第三章 审计重要性与审计风险

1、 Chap.3 Chap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 Chap.3 审计重要性与审计风险目的与要求目的与要求了解审计重要性和审计风险的基本概念，熟悉和掌握了解审计重要性和审计风险的基本概念，熟悉和掌握审计重要性、审计风险的实际运用和操作。审计重要性、审计风险的实际运用和操作。本章重点本章重点1.审计重要性。审计重要性。 2.审计风险。审计风险。本章难点本章难点1.审计重要性。审计重要性。2.审计风险。审计风险。 Chap.3 Chap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 Chap.3 审计重要性与审计风险1 审计重要性审计重要性2 审计风险审计风险 Chap.3 C

2、hap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 1 审计重要性审计重要性 一一、重要性的概念及理解重要性的概念及理解二二、有关重要性关系的界定有关重要性关系的界定 三三、重要性的运用重要性的运用 四四、计划阶段初步评估重要性的方法计划阶段初步评估重要性的方法 五五、审计报告阶段，评价审计结果时对重要性审计报告阶段，评价审计结果时对重要性的考虑的考虑 Chap.3 Chap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 2 审计风险审计风险一一、审计风险的组成要素以及审计人员的考虑审计风险的组成要素以及审计人员的考虑 二二、审计风险各组成要素的关系审计风险各组成要素的关系 三三、重大错报风

3、险的评估重大错报风险的评估四、检查风险的确定及对实质性测试的影响四、检查风险的确定及对实质性测试的影响78 Chap.3 Chap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 思考与练习思考与练习1.试对计划阶段和报告阶段的重要性运用进行试对计划阶段和报告阶段的重要性运用进行分析比较。分析比较。2.试分析审计重要性与审计风险的关系。试分析审计重要性与审计风险的关系。3.试分析审计风险的组成要素以及审计人员的试分析审计风险的组成要素以及审计人员的考虑。考虑。4.举例说明两个审计风险模型的用途，并分析举例说明两个审计风险模型的用途，并分析两个模型中各参数的异同。两个模型中各参数的异同。5.试分析

4、检查风险对实质性测试的影响。试分析检查风险对实质性测试的影响。6.教材教材P80案例分析题。案例分析题。 （END） Chap.3 Chap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 一、重要性的概念及理解一、重要性的概念及理解(67) 国际会计准则委员会国际会计准则委员会（IASC）-如果信息的错报或漏如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策, ,信息就信息就具有重要性。具有重要性。 美国财务会计准则委员会美国财务会计准则委员会(FASB)-一项会计信息的错一项会计信息的错报或漏报是重要的报或漏报是重要的, ,指在特定环境下指在特

5、定环境下, ,一个理性的人依赖一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。修正。 英国会计准则委员会英国会计准则委员会(ASB)错报或漏报可能影响到错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性会计报表使用者的决策即为重要性. .重要性可能在整个重要性可能在整个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表的单个项目会计报表范围内、单个会计报表或会计报表的单个项目中加以考虑。中加以考虑。我国独立审计准则我国独立审计准则指被审计单位会计报表中错报或指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计漏报

6、的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。报表使用者的判断或决策。理解点(6方面)。 Chap.3 Chap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 一、重要性的概念及理解一、重要性的概念及理解理解点：理解点：1.1.重要性可视为会计报表中包含错报、漏报，能否影响会计报表重要性可视为会计报表中包含错报、漏报，能否影响会计报表使用者对会计报表全面反映的、整体理解的临界值或临界点。超使用者对会计报表全面反映的、整体理解的临界值或临界点。超过该点就会影响其做出正确判断或决策。过该点就会影响其做出正确判断或决策。2.2.重要性概念是针对会计报表而言的。重要性概念是针对会

7、计报表而言的。3.3.重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。4.4.重要性水平的高低取决于被审计单位面临的特定环境（规模、重要性水平的高低取决于被审计单位面临的特定环境（规模、性质等），不同企业的重要性标准不相同，同一企业在不同时期性质等），不同企业的重要性标准不相同，同一企业在不同时期的重要性标准也不相同。的重要性标准也不相同。5.5.重要性水平的评估和确定，需要运用专业判断，不同的重要性水平的评估和确定，需要运用专业判断，不同的CPACPA在在确定同一企业会计报表的重要性水平时，得出的结果可能不相同，确定同一企业会计报表的重要性水平时，得出

