2014中级会计实务重难点归纳

1、第五章长期股权投资1、股权投资分类及后续计量方法：（实质重于形式）按照投资企业对外所有的股权投资，可分为3类:分类3适用情形实质形式后续计量长期股权投资子公司控制持股50%以上成本法合营企业共同控制持股20% 50%权益法联营企业重大影响非上 市企 业四无持股20%以下成本法交易性金 融资产上市公司短期获利为 目的公允价值可供出售金融资产持有意图不明确2、长期股权投资初始投资成本确认内容会计处理投资包括：审计、法律、咨询、评形成合并时，计入管理费直接估等中介费用和直接相关的管用；费用理费用；不投资就不会产生以 上费用；不形成合并时，计入投资 成本；证券包括：发行证券的手续费、佣计入发行证券的初

2、始确认发行金等费用；不发行证券就不会金额，冲减所发行证券的费用产生以上费用；溢价，不够的冲减留存收 益；取得 方式3确认方法会计处理思路同一 控制 合并 取得1、合并方以被合并方净 资产账面价值的份额确 认初始投资成本，它与 合并对价账面价值的差 额调整资本公积，不够 的再调留存收益；2、被合并方净资产账面 价值的确定要考虑4个 因素：先要按合并企业 的会计政策和会计期间 对被合并方进行调整； 被合并方的净资产账面1、借：长期股权投资（被投资方 净资产账面价值份额一应收股利）应收股利（被投资方已宣告尚未 发放的现金股利）管理费用（合并直接费用） 贷：银行存款（合并费用+证券发 行费用）合并对价

3、（账面价值）资本公积-股本溢价（倒挤；若在借方则依次冲减股本溢价、留存收益）2、通过多次交易形成合并的价值是相对于最终控制 方的账面价值；如果被 合并方按照改制时的评 估价值调整账面价值 的，应按照评估确认后 的账面价值为基础；如 果被合并方自身编制合 并报表的，应按被合并 方合并报表的净资产比 例确认初始投资成本。借：长期股权投资（被合并方净资 产账面价值X合并后比例一原投 资账面价值）贷：合并对价（账面价值）资本公积一股本溢价（若在借方 则依次冲减资本公积-股本溢价、 留存收益）1、购买方以合并对价的借：长期股权投资（合并对价公允公允价值确认初始投资价值一应收股利）成本；应收股利非同2、通

4、过多次交易达成合管理费用（合并直接费用）并的，合并后长期股权贷：银行存款（合并费用十证券发在 制合 并取 得投资=原账面价值十新行费用）增投资公允价值合并对价（账面价值）资产处置损益（借或贷）股本（面值）资本公积-股本溢价（发行 证券的溢价-佣金手续费，若 不够则在借方冲减留存收益）现金现金十直接费借：长期股权投资（支付对价公允取得用价值十直接费用一应收股利）发行 权益 性证 券证券的公允价值应收股利贷：银行存款（直接费用十证券发行费用）支付对价（账面价值）资产处置损益（借或贷）非投资协议价值或公股本（面值）合者投允价值资本公积-股本溢价（发行证并入券的溢价-佣金手续费，若不够则取在借方冲减留

5、存收益）得非货非货币性资产币性的公允价值1、固定资产、无形资产差额计入营业交换外收支；2、长期股权投资、金融资产取得差额计入投资收益；3、存货以公允价值确认收入并结转成本；4、投资性房债务重组资产的公地产以公允价值确认其他业务收入并重组允价值结转其他业务成本；取得3 、成本法3步会计处理追加投资借：长期股权投资贷：银行存款宣告股利借：应收股利 贷：投资收益收到股利借：银行存款贷：应收股利4、长期股权投资减值1步会计处理减值不能转回。成本法下收到股 利后要对长期股权投资进行减值 测试。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备5 、权益法6步会计处理确认初 始成本比较商誉：若投资成本被投资方可辨认

6、净资产公允价值 的份额，差额为商誉；若投资成本被投资方可辨认净资 产公允价值的份额，差额为负商誉，计入营业外收入； 借：长期股权投资（投资成本与被投资方可辨认净资产公 允价值的份额较高者）贷：银行存款营业外收入注意：初始投资成本=买价+相关税费 一应收股利；投资入 账价值=初始投资成本十营业外收入确认投 资收益对被投资方净利润进行三项调整：1、以投资方会计政策和会计期间为标准对被投资方进行 调整；2、调整被投资方资产公允价值对净利润的影响（实质是 站在投资方的角度，对被投资方的投资收益以投资日 的公允价值开始持续计算）调整后净利润=账面净利润一（资产的公允价值-账面价值）x已出售比例3、调整内

