我国上市公司盈余管理的手段及建议

1、我国上市公司盈余管理的手段及建议" 盈余管理是20世纪80年代中后期兴起的实证会计研究的一个重要领域。会计信息的不对称，会计准那么的可选择性，会计盈余数据的有用性，为盈余管理创造极为有利的前提条件。关于盈余管理的定义，会计学界一直存在着诸多不同意见。笔者认为，盈余管理是企业管理当局在掌握一定私人信息的前提下，在公认会计原那么允许的范围内进展一定的判断与选择，从而改变企业对外财务报告，以到达其自身效用最大化或企业价值最大化的一种行为。我国上市公司主要以股票上市、配股、防止停牌、特别处理为动机，采用多种方法调节会计盈余数字以到达盈余管理目的。 一、对盈余管理手段剖析一盈余管理手段之一变更

2、会计政策与会计估计1、固定资产折旧政策的改变固定资产折旧政策的变更主要包括折旧方法和使用年限的变更，折旧政策的变更直接影响公司的利润。如固定资产折旧方法从加速折旧法改为直线法在固定资产使用早期，从年限平均法改为产量法或工作量法在年产量或工作量降低的情况下以及固定资产使用年限的延长，都会导致当期和以后各期固定资产折旧率的下降以及利润的相应上升。一般而言，延长固定资产使用年限，对提升以后各期利润的影响较为持久，固定资产折旧方法的变更对当期利润的影响较为显著。尤其是对制造业的上市公司而言，固定资产折旧政策的改变对公司利润的影响是非常重大的。2、利用合并会计报表范围的变动根据我国?合并会计报表暂行规定

3、?的规定，但凡可以为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围。一个公司是否是另一公司的子公司，事实上存在着一个时点的问题。只有在12月31日这一编制合并报表的时点仍受控制的公司才是子公司。然而，子公司的变动超过一定程度会导致母公司这一会计主体的变动，而不同会计主体的财务信息之间是有很大区别的。基于这两点上市公司那么通过年度之间收够或出售等手段，增加新的子公司或减少原有的子公司，从而改变合并会计报表年报编报的合并范围，操纵公司当年或以后年度的合并利润表，为实现盈余管理翻开方便之门。二盈余管理手段之二利用收入与费用确实认1、利用收入确认进展盈余调节1提早确认收入。按会计惯例，收入应在收入的赚取过程

4、已经完成和交易已经发生以后才可以确认和记录，但企业管理当局纷纷在过程完成之前即确认和记录收入。如有提早开具销售发票；在将来存在宏大不确定性时仍确认为收入；仍需提供进一步效劳时确认收入等手段。这些手段的共同点就是提早确认了收入，虚增会计盈余。2递延确认收入。与提早确认收入正好相反，它是将应在本期确认的收入推延到将来期间确认。企业一般会在当前收益较为充裕而将来收益预计可能下降时才会使用此种盈余管理手段。递延收入可以平滑企业的收益，使企业收益呈现一种稳定上升的趋势。但推延确认收入会误导投资者，使投资者高估本期收益。3创造收入事项。是企业为到达增加利润的目的而人为制造经济业务以增加收入行为。例如：有上

5、市公司在年度时做一笔销售，再于第二年度退货，从而到达虚增当年利润，实现扭亏保盈目的。还有一些上市公司利用一家子公司按市价销售给第三方，确认该子公司销售收入，再由另一家子公司从第三方手中购回的做法，使合并会计报表收入和利润同时增加，到达盈余管理的目的。一些上市公司还会为到达盈利目的还可能放弃一贯采用的信誉政策，突然放宽信誉标准、延长信誉期限，把风险教大的客户也作为赊销对象，把以后年份的销售提早到当年，不顾一切地创造没有现金收入的盈利。2、利用费用确实认与计量进展盈余调节1费用资本化。主要是借款费用和研究开发费用资本化。借款费用资本化表现为利息资本化，上市公司通过利息费用资本化的方法有三种：1在新

