行债券或向银行借款等，都会使企业取得大量现金；企业取得大量现金； 对股份有限公司来说，对股份有限公司来说，增发新股或配股增发新股或配股也是取得现金

34、收也是取得现金收入的重要途径；非股份制企业入的重要途径；非股份制企业吸收联营投资吸收联营投资也可能增加企也可能增加企业的现金流入量；业的现金流入量； 出售固定资产或无形资产出售固定资产或无形资产； 其他途径其他途径。如对外投资所获得的利润、存款或债券的利。如对外投资所获得的利润、存款或债券的利息收入等。息收入等。编辑课件33（2）现金流出途径。）现金流出途径。总的来看，费用支出的发生、总的来看，费用支出的发生、负债的减少、非现金资产的增加等，都会引起现负债的减少、非现金资产的增加等，都会引起现金的流出，具体途径主要包括：金的流出，具体途径主要包括： 材料物资的采购；材料物资的采购； 以现金支付

35、费用；以现金支付费用； 以现金偿还各种债务；以现金偿还各种债务； 利润分配。利润分配。如分配股利、上缴利润、向联营单如分配股利、上缴利润、向联营单位分配利润等；位分配利润等； 以现金缴纳所得税以现金缴纳所得税。 编辑课件343现金预算编制方法现金预算编制方法 （1）现金收支法）现金收支法 现金收支法是在对现金流入、流出量进行预测并在编出现金收支法是在对现金流入、流出量进行预测并在编出业务预算等其他预算的基础上来编制现金预算的。现金业务预算等其他预算的基础上来编制现金预算的。现金收支法又称收支法又称“直接编制法直接编制法”，是直接将预算期内预计所，是直接将预算期内预计所能发生的一切能发生的一切现

36、金收支项目现金收支项目分类编入现金预算的方法。分类编入现金预算的方法。 编辑课件35现金收支法现金收支法基本步骤基本步骤：第一步第一步，根据本期销售预算等资料，根据本期销售预算等资料，确定本期的营业现金流确定本期的营业现金流入量和其他现金流入量入量和其他现金流入量。第二步第二步，根据本期的采购预算、成本费用预算等资料，根据本期的采购预算、成本费用预算等资料，确定确定本期的营业现金流出量和其他现金流出量本期的营业现金流出量和其他现金流出量。第三步第三步，计算预算期内现金流量净额计算预算期内现金流量净额： 现金流量净额现金流量净额 现金流入量现金流入量 现金流出量现金流出量第四步第四步，计算期末现

37、金储备量计算期末现金储备量： 期末现金储备量期末现金储备量 期初现金储备量期初现金储备量现金流量净额现金流量净额第五步第五步，将现金的最佳储备量与期末现金储备量进行比较，将现金的最佳储备量与期末现金储备量进行比较，计算计算“现金余缺额现金余缺额”，对现金不足应设法筹资弥补，多余，对现金不足应设法筹资弥补，多余现金可用来对外短期投资和安排偿还负债。现金余缺额计现金可用来对外短期投资和安排偿还负债。现金余缺额计算公式为：算公式为： 现金余缺额现金余缺额 期末现金储备量期末现金储备量 最佳现金储备量最佳现金储备量编辑课件36（2）净损益调整法）净损益调整法 净损益调整法又称净损益调整法又称“间接编制

38、法间接编制法”，它是以预计损益表中，它是以预计损益表中按权责发生制原则确定的税后净利润为现金预算编制的出按权责发生制原则确定的税后净利润为现金预算编制的出发点发点，通过逐笔调整处理影响损益和现金余额的会计事项，通过逐笔调整处理影响损益和现金余额的会计事项，将税后净利润调整为本期现金流量净额的方法。将税后净利润调整为本期现金流量净额的方法。 编辑课件37净损益调整法编制现金预算的净损益调整法编制现金预算的基本步骤：基本步骤： 第一步第一步，将权责发生制下的预计税后利润数，加上不减少现，将权责发生制下的预计税后利润数，加上不减少现金的费用支出，减去不增加现金的各种收入，金的费用支出，减去不增加现金