8、的结果可能不相同，甚至相差很大。甚至相差很大。6.6.审计准则不可能对某一特定企业的会计报表或帐户余额规定量审计准则不可能对某一特定企业的会计报表或帐户余额规定量化的重要性水平，但要求化的重要性水平，但要求CPACPA在审计过程中，必须合理运用重要在审计过程中，必须合理运用重要性原则性原则。 Chap.3 Chap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 二、有关重要性关系的界定二、有关重要性关系的界定1.重要程度与重要性水平之间的关系重要程度与重要性水平之间的关系。（反向）。（反向）某一帐户余额的重要程度越高，其重要性水平确某一帐户余额的重要程度越高，其重要性水平确定越低。定越低。2.

9、重要性水平与审计风险的关系。重要性水平与审计风险的关系。一般呈反向关系。但重要性确定不依赖于审计风一般呈反向关系。但重要性确定不依赖于审计风险，故不能为了降低审计风险而提高重要性水平险，故不能为了降低审计风险而提高重要性水平。3.重要性水平与审计证据的关系重要性水平与审计证据的关系。（反向）。（反向）4.重要性水平与审计程序的关系重要性水平与审计程序的关系。一般呈反向关系，但也可以考虑审计程序不变，一般呈反向关系，但也可以考虑审计程序不变，调整测试时间和范围调整测试时间和范围。 Chap.3 Chap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 三、重要性的运用三、重要性的运用1.需要运用重

10、要性原则的两个阶段。需要运用重要性原则的两个阶段。 计划阶段计划阶段在确定审计程序的性质、时间在确定审计程序的性质、时间和范围（确定所需审计证据的数量）时运用。重和范围（确定所需审计证据的数量）时运用。重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报漏报的限度，即错报漏报的限度，即CPACPA在运用审计程序以检查在运用审计程序以检查会计报表错报漏报时所允许的误差范围。会计报表错报漏报时所允许的误差范围。报告阶段报告阶段评价审计结果时运用。重要性被评价审计结果时运用。重要性被看作是某一错报漏报或汇总的错报漏报是否影响看作是某一错报漏报或汇总的错报漏报是否

11、影响会计报表使用者判断和决策的标志。会计报表使用者判断和决策的标志。讨论与思考讨论与思考：两阶段重要性原则运用的比较。：两阶段重要性原则运用的比较。 Chap.3 Chap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 三、重要性的运用三、重要性的运用2.判断重要性的两个基本标准。判断重要性的两个基本标准。数量标准，即金额的大小。数量标准，即金额的大小。质量标准，即性质的严重性。质量标准，即性质的严重性。涉及到舞弊和违法行为的错报漏报。涉及到舞弊和违法行为的错报漏报。可能引起履行合同义务的错报漏报。可能引起履行合同义务的错报漏报。影响收益趋势的错报漏报。影响收益趋势的错报漏报。不期望出现的错报

12、漏报。不期望出现的错报漏报。 Chap.3 Chap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 三、重要性的运用三、重要性的运用3.需要确定重要性的两个层次。需要确定重要性的两个层次。会计报表层。会计报表层。在实务中要求必须确定。在实务中要求必须确定。具有唯一性。如同一期间不同会计报表的重要性水具有唯一性。如同一期间不同会计报表的重要性水平不相同时取其最低者作为该层的重要性水平。平不相同时取其最低者作为该层的重要性水平。账户和交易层。账户和交易层。在实务中不是必须确定，可任意选择个别帐户或项在实务中不是必须确定，可任意选择个别帐户或项目确定。目确定。该层的重要性水平之和不能超过会计报表层的

13、重要该层的重要性水平之和不能超过会计报表层的重要性水平性水平。 Chap.3 Chap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 四、计划阶段初步评估重要性的方法四、计划阶段初步评估重要性的方法 1.考虑的考虑的因素因素。2.会计报表层重要性水平的确定方法。会计报表层重要性水平的确定方法。(69)（1）判断基础。（资产总额、净资产、营业收入、净利润等）判断基础。（资产总额、净资产、营业收入、净利润等）（2）计算方法。（固定比率法、变动比率法）计算方法。（固定比率法、变动比率法）（3）实务数量指南。（税前净利润的）实务数量指南。（税前净利润的5%-10%；资产总额的；资产总额的0.5%-1%