7、部交易损益对净利润的影响，确认投资收益时无需区分逆流还是顺流，扣除内部交易损益即可。如 果内部交易由于资产发生减值损失应当全额确认，不 需要抵销：第一年：投资收益=（被投资企业的净利润一未实现内部交易毛利）X持股比例；第二年：投资收益=（被投资企业净利润 +当年已实现的以 前年度的内部交易毛利一当年新增的未实现内部交易毛禾U） X持股比例；借：长期股权投资一一损益调整贷：投资收益调整内部交易损益时，在投资企业的期末合并报表中要做 如下抵消：逆流交易最终在投资企业形成资产，则与长期股权投资抵 消：借：长期股权投资（未实现内部交易毛利X持股比例）贷：存货或固定资产等（考虑折旧调整）顺流交易最终在投

8、资企业形成损益，则与投资收益抵消：借：营业收入（内部销售价格X未对外销售比例X持股比例）贷：营业成本（内部销售成本X未对外销售比例X持股比例）投资收益（倒挤）确认其借：长期股权投资一一其他权益变动（被投资方其他权益变他权益动X持股比例）变动贷：资本公积一一其他资本公积宣告现借：应收股利金股利贷：长期股权投资一一损益调整（投资后实现的部分） 长期股权投资一一成本（投资前实现的部分）股票股利只备查，不做会计处理。收到现借：银行存款金股利贷：应收股利超额亏借：投资收益损贷：长期股权投资 一一损益调整（账面价值减至0为限）长期应收款一一超额亏损（冲减其他长期权益）预计负债（协议约定承担额外损失义务）

9、不够冲减的做备查，以后实现盈利反向恢复。6、合营方向合营企业投出非货币性资产会计处理个 别 报 表确认交易损益交易具有商业实质的，按正常销售资产处 理，确认资产处置损益；不确认交易损益与投出资产所有权有关的风险和报酬没 有转移给合营企业；投出资产的损益无法 可靠计量；交易不具有商业实质；投出非货币性资产 发生减值合营方全额确认减值损失；按持股比例抵消投借：投资时的损益类科目合资时产生的收益贷：长期股权投资（投资时的收益X持股并比例）报调整未实现内部交借：投资收益（未实现内部交易损益摊销表易损益摊销额的影额X持股比例）响贷：投资时的损益类科目7、权益法转成本法一一不追溯调整一一由重大影响减少投资

10、到四无（30%10%）,或由重大影响追加投资到控制（30%70%）;分类思路会计处理按处置比例结转原账面余额，确认 处置损益借：银行存款资本公积一一其他资本公积贷：长期股权投资一一成本减少长期股权投资一一损益调整投资长期股权投资一一其他权益变动(2投资收益（借或贷）步）将剩余长期股权借：长期股权投资投资二级明细科贷：长期股权投资一一成本目结转到一级科长期股权投资一一损益调整目长期股权投资一一其他权益变动确认新增投资成借：长期股权投资本贷：银行存款追加将原长期股权投1、分录同减少投资第 2步投资资二级明细科目2、追加投资后初始成本=原账面累计(2结转到一级科目余额十新增投资成本步）3、分别比较原

11、投资和新增投资应确认 的商誉金额，两者之和为合并报表中的 商誉金额；金股利）源比例十（被投资方追加投资 后可辨认净资产公允价值-原投资时可 辨认净资产公允价值一累计调整后净损益十累计发放的现金股利）源比例投资收益（当年净损益变动）资本公积一一其他资本 公积（累计数）因为，原公允价值十净损益一现金股利十其他权益变动=新公允价值移项，其他权益变动=新公允价值-原公允价值-净损益十现金股利8、成本法转权益法追溯调整减少投资由控制到重大影响8、成本法转权益法一一追溯调整一一追加投资一一由四无到重大影响 （10% 30%）;3步会计处理确认追加投资的成本借：长期股权投资一成本 贷：银行存款调整综合商誉：

