最新固定资产折旧年限及账务处理

1、采 取缩 短折旧 年限 方法的 ，最 低折旧 年限 不得低 于本 条例第 六十 条规定 折旧 年限的 60% ；采取加速折旧方法的，可以 采取双倍余额递减法或者年数总 和法。企业所得税 法实施条例第 六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，固定资产计算 折旧的最低年 限如下：一）房屋、建筑物，为 20 年；二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年；三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 年；四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 年；五）电子设备，为 3 年。一）房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。房屋和建筑物 作为最主要的固定资产，其构造、属性等方

2、面相对较为特殊，使用寿命相对较长，价值相对较 高，其使用价值的体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则 等要求，其折旧年限也应相对 较长，所以本条规定，房屋 、建筑物的最 低折旧年限为 20 年，这基本能反映房屋、 建筑物的现实使用 情况。 本条所说的房屋、 建筑物，是 指供生产、经营使用和为职工 生活、福利服务的房屋、建 筑物及其附属设 施 ，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房 、库房 、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物， 包括塔、池、槽、井、架、棚（ 不包括临时工棚、车棚等简易 设施 ） 场 、路、桥 、平台 、码头、船坞 、涵洞 、加油站以及独立于房屋和机 器设备之外的管

3、 道 、烟囱、围墙 等；房屋 、建筑物的附属设施 ，是指同房屋 、建筑物不可分割的 、不 单独计算价值 的配套设施，包括房 屋、建筑物内的通 气、通水 、通油管道，通信 、输 电线路，电梯 ，卫生设备等。（二）飞机、 火车、轮船、机器、机械和其他 生产设备，最低折旧年限为 10 年。 飞机 、火车、轮船作为 交通工具，与其他 交通工具相比，其 性能较强，价值较高 ，使 用期限相对较 长，折旧年限也相应较长；机器、机械及其他生产设备等 ，也具有使用 年限较长等特 性，折旧年限也应相对较长。所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为 10 年 ，其中火车，包括各种机车、 客车、货车以及不单独计算价

4、值 的车上配 套设施；轮 船，包括各种机动船舶以及不 单独计算价值的船上配套设施 ；机器、机械 和其他生产设 备，包括各种机器 、机械、机组、生产线及其 配套设备，各种动力 、输 送、传导设备 等。（四）飞机、 火车、轮船以外的运输工具，最 除了飞机、 火车、轮船以外的其他运输工具 其折旧年限也 就应相应较短，所以本条规定，低折旧年限为 4 年。，相对而言价值较低、使用年限 较 短 ，此类固定资产的最低折旧年限为4 年 。（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，最低折旧年限为5 年。此类固定资产，是除机械、机器和其他生产设备之外，但与生产经营活动有关，即不是直接的生产工具，而是在生产经营

5、过程中起到辅助作用的器具、工具、家具等，它们的使用寿命相对较短，其最低折旧年限为5 年。此类固定资产 包括汽车、电车 、拖拉机 、摩托车（ 艇）、机帆船、帆 船以及其他运输 工具。（五）电子设 备，最低折旧年限为 3 年。原外资税法实 施细则规定，电子设备的最低折旧年 限为 5 年，考虑到现在科技日 新月异，技术更新换代 较快、电子设备的使用年限相对缩短 等各种现实因素，本条将 电子设备的最 低折旧年限从 5 年改为 3 年，使企 业的折旧扣除额向前提前 。本条所称 的电子设备 ，是指由集成电路 、晶体管、 电子管等电子 元器件组成， 应用电子 技术（包 括软件）发挥作用的设 备，包括电子计算

6、机以及由电子计算 机控制的机器人、数控或 者程控系统等 。1、取得价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）= 价款（含增值税） +运杂费 +包装费 +安装成本 +税金 + （资本化的）借款 利息 +外币 借款折 合差价 +分摊的工程人员 工资 +专业人员服务 费+其他间 接费用 （契税、 车辆购置税、 耕地占用税） 等A、外购不需安 装的借：固定 资产 3贷：银行存 款B、外购需安装 的（1 ）借：在建工 程贷：银行 存款（支付的买价、运杂费等）（ 2 ）借：在建工程贷：银行 存款（支付的安装费等）（ 3 ）借：固定资产贷：在建工程达到预定可使用状态时结转C、 自行建造（1）