14、；净资产的；净资产的1%；营业收入的；营业收入的0.5%-1%）3.账户和交易层重要性水平的确定方法。账户和交易层重要性水平的确定方法。(70)（1）特别考虑因素。）特别考虑因素。各帐户或各类交易的性质及错报漏报的可能性。（反向）各帐户或各类交易的性质及错报漏报的可能性。（反向）帐户和交易层重要性水平与会计报表层重要性水平的关系。帐户和交易层重要性水平与会计报表层重要性水平的关系。（2）分配的方法。）分配的方法。（3）不分配的方法）不分配的方法。 Chap.3 Chap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 四、计划阶段初步评估重要性的方法四、计划阶段初步评估重要性的方法 1.考虑的因

15、素。考虑的因素。以往的审计经验。以往的审计经验。有关法规对财务会计的要求。（自由度越高，有关法规对财务会计的要求。（自由度越高，重要性越低）重要性越低）被审计单位的经营规模及业务性质。被审计单位的经营规模及业务性质。内部控制与审计风险的评估结果。内部控制与审计风险的评估结果。会计报表各项目的性质及相互关系。会计报表各项目的性质及相互关系。会计报表各项目的金额及其波动幅度会计报表各项目的金额及其波动幅度。 Chap.3 Chap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 五、审计报告阶段，评价审计结果时对五、审计报告阶段，评价审计结果时对重要性的考虑重要性的考虑(71) 1.调整重要性水平的

16、考虑。调整重要性水平的考虑。如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，应考虑调低重要性水平，审计计划时确定的重要性水平，应考虑调低重要性水平，以重新评估所执行的审计程序是否充分。以重新评估所执行的审计程序是否充分。2.汇总错报漏报与重要性水平的比较。汇总错报漏报与重要性水平的比较。（1）汇总错报漏报的范围。）汇总错报漏报的范围。已发现的错报漏报。审计抽样推断的未调整错报漏已发现的错报漏报。审计抽样推断的未调整错报漏报。分析性复核估计的错报漏报。报。分析性复核估计的错报漏报。（2）汇总数超过重要性水平的处理方法。）

17、汇总数超过重要性水平的处理方法。扩大实质性测试范围；提请客户调整会计报表。扩大实质性测试范围；提请客户调整会计报表。 仍然超过仍然超过 保留意见或否定意见。保留意见或否定意见。（3）汇总数接近重要性水平的处理方法。）汇总数接近重要性水平的处理方法。追加审计程序；提请客户进一步调整追加审计程序；提请客户进一步调整。 Chap.3 Chap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 一、审计风险的组成要素以及审计人员一、审计风险的组成要素以及审计人员的考虑的考虑 1.审计风险的概念。审计风险的概念。 广义广义审计职业风险。（从事审计职业，导致审计组织和审审计职业风险。（从事审计职业，导致审计组

18、织和审计人员承担相应责任和损失的可能性）计人员承担相应责任和损失的可能性）狭义狭义审计项目风险。（审计人员在执行审计业务时，作出的审计项目风险。（审计人员在执行审计业务时，作出的审计结论和提出的审计意见，偏离审计项目的实际情况，导致审审计结论和提出的审计意见，偏离审计项目的实际情况，导致审计组织和审计人员承担相应责任和损失的可能性）专业标准就是计组织和审计人员承担相应责任和损失的可能性）专业标准就是立足于狭义的审计风险概念。立足于狭义的审计风险概念。国际审计准则的界定国际审计准则的界定是指审计人员对实质上误报的财务资料是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。可能提供不适当意

19、见的风险。美国审计准则的界定美国审计准则的界定是审计人员无意地对含有重要错报的财是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表，没有适当修正审计意见的风险。务报表，没有适当修正审计意见的风险。中国独立审计准则界定中国独立审计准则界定是指会计报表存在重大错报或漏报而是指会计报表存在重大错报或漏报而CPACPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计后发表不恰当审计意见的可能性。 Chap.3 Chap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 一、审计风险的组成要素以及审计人员一、审计风险的组成要素以及审计人员的考虑的考虑 2.审计风险的组成要素。审计风险的组成要素。(73)审计风险（审计风险（AR