39、的各种收入，调整为收付调整为收付实现制下的税后利润实现制下的税后利润；第二步第二步，在收付实现制下税后利润的基础上，加上与本期损，在收付实现制下税后利润的基础上，加上与本期损益无关的现金收入，减去与本期损益无关的现金支出，益无关的现金收入，减去与本期损益无关的现金支出，计计算出本期现金流量净额算出本期现金流量净额；第三步第三步，根据期初现金储备量和本期现金流量净额，根据期初现金储备量和本期现金流量净额计算期末计算期末现金储备量现金储备量；第四步第四步，结合最佳现金储备，结合最佳现金储备计算现金余缺额计算现金余缺额。 编辑课件38第三节第三节 现金预算与预计财务报表的编制现金预算与预计财务报表的

40、编制（二）现金预算的编制（二）现金预算的编制 现金预算的编制要以其他各项预算为基础。现金预算的编制要以其他各项预算为基础。 1销售预算销售预算 销售预算是整个预算的编制起点。销售预算通常要分品种、分销售预算是整个预算的编制起点。销售预算通常要分品种、分月份（季度）、分销售区域、分推销员来编制。表月份（季度）、分销售区域、分推销员来编制。表11-4是是A公司的销公司的销售预算。售预算。 表表114 销销 售售 预预 算算 季季 度度一一二二三三四四全年全年预计销售量预计销售量预计单位售价预计单位售价销售收入销售收入20020020020040000400003003002002006000060

41、0004004002002008000080000360360200200720007200012601260200200252000252000编辑课件39预计现金收入预计现金收入 季季 度度一一二二三三四四全年全年上年应收帐款上年应收帐款第一季度第一季度( (销货销货40 000)40 000)第二季度第二季度( (销货销货60 000)60 000)第三季度第三季度( (销货销货80 000)80 000)第四季度第四季度( (销货销货72 000)72 000)124001240024000240001600016000360003600024000240004800048000320

42、0032000432004320012400124004000040000600006000080000800004320043200现金收入合计现金收入合计3640036400520005200072000720007520075200235600235600在本例中，假设每季度销售收入中，本季度收到现金在本例中，假设每季度销售收入中，本季度收到现金60，另外的另外的40现金要到下季度才能收到。现金要到下季度才能收到。 编辑课件402生产预算生产预算 n 生产预算的主要内容有销售量、期初存货、期末存货生产预算的主要内容有销售量、期初存货、期末存货和生产量，它是在销售预算的基础上编制的。表和生

43、产量，它是在销售预算的基础上编制的。表11-5是是A公司的生产预算。公司的生产预算。表表115 生生 产产 预预 算算 单位：件单位：件 季季 度度一一二二三三四四全全 年年预计销售量预计销售量 加：预计期末存货加：预计期末存货合合 计计 减：预计期初存货减：预计期初存货预计生产量预计生产量200200 30 30230230 2020210210300300 40 40340340 30 30310310400400 36 36436436 40 40396396360360 4040400400 36 3636436412601260 404013001300 202012801280存货

44、数量通常按下期销售量的一定百分比确定，本例按存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定，本例按10安排期末安排期末存货。年初存货是编制预算时预计的，年末存货根据长期销售趋势来确存货。年初存货是编制预算时预计的，年末存货根据长期销售趋势来确定，本例假设年初有存货定，本例假设年初有存货20件，年末留存件，年末留存40件。件。 编辑课件413直接材料预算直接材料预算n在生产预算的基础上可以编制直接材料预算，同时要根据原材在生产预算的基础上可以编制直接材料预算，同时要根据原材料存货水平调整直接材料的采购量。料存货水平调整直接材料的采购量。n直接材料预算中，直接材料预算中，“预计生产量预计生产量”的数据来

45、自的数据来自生产预算生产预算，“单单位产品材料用量位产品材料用量”的数据来自的数据来自标准成本资料或消耗定额资料标准成本资料或消耗定额资料，“生产需用量生产需用量”是是上述两项的乘积上述两项的乘积。年初和年末的材料存货量，。年初和年末的材料存货量，是根据当前情况和长期销售预测估计的。各季度是根据当前情况和长期销售预测估计的。各季度“期末材料存期末材料存量量”根据下季度生产需用量的一定百分比确定，本例按根据下季度生产需用量的一定百分比确定，本例按20计计算算。各季度。各季度“期初材料存量期初材料存量”是是上季度的期末存货上季度的期末存货。预计各季。预计各季度度“采购量采购量”根据下式计算确定：根