7、购买工程物资借：工 程物资（含增值税）贷：银行 存款（ 2 ）领用工程物资 借：在建 工程贷：工程 物资（ 3 ）领用本企业产成品 借： 在建工程贷：库存商品帐面成本应交税金 -应交增值税（销项税）（ 4 ）领用本企业外购原材料借：在建工程贷：原材 料（等）应交税金 -应交增值税（进项税额转出）（ 5 ）工程物资转做企业存货 借：原材料应交税金 -应交增值税（进项税）贷：工程 物资一年内摊销（ 6 ）联合试车发生费用 借： 待摊费用 贷：银行存款支付的费用原材料使用本企业外购材料应交税金 - 应交增值税（进项税）应付工资应支付的工资（ 8 ）辅助生产车间提供的劳务 借：在建工程 贷：生产 成本

8、 - 辅助生产成本（ 7 ）完工交付 借：固定资产 贷：在建 工程（ 8 ）改扩建 借：在建工程 贷：银行 存款（等）（ 9 ）改扩建变价收入 借：营 业外收入 贷：在建 工程（10）参照预计可收回净 额与改扩建 + （原成本-累计折旧） 熟低确认新的投 资成本借：固定 资产营业外支出 > 时贷：在建 工程C、 投资者投入（投资 各方确认的价值）借：固定 资产贷：实收 资本（股本）D、 债务重组（1 ）收到补价 借：银行存 款 收到的补价固定资产贷：应收 账款（ 2 ）支付补价 借：固定资产贷：应收 账款 银行存款 支付的补价D、非货币性交易换入（举例）（ 1 ）收到补价确认的收 益=补

9、价/（换出资产）公允价*（换出资产）帐面价+补价/（换出资产） 公允价*应交税金 和教育费附加借：银行 存款固定资产贷：原材 料应交税金 -应交增值税（进项税额转出）营业外收 入-非货币性交易收益（ 2 ）支付补价 借：固定资产贷：原材 料应交税金 -应交增值税（进项税额转出）银行存款E、 接受捐赠（1）借：固定资产贷：待转资产价值 -接受捐赠非货币 性资产（2）借：待转资产价值贷：应交税金 -应交消费税资本公积 -接受非现金资产准备F、 无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费）借：固定资产贷：资本公积银行存款G、盘盈 通过待处理财产损溢”入帐价值：1）市价 -依新旧程度估计的损耗2）预计未来

10、现金流量（1 不可使用情况下）（1）借：固定资产 贷：待处理财产损溢（2）借：待处理财产损溢贷：营业外收入H、 出包工程（1）付款或补付工程款借：在建工程-x工程贷：银行存款（2）完工交付 借：固定资产贷：在建工程I、租入（暂略）J融资租赁（1）借：固定资产-融资租入固定资产需安装的先入建工程 贷：长期应付款 -应付融资租赁款（ 2）分期付融资租赁款 借：长期应付款 -应付融资租赁 款贷：银行存款（3） 期满，资产产权转入企业借：固定资产 -生产经营用固定资产 贷：固定资产 -融资租入固定资产融资租赁费用暂略2、固定资产折旧 借：制造费用（管理费用等）贷：累计折旧A、年限平均法（略）B、工作量

11、发（略）C、双倍余额递减法第一年= 固定资产价值 * 2/使用年限第二年=（固定资产价值 -已提折旧）*2/使用年 限依此类推倒数第二年=(固定资产价值-已提折旧-净残值)12 =最后一年D、年数总和法总年数(即分母数)= n+ ( n-1 ) + ( n-2 ) +2+1 n为可使用年限分子：第一年=n；第二年=n-1 依此类推 倒数第二年=2 ;最后一 年=1举例：(1) 可使用年限为8 年分母=8+7+6+5+4+3+2+1= 36 第一年比例=8/36(2) 可使用年限为5 年分母=5+4+3+2+1= 15 第二年比例=4/153、后续支出 注意： ( 1 )汽车修理 借：管理费用贷：银行存款(2)固定资产装修入固定资产-固定资产装修(两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外 支出)4、处置第一步： 借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产银行存款 (应交税金等) 支付的费用A、投资转出 借：xx投资贷：固定资产清理B、捐赠转出 借：营业外支出 -捐赠支出贷：固定资产清理C、债务重组 借：应 付账款贷：固定资产清理D、 非货币性