12、原投资商誉=原投资成本-原投资时被 投资方可辨认净资产公允价值X原比例 新投资商誉=新投资成本-新投资时被 投资方可辨认净资产公允价值X新增比 例综合商誉=原投资商誉十新投资商誉 0,不调整若综合商誉0,则调整若由于原投资商誉造成小于 0的，调整 计入留存收益若由于新投资商誉造成小于 0的，调整 计入营业外收入借：长期股权投资一损益调整贷：盈余公积（原投资商誉造成）利润分配一一未分配利润营业外收入（新投资商誉 造成）按权益法调整两次投资时点之间，被投资方所有者权益的变动=净损益变动十其他权益变动=以前年度净损益变动十当年净损益变动十其他权益变动=（被投资方以前年度调整后净利润-以前发放的现金股

13、利） 源比例十（被投资方当年调整后净利润一当年发放的现借：长期股权投资-损益调整（累计损益调整）-其他权益变动（累计数）贷：盈余公积（以前净损益变动）利润分配一一未分配利润3步会计处理按处置比例结转原账面余额，确认处 置损益借：银行存款贷：长期股权投资投资收益调整剩余投资的商誉：剩余投资商誉=剩余投资成本-原 投资时被投资方可辨认净资产公允 价值X剩余比例若剩余投资商誉0 ,正商誉，则不 调整若剩余投资商誉0,负商誉，则调 整，调整计入留存收益借：长期股权投资一权益调整贷：盈余公积利润分配一一未分配利润按权益法调整原投资至处置投资两 个时点之间，被投资方所有者权益的 变动=净损益变动十其他权益

14、变动=以前年度净损益变动十当年净损益变动十其他权益变动=（被投资方以前年度调整后净利润 -现金股利） 谦馀比例十（被投资方当年调整后净利润一现金股利）X剩余比例十（以原投资时点持续计算 的其他权益变动数）谏|余比例（不 考虑减少投资时被投资企业的净资 产公允价值）借：长期股权投资-损益调整（累计损益调整）-其他权益变动（累 计数）贷：盈余公积（以前年度）利润分配一一未分配利润投资收益（当年）资本公积一一其他资本公 积（累计数）(70% 30%);1步会计处理按处置比例结转。借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积一其他资本公积（权益法下才有）贷：长期股权投资一成本-损益调整-其他权益变动投资收

15、益（倒挤）9、长期股权投资处置10、共同控制经营和共同控制资产分类2定义会计处理共 同 控 制 经 营企业使用本企业的资产或其 他经济资源与其他合营方共 同进行某些经济活动，并按照 合同约定对该项活动实施共 同控制资产、负债、收入，按合营方应 享有的份额确认为本企业的资 产、负债、收入；费用，按合营方应享有的份额在 成本费用科目下，增设共同控 制经营”二级明细科目进行核 算；共 同 控 制 资 产企业与其他合营方共同投入 或出资购买一项或多项资产， 并按照合同约定对资产实施 共同控制资产、负债、收入、费用，均按 合营方应享有的份额确认为本 企业的资产、负债、收入、费用共 同 点通过共同控制的经

16、营或资产获取经济利益，不构成独立的会计主体。第二十章财务报告1、财务报告的概念财务报1.按编报期间分类：中期财务报表（短于一个完整会计年表分类度）；年度财务报表；2.按编报主体分类：个别财务报表；合并财务报表合并范1、合并财务报表的合并范围 应当以控制（判断条件）为基国的确础予以确定。母公司应当将其能够控制的 全部子公司纳入 合定并财务报表的合并范围。2、不纳入合并范围 的：（1）已宣告被清理整顿的原子公司， 是指在当期宣告被清理整顿的被投资单位，该被投资单位在上期是本企业的子公司。（2）已宣告破产的原子公司，是 指在当期宣告破产的被投资单位，该被投资单位在上期是本 企业的子公司。（3）母公司

17、不能控制的其他被投资单位。合并的分类及合并报表编制原则:分类3会计处理新设合并原来两个企业解散，成立新企业，A+B=C不涉及合并报表吸收合并被合并方解散,两个企业变成一个企业,A+B = A不涉及合并报表控股合并A + B = A + B,编制合并报表合并报表编制原则：1、编制原则:将会计准明确认和计景为基础以个别将走和备杳篷为基础，按一体性和重要性原则编制 （不是上期合并报表和会计账簿）。调整和抵销分录的含义是把集团虚增或虚减的因素抵销掉，即抵销虚增或虚减的资产、负债、收入、成本、现金流量、所有者权益变动等， 反映出集团真实的财务状况，因此抵销的过程很灵活，只要报表项目 和金额计算结果正确就