46、据下式计算确定： 预计采购量预计采购量 （生产需用量（生产需用量 期末存量）期初存量期末存量）期初存量编辑课件42季季 度度 一一二二三三四四全年全年预计生产量（件）预计生产量（件）单位产品材料用量单位产品材料用量生产需用量生产需用量 加：预计期末存量加：预计期末存量合合 计计21021010102100210062062027202720310310101031003100792792389238923963961010396039607287284688468836436410103640364080080044404440128012801010128001280080080013600

47、13600减：预计期初存量减：预计期初存量预计材料采购量预计材料采购量单单 价价预计采购金额（元）预计采购金额（元）600600212021205 51060010600620620327232725 51636016360792792389638965 51948019480728728371237125 5185601856060060013000130005 56500065000表表11-6 直接材料预算直接材料预算 单位：千克、元单位：千克、元 来自来自生产预算生产预算来自来自标准成本资料标准成本资料或消耗定额资料或消耗定额资料按下季度生产需用量的一定按下季度生产需用量的一定百分比百

48、分比(20%)确定确定预计采购量预计采购量 （生产需用量（生产需用量 期末存量）期初存量期末存量）期初存量编辑课件43预计现金支出预计现金支出 每个季度的现金支出包括偿还上期应付帐款和本期应支付的采购货款。每个季度的现金支出包括偿还上期应付帐款和本期应支付的采购货款。本例假设材料采购的货款本例假设材料采购的货款有有 50在本季度内付清在本季度内付清，另外另外 50在下季度在下季度付清付清。这个百分比是根据经验确定的。这个百分比是根据经验确定的。 季季 度度一一二二三三四四全年全年上年应付帐款上年应付帐款第一季度（采购第一季度（采购53005300）第二季度（采购第二季度（采购81808180）

49、第三季度（采购第三季度（采购97409740）第四季度（采购第四季度（采购92809280）合合 计计4700470053005300100001000053005300818081801348013480818081809740974017920179209740974092809280190201902047004700106001060016360163601948019480928092806042060420见表见表11-6，第一季度预计采，第一季度预计采购金额为购金额为10600元。余同。元。余同。编辑课件444直接人工预算直接人工预算n直接人工预算也是在生产预算的基础上编制的。其

50、主要内容有直接人工预算也是在生产预算的基础上编制的。其主要内容有预预计产量计产量、单位产品工时单位产品工时、人工总工时人工总工时、每小时人工成本每小时人工成本和和人工总人工总成本成本。表表117 直接人工预算直接人工预算 季季 度度 一一二二三三四四全年全年预计产量预计产量( (件件) )单位产品工时单位产品工时( (小时小时) )人工总工时人工总工时( (小时小时) )每小时人工成本每小时人工成本( (元元) )人工总成本人工总成本( (元元) ) 210 210 10 1021002100 2 242004200 310 310 10 1031003100 2 262006200 396

51、396 10 1039603960 2 279207920 364 364 10 1036403640 2 272807280 1280 1280 10 101280012800 2 22560025600来自标准成本资料来自标准成本资料编辑课件455制造费用预算制造费用预算n制造费用预算通常分为制造费用预算通常分为固定制造费用固定制造费用和和变动制造费用变动制造费用两部分。两部分。固定制造费用，需要逐项进行预计固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。后求出全年数。变动制造费用变动制

52、造费用以生产预算为基础来编以生产预算为基础来编制。如果有完善的标准成本资料，用制。如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标单位产品的标准成本与产量相乘准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额。如，即可得到相应的预算金额。如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。的各项制造费用。n根据表根据表11-8，计算小时费用率，便于以后编制产品成，计算小时费用率，便于以后编制产品成本预算：本预算： 固定制造费用分配率固定制造费用固定制造费用分配率固定制造费用/人工总工时人工总工时 19200/12800 （元小时）（元小时） 变动制造费用