6、制度公布前，会计制度规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产投入使用之前，可予以资本化。在实际工作中，不少上市公司就滥用利息资本化规定终止时间的弹性进展盈余管理。如在资产先支付使用，后办理开工决算的情况下，为了增加利润，就以某项资产还处于试消费阶段为借口，把办理开工决算手续的时间作为资本化终止的时间，有些上市公司甚至拿出当地政府职能部门对“在建工程的定性，利息费用年年资本化，同时固定资产帐户也暂不提折旧，以此到达虚增资产和利润的目的。利用自有资金和借入资金在实际运用中无法分清其界限的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性支出的利息资本化。对于研究开

7、发费，我国至今还没有正式公布有关的详细会计准那么，一些上市公司就可以根据当地政府鼓励企业研究开发的优惠税务规定，从销售收入中预提研发费用，自由度颇大。而无形资产准那么中，对于企业自行研发的无形资产只能以中介费为准入帐，而这相对于研发费用微缺乏道，结果造成了要么公司研发费用过低，后继开展无力，要么采用盈余管理方法以将研发费用资本化，一些上市公司会将研发部门单独别离成其子公司，使研发费用资本化。2费用的递延和提早确认。根据权责发生制原那么规定要求当期的收入与其相关费用应互相配比，然而现实中费用的受益期很难确定。如很难确定广告费到底能使哪个会计期间的收入增加及增加了多少。对这种费用如何在各个会计期间

8、分配及分配多少需要一定的主观判断，上市公司管理层正是利用这一点，随意确定推销时期进展盈余管理。3潜亏挂帐。是指不确认可能发生的损失，导致帐面资本价值的虚计和本期利润的虚增，从而到达管理盈余的目的。这种方式，盈余管理手法多样，归纳起来有：低转产品本钱、高估存货、投资损失不冲销、不良债权长期挂帐、财产盘亏与损失挂帐、少提不提折旧、少计负债等手段，以此导致企业虚增资产和利润。三盈余管理手段之三利用非经常性收益目前，我国上市公司利用非经常性损益进展盈余管理手段主要有计提资产减值准备，出售资产，转让股权，资产置换，债务重组，税收减免，利息减免，政府补贴等。企业利用非经常性批准进展盈余管理时，往往以关联方

9、或当地政府有关，并从时间上看，一般在会计年度即将完毕时突击确认大额的非经常性损益。1、利用计提减值准备另外，一些上市公司凭借财政补贴，投资收益及出售、转让与置换资产等方式获得的非经常性损益到达扭亏目的。特别是对于主营业务陷入困境的上市公司，重组成了其摆脱困境快速而有效的方法。靠一次性收益装点门面或躲过退市，戴帽的公司也常利用这些方法进展盈余管理。二、结论与建议由上可知，上市公司违犯会计政策，滥用盈余管理已造成了会计信息的严重失真，使会计报表上的反映的企业业绩同企业经营实际脱节，给投资者，债权人的投资决策造成误导，也给整个社会资源的配置和宏观调控带来不利影响。盈余管理既损害了会计生命力所在有用性

10、，对会计职业和上市公司本身的资本市场开展前景也造成不利。因此建议：一完善公司治理构造，形成抑制盈余管理的内部约束机制。健全公司的治理构造；完善上市公司的内部监控机制；推行股票期权方案和民事赔偿制度，建立和健全有效的鼓励约束制度。二强化注册会计师的审计监视。建立完善的注册会计师执标准体系，增强注册会计师的独立性。强化注册会计师风险意识，进步注册会计师职业道德程度。三推行监管政策的市场化改革，减少诱发盈余管理的政策因素。树立市场化的监管理念，将准市场化的核准制逐步转为完全市场化的注册制，健全保证信息披露质量的会计标准和执行机制，完善我国会计准那么体系，尽快制定和公布资产减值、企业合并、合并会计报表等详细会计准那么，对