18、行；而账务处理的分录是需要准确反映出经济 业务资金运动的来龙去脉，因此要严格遵守会计准则。2、合并报表的编制时点，一是合并日要编制（企业合并），二是资产负债表日要编制（本章内容）；3、合并报表涉及的递延所得税：免税合并时取得的资产、负债的公允 价值与账面价值产生的暂时性差异的应确认递延所得税，而应税合并 时取得的资产、负债的公允价值与账面价值相等，不产生递延所得税；2、合并报表的编制步骤1统一母子公司的会计政策和会计期间，对子公司境外经营要进 行报表折算；2编制合并工作底稿，将母子公司的报表数据导入；3按公允价值调整子公司的报表（同一控制下不需调整）；（按 投资时的备查簿调整，P388）4按权

19、益法调整母公司的报表；（入账价值、确认收益、宣告股 禾人其他权益四个环节）5抵销集团内部交易（按报表项目抵销不是抵销会计科目） ；（对 子公司全额抵销，对合营企业和联营企业按持股比例抵销；连续编制第三期或更多期合并报表时，将以前年度的内部交易余 额可以合并编制，视同为年初，再结合本年数据，分两步处理 即可）6计算合并金额，填列合并报表；（合并金额=母公司金额十子 公司金额十或一调整和抵销金额）3、报告期内增减子公司报告期内增加子公司处置子公司合并资产 负债表1、同一控制下要调整合并资产负 债表相关项目的期初数，自期初开始的数据并入合并资产负债表；2、非同一控制下不调整期初数， 自购买日开始的数

20、据并入；期末不纳入合并 范围，也不调整期 初数；合并利润表、合并现金流量表1、同一控制下自期初开始的收入、 费用、利润、现金流量数据并入；2、非同一控制 下自购买日开始的 收入、费用、利润、现金流量数据 并入；从期初至处置日 的数据要并入；4、合并调整分录一一资产负债表日1、按公允价值调整子公司报表同一按账面价值合并，不需调整；控制调整取得投资时子公司借：资产或负债q门f资产负债公允价值大于贷：资本公积（公允价值一账面价拄账面价值的差额（若小值）制3于做反向分录）调整公允与账面差的异 对损益的影响借：管理费用（当期数）未分配利润一年初（期初累计数）贷：固定资产一累计折旧（期末累 计数）调整公允

21、与账面的差异 对所得税的影响（应税 合并时无需做此笔分 录）借：所得税费用贷：递延所得税负债注意：在连续编制合并报表时，需要调整的以前年度的损益类项目， 全部换成未分配利润一年初项目；2、按权益法调整母公司报表同一控制按账面价值调整，步骤同非同一控制步骤；非同一控制4计算商誉，若为正商誉 则不调整，若为负商誉 则调整借：长期股权投资贷：未分配利润（营业外收入）调整长期股权投资-投 资收益、现金股利、其 他权益变动3个环节 未分配利润十投资收益 =（调整后净利润一现 金股利）X比例借：长期股权投资贷：未分配利润一年初（期初累计 损益数）投资收益（当年损益数）资本公积（期末累计数）抵销母公司与联营

22、合营 企业之间的未实现内部 交易损益（1）逆流交易：借：长期股权投资贷：存货等（期末未实现毛利）（2）顺流交易：借：营业收入（内 部销售价格）贷：营业成本（内部销售成本）投资收益（期末未实现毛利）调整递延所得税借：所得税费用贷：递延所得税负债（或反向调整递延所得税资产）5、合并抵销一内部存货购销第一年3抵销内部销售借：营业收入【当年内部售价】贷：营业成本（倒挤）存货【期末未实现的毛利】抵销存货跌价准备：若集 团成本小于可变现净值， 则按全部抵销，若大于则 无需抵销：抵销的跌价准备=期末 买方成本一期末集团成 本与可变现净值较高者，借：存货一一存货跌价准备 贷：资产减值损失如果小于0则无需抵销。