20、） 固有风险固有风险(IR)、控制风险、控制风险(CR)检查风险检查风险(DR) IRIR、CRCR合为重大错报风险合为重大错报风险RMMRMM（财务报表在审计前存在重大错报的可能性）。（财务报表在审计前存在重大错报的可能性）。 Chap.3 Chap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 一、审计风险的组成要素以及审计人员一、审计风险的组成要素以及审计人员的考虑的考虑 3.审计人员的考虑和操作。审计人员的考虑和操作。 （1 1）审计人员只能直接控制检查风险，不能控制）审计人员只能直接控制检查风险，不能控制固有风险和控制风险固有风险和控制风险( (或重大错报风险或重大错报风险) )。

21、（2 2）计人员虽然不能确定和控制固有风险、控制风）计人员虽然不能确定和控制固有风险、控制风险险( (或重大错报风险或重大错报风险) )的实际水平，但可以确定他们的估的实际水平，但可以确定他们的估计水平，并进行相应的关注和应对。计水平，并进行相应的关注和应对。 （3 3）在审计过程中，一般通过对两个层次）在审计过程中，一般通过对两个层次( (报表层报表层和认定层和认定层)RMM)RMM的估计，确定检查风险的可接受水平，以的估计，确定检查风险的可接受水平，以确定应对措施确定应对措施, ,即总体应对措施和进一步审计程序（控即总体应对措施和进一步审计程序（控制测试和实质性测试）。通过实质性测试的有效

22、执行以制测试和实质性测试）。通过实质性测试的有效执行以控制控制DRDR在可接受的低水平在可接受的低水平。 Chap.3 Chap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 二、审计风险各组成要素的关系二、审计风险各组成要素的关系 定量关系定量关系1.审计风险基本模型审计风险基本模型AR=IRCRDR=RMMDR用途：评价某项审计计划是否合理，或者最终的评价某项审计计划是否合理，或者最终的审计风险是否可以接受。审计风险是否可以接受。2.检查风险模型检查风险模型DR=AR/(IRCR)= AR/RMM用途：用于确定检查风险可接受水平和应当收集用于确定检查风险可接受水平和应当收集审计证据的恰当数

23、量。审计证据的恰当数量。定性关系定性关系（风险要素矩阵（风险要素矩阵74） Chap.3 Chap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 三、重大错报风险的评估三、重大错报风险的评估 (76) 1.要求评估重大错报风险的两个层次。要求评估重大错报风险的两个层次。（1 1）财务报表整体层次。）财务报表整体层次。（2 2）认定层次（各类交易、账户余额、列报与披露）。）认定层次（各类交易、账户余额、列报与披露）。2.要评估重大错报风险要评估重大错报风险,应了解被审计单位及其环境。应了解被审计单位及其环境。（1 1）行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素。）行业状况、法律环境与监管环境及其

24、他外部因素。（2 2）被审计单位的性质。）被审计单位的性质。（3 3）被审计单位对会计政策的选择和运用。）被审计单位对会计政策的选择和运用。（4 4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。（5 5）被审计单位财务业绩的衡量和评价。）被审计单位财务业绩的衡量和评价。（6 6）被审计单位的内部控制。）被审计单位的内部控制。 Chap.3 Chap.3 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 三、重大错报风险的评估三、重大错报风险的评估 (76) 3.了解被审计单位及其环境的风险评估程序。了解被审计单位及其环境的风险评估程序。（1 1）询问被审计单位管理

25、层和内部其他相关人员。）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员。（2 2）分析程序。以识别异常的交易或事项，以及对财）分析程序。以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。（3 3）观察和检查。印证询问结果，获取被审计单位及）观察和检查。印证询问结果，获取被审计单位及其环境的信息。其环境的信息。观察被审计单位生产经营活动；观察被审计单位生产经营活动；检查文件、记录和内部控制手册；检查文件、记录和内部控制手册；阅读由管理层和治理层编制的报告；阅读由管理层和治理层编制的报告；实地观看被审计单位的生产经营场所和设备；实地观看被审计单位的生产经营场所和设备；追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测追踪交易在财务报告