53、分配率变动制造费用变动制造费用分配率变动制造费用/人工总工时人工总工时 6400/12800 （元小时）（元小时） 编辑课件46表表11-8 制制 造造 费费 用用 预预 算算 单位：元单位：元 季季 度度一一二二三三四四全年全年变动制造费用：变动制造费用： 间接人工间接人工 间接材料间接材料 修修 理理 费费 水水 电电 费费 小小 计计 21021021021042042021021010501050310310310310620620310310155015503963963963967927923963961980198036436436436472872836436418201820

54、1280128012801280256025601280128064006400固定费用：固定费用： 修理费修理费 折折 旧旧 管理人员工资管理人员工资 保保 险险 费费 财财 产产 税税 小小 计计20002000200020004004001501502002004750475022802280200020004004001701702002005050505018001800200020004004002202202002004620462018001800200020004004003803802002004780478078807880800080001600160092092080

55、08001920019200 合合 计计580058006600660066006600660066002560025600减：折减：折 旧旧 现金支出的费用现金支出的费用2000200028002800200020004600460020002000460046002000200046004600800080001760017600按单位产量按单位产量1元计算元计算按单位产量按单位产量2元计算元计算折旧不引起现金流出，故减去。折旧不引起现金流出，故减去。编辑课件476产品成本和存货预算预算产品成本和存货预算预算n产品成本预算，是生产预算、直接材料预算、直接人产品成本预算，是生产预算、直接材料

56、预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据，来自单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据，来自前述三个预算。生产量、期末存货量来自生产预算，前述三个预算。生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生产成本、存货成本和销货成销售量来自销售预算。生产成本、存货成本和销货成本等数字，根据单位成本和有关数据计算得出。本等数字，根据单位成本和有关数据计算得出。 编辑课件48表表119 成成 本本 预预 算算 成本项目成本项目单单 位位 成成 本本生产生产成本成本(640(640件件) )期末期

57、末存货存货(20(20件件) )销货销货成本成本(630(630件件) )每千克每千克或或每小时每小时投入量投入量成本成本（元）（元）直直 接接 材材 料料直直 接接 人人 工工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用合合 计计5 52 20.50.51.51.52020千克千克2020小时小时2020小时小时2020小时小时100100400400101030301801806400064000256002560064006400192001920011520011520020002000800800200200600600360036006300063000252002520063

58、0063001890018900113400113400编辑课件497销售及管理费用预算销售及管理费用预算 n销售费用预算销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。在草拟销售费用预算时，要对过去的销售费用预算。在草拟销售费用预算时，要对过去的销售费用进行分析，考察过去销售费用支出的必要性和效果。用进行分析，考察过去销售费用支出的必要性和效果。销售费用预算应和销售预算相配合，应有按品种、按销售费用预算应和销售预算相配合，应有按品种、按地区、按用途的具体预算数额。地区、按用途的具体预算数额。n管理费用管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用。管理费是搞好

59、一般管理业务所必要的费用。管理费用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。为基础，按预算期的可预见变化来调整。 编辑课件50表表1110 销售费用及管理费用预算销售费用及管理费用预算 单位：元单位：元销售费用：销售费用： 销售人员工资销售人员工资 4000 4000 广告费广告费 11000 11000 包装、运输费包装、运输费 6000 6000 保管费保管费 5400 5400 管理费用：管理费用： 管理人员薪金管理人员薪金 8000 8000 福利费福利费 1600 1600 保险费保险费 1200 1

60、200 办公费办公费 2800 2800 合合 计计 40000 40000 每季度支付现金（每季度支付现金（40000400004 4） 10000 10000 编辑课件518现金预算现金预算n现金预算由四部分组成：现金收入、现金支出、现金现金预算由四部分组成：现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用。其中现金收入、现多余或不足、资金的筹集和运用。其中现金收入、现金支出的部分数据来源于表金支出的部分数据来源于表111表表1110；年；年初的初的“现金余额现金余额”是在编制预算时预计的；所得税、是在编制预算时预计的；所得税、购置设备、股利分配等现金支出有关的数据分别来自购置设备、股