23、调整递延所得税（比较合 并报表中存货的账面价 值和计税基础，再减去个 别报表中已确认的递延 所得税）借：递延所得税资产（按抵销分 录中存货项目贷方一借方的余额 x税率）贷：所得税费用（或反向调整递 延所得税负债）第二 年及 以后 年度3抵销内部销售及未实现 毛利（分3步，先抵销期 初未实现毛利余额，再将 本年新增的内部销售收 入全部抵销，最后抵销期 末累计的未实现毛利金 额）借：未分配利润一年初（期初累计未实现毛利）贷：营业成本借：营业收入【本年内部销售收入全额】贷：营业成本借：营业成本贷：存货【期末累计未实现的毛利】以上三笔也可以合并为：借：未分配利润 年初（期初累计未实现毛利）营业收入（本

24、期内部售价）贷：营业成本（倒挤）存货（期末累计未实现内部 毛利）抵销存货跌价准备（分 3 步，先抵销期初存货跌价 准备，再抵销本期出售存 货已转销的存货跌价准 备，最后抵销剩余的存货 跌价准备）借：存货一一存货跌价准备贷：未分配利润一一年初（期初跌价准备余额）借：营业成本（出售存货已转销 的跌价准备）贷：存货一一存货跌价准备借：存货一一存货跌价准备贷：资产减值损失（期末应抵销 的跌价准备十出售存货已转销的 跌价准备一期初跌价准备余额） 以上三笔也可以合并为：借：存货一一存货跌价准备（期 末应抵销的跌价准备余额）营业成本（出售存货已转销 的跌价准备）贷：未分配利润一年初（期初跌 价准备余额）资产

25、减值损失（借或贷，倒 挤）调整递延所得税（比较合 并报表中存货的账面价 值和计税基础，再减去个 别报表中已确认的递延 所得税）借：递延所得税资产 （售价高于 成本，按抵销分录中存货项目贷 方一借方的余额X税率）所得税费用（借或贷，倒挤） 贷：未分配利润一年初（期初累 计所得税费用）（或反向调整递延所得税负债）6、合并抵销-内部长期资产购销（以固定资产为例）固定资产抵销存在三种情况：（1）库存商品-固定资产；（2）固定 资产-固定资产；（3）固定资产-库存商品。其中，第三种情况很少 出现，不需要掌握；第一年3抵销内部固定资产销售购入内部的产品作为固定资产 使用（无形资产无此分录）借：营业收入（内

26、部售价）贷：营业成本（倒挤）固定资产一原价（未实现的毛 利）购入内部的固定资产作为固定资产：卖出方处置盈利时：借：营业外收入贷：固定资产一原价（未实现的毛利）卖出方处置亏损时：借：固定资产一原价（未实现的亏损）贷：营业外支出抵销多计提的折旧借：固定资产一一累计折旧 贷：管理费用（本期折旧数）抵销递延所得税借：递延所得税资产（按固定资 产抵销分录中贷方一借方的余额 x税率）贷：所得税费用（或反向调整递 延所得税负债）第二 年及 以后 年度3抵销期初固定资产原价 中的未实现毛利借：未分配利润一年初（期初未实现毛利）贷：固定资产-原价抵销累计多计提的折旧借：固定资产一一累计折旧（期末累计折旧数）贷：

27、未分配利润一一年初（期初 累计折旧数）管理费用（本期折旧数）确认递延所得税资产借：递延所得税资产（售价高于 成本，按固定资产抵销分录中贷 方一借方的余额X税率）所得税费用【借或贷，倒挤】 贷：未分配利润一一年初（期初 累计数）（或反向调整递延所得税负债）清理 期间期满清理及超期使用的 第一年，只需抵销当年多 计提的折旧借：未分配利润一年初贷：管理费用（本期折旧数）超期使用的第二年及以后年度不需调整，因为报表中固定资 产净值已经为0,不影响合并数据；提前清理时，分2步，先抵销内部固定资产原价 中的未实现利润；再抵销借：未分配利润实现毛利）贷：营业外收入一年初（期初未累计多计提的折旧借：营业外收入

28、（期末累计折旧数）贷：未分配利润一一年初（期初 累计折旧数）管理费用（本期折旧数）7、合并抵销一内部债权债务共包括7组：应收账款与应付账款；持有至到期投资等与应付债券；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；应收股利与应付股利；应收利息与应付利息；其他应收款与其他应付款。应收账款与应付账款3抵销账面余额（扣除坏 账准备前）借：应付账款 贷：应收账款抵销坏账准备借：应收账款一一坏账准备（期 末累计余额）贷：未分配利润一一年初（坏账 准备期初余额）资产减值损失（借或贷，本 年计提金额）抵销递延所得税借：未分配利润年初（期初余额）所得税费用（倒挤，本年计 提的坏账X税率）贷：递延所得税资产（累计数）

29、持有至到 期投资与 应付债券3抵销账面价值（要计算 双方的摊余成本）借：应付债券【发行方账面价值】投资收益【借差】贷：持有至到期投资【投资方账面价值】财务费用【贷差】抵销利息收入与利息 支出（如果从二级市场 上购买时，应取投资收 益和财务费用较小者 抵销）借：投资收益 贷：财务费用抵销应付利息与应收 利息（一次还本付息无 此分录）借：应付利息【面值漂面利率】贷：应收利息8、合并抵销-母公司长期股权投资与子公司所有者权益31、（ 1）子公司每个项目均要根 据已调整后的数据计算，然后抵 消。子公司若发生超额亏损，少 数股东分担的当期亏损超过在子 公司期初所有者权益中所享有的借：实收资本（期初金额十

30、股票股 利）资本公积（期初金额十调整金 额）专项储备（子公司账面余额）份额，继续冲减少数股东权益， 可以出现负数；（2）确定少数股东的权益和损益 都是以子公司调整后的净资产和 调整后的净利润来确定，不考虑 商誉：少数股东权益=（借方合计数一 商誉）x少数比例=子公司调整后净资产X少数比 例=（子公司期初净资产十调整的 资本公积十调整后净利润十其他 权益变动一现金股利）X少数比 例（3）在同一控制下，不管是全资 子公司还是非全资子公司，母公 司长期股权投资与子公司所有者 权益账面价值的份额是相等的， 不会产生商誉，不论母公司取得 子公司股权支付了多少对价，抵 销分录均不受影响。（3）非同一控制下

31、在购买日才形 成商誉，且连续编制合并报表时 金额保持不变；盈余公积（期初金额十提取金额）未分配利润一年末（期初金额+ 调整后净利润一提取盈余公积一 现金和股票股利）商誉（倒挤，购买日长期股权 投资一被购买方可辨认净资产公 允价值份额）贷：长期股权投资【调整后余额】少数股东权益【子公司调整 后净资产X少数比例】2、按母公司的份额恢复子公司的 专项储备；借：未分配利润（子公司账面余额X母公司比例）贷：专项储备3、调整子公司可供出售金融资产 公允价值变动净额归属于母公司 的份额（本质是重分类）借：权益法下被投资单位其他所有 者权益变动的影响（子公司可供净 额X母公司比例）贷：可供出售金融资产公允价值

32、变 动净额9、合并抵销-投资收益与子公司利润分配21、借方合计数表示期末 可供分配利润的来源， 贷方合计表示去向借：投资收益 【子公司调整后净利润X母 公司比例】少数股东损益【子公司调整后净利润X 少数股东比例】未分配利润调一年初贷：提取盈余公积（提取金额）对股东的分配（宣派的现金及股票股利）未分配利润 一一年末（年初数十调整后 净利润一提取盈余公积一现金和股票股利， 倒挤）2、恢复少数股东损益借：归属于母公司所有者的利润（调整后净 利润X少数股东比例）贷：少数股东损益“少数股东权益”与“少数股东损益”的区别；子公司的一个等量的关系，即：借方=年初未分配利润十当期实现净利润=可供分配的利润贷方

33、=提取盈余公积十对所有者的分配十年末未分配利润1 0、合并抵销-现金流量6基本原理：从集团的角度来看，母子公司之间进行交易，现金在集团 内部流动，总量并不会发生变化。抵消模式是：借：现金流出项目贷：现金流入项目如，母公司P公司将商品销售给子公司 S公司，价款为100万元， 不考虑增值税等因素。 母公司收到100万元现金，S公司支付100万元 现金。从集团角度来看，现金净流量没有增多。但从个别现金流量表 来看，母公司现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 中会增加100万元，而子公司现金流量表中“购买商品、接受劳务支 付的现金”项目中也会增加 100万元。所以应将这100万进行抵销。现金销售借：购买商品、接受劳务支付的现金或购建固 定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金现金投资借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：年初现金及现金等价物余额（吸收投资收 到的现金）取得现金投资收益与 分配现金股利或利息借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金现金结算债权债务借：偿还债务支付的现金 贷：取得借款收到的现金现金处置或购建固定 资产等长期资产借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产 支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产 收回的现金净额购买子公司支付的现金净额（1）子公司持有的现金