环境会计与可持续发展

1、.环境会计与可持续发展环境会计与可持续发展文/赵文东【摘要】当前环境污染越来越严重，导致了一系列经济和社会问题。随着可持续爱 展现的确立，在批判和 继承传统会计的基础上，环境会计应运而生。环境会计有助于解 决经济和可持续发展的矛盾问题，更有助于促进企业的效益、社会和环境效益的协调 统一，实现经济、社会和环境的可持续发展。b5E2RGbCAP【关键词】环境会计可持续发展1环境会计的产生及其意义1.1 环境会计的内涵环境会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合，运用一定的方法，以货币单位，实物单位计量，或用文 字表述的形式。反映、报告和考核企 业自然资源、人力资源和生态环境资源

2、等成本价值，平衡人工资本和自然资本，全面反映自然资本 和企业社会效益的一门新兴会计科学。同时，环境会计也是核算企 业社会资源成本的手段.它根据会计要求对企业拥有的环境 （自然）资源进行适当的货币计量 和重要性判断，并采用适当的会计方法记录企业因经济活动析对环境资源的消耗情况.是提供因不同程度的耗用而需以资产形式追加补偿的财务信息.是一种财务信息系 统。与传统会计不同的是扩大了核算对象及范围，它在传统会计只强调核算硬资产的基础上产生软资产的概念并进行核算。环境资源即环境会计所要反映核算的软资产plEanqFDPw1.2 环境会计的产生是可持续发展的要求可持续发展是既要考虑当前发展的需要, 又要考

3、虑未来发展的需要 : 不能以牺牲后期的利益为代价, 来换取现在的发展, 满足现在利益。同时可持续发展也包括面对不可预期的环境震荡, 而持续保持发展趋势的一种发展观。., DXDiTa9E3d环境会计是在环境资源恶化和批判传统会计的基础上产生的。第二次世界大战以后 , 全世界范围的科学技术革命迅速发展, 资本 主义发达国家进入了经济发展的“黄金时期”。这一切促使西方国家 把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上 , 自然 资源长期处于被极度开采的状态, 从而使能源紧张, 自然灾害频繁发生 , 环境污染日趋严重。经过反思, 人类开始改变过去单一追求经济利益的方式. 而转变为追求 j 个

4、目标的平衡发展, 即经济利益、社会利益和环境利益的平衡发展。于是。环境会计应运而生l “。 RTCrpUDGiT1.3 环境会计的重要意叉从环境会计的产生, 我们可以看出环境会计的研究具有极其重要的理论意义和现实意义。首先。环境会计是实施町持续发展战略的重要组成部分: 其次 , 在可持续发展战略下 , 企业应确立“绿色经 营”的新理念 . 并贯穿于企业经营的全过程。再次, 在可持续发展战略下 . 企业应确立“受托责任”。既包括经济的受托责任 , 也包括社会和环境的受托责任。环境会计信息系统可以帮助认定和考评企业及其经营者的社会和环境受托责任；最后，在可持续发展战略下，传统 的GD的计核算方法和

5、国民经济核算体 系需要修正，而微观企业的环境会计核算则是“绿色 GDP计算和核算的基础。5PCzVD7HxA2 环境会计的目标和对象环境会计的基本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调。由于传统会计理论只强调提高经济效益的单目标决策 , 不但导致环境效益和社会效益下降也危及经济效益的未来呵实现性。同时. 经济增长也难以持续。因而。各个目标之间的联系不可忽略 , 需要在经济决策时考虑社会和环境问题。在解决环境问题时考虑经济和社会的实际要求. 甚至可以用经济手段来实现环境保护。由此可以看到. 环境会计的基本目标不宜定义为单目标. 它也不 是多目标的简单相加。而是注重各个目标之间的交互作

6、用, 达到多 目标协调。环境会计的具体目标是充分披露有关的环境会计信息 , 为各决策单位实施经济和环境决策提供帮助。jLBHrnAILg传统会计的对象是企业的资金及其运动。而环境会计的对象显然应该是企业的环境资金及其运动。也可以说。环境会计的对象是企业对环境资源的不断损耗和不断补偿的循环过程。而这一过程在会计中主要以货币形式表现。环境资源损耗是指由于资源消耗失控、重大事故、三废排放等造成的环境污染. 生态恶化的损失, 以及 企业生产、储运、销售过程对自然资源的超定额消耗。环境资源的补偿是指企业治理污染、改善环境, 以及以排污费、罚款和赔偿等形式上缴围家或他人用以保护环境。传统会计对象注重的是资

7、金运动, 也就是能够用货币表现的经济活动. 一般只包括资金进入企业、资 金周转和资金退出企业i 个部分 , 不考虑生态环境。包括环境会计对象在内的完整的会计对象应为下列模式: xHAQX74J0X社会 +企业资金+生态环境资金退出+环境资源损耗周转资金流入+环境资源补偿3 在实务操作中环境会计与传统的企业财务会计主要区别3.1 环境会计核算的目标范围大于传统的企业财务会计传统的企业财务会计核算的根本目的就是实现企业自身利益最大化 . 不考虑社会效益和自身的非经济效益。而环境会计的目标是促使企业在经营管理中高度重视生态环境和物质循环规律, 合理开发和利用自然资源。在提高经济效益的同时, 努力提高

8、环境效益和社会效益。从而达到改善整个社会资源环境, 提高社会总体效益的目的。LDAYtRyKfE3.2 环境会计的成本范围大于传统财务会计传统的企业财务会计的成本核算仅限于企业在整个经济活动中所产生的经济成本。没有或没有全部反映由于经济活动而带来的环境成本和自然资源成本。从而导致了虚夸的收益, 进而鼓励了以牺牲环境、透支未来而取得当前利益的做法, 导致企业只考虑眼前利益、短期利益。而无视企业的长期利益和未来的可持续发展。环境会计的成本范围是按照企业的可持续发展的要求来确定的。它不仅反映了经济活动中的经济成本 . 也反映了经济活动所产生的非经济成本。如某些企业由于生产活动给社会生态环境带来的后果

9、也要量化计人企业的成本。Zzz6ZB2Ltk3.3 环境会计的效益范围大于传统财务会计传统的财务会计认为企业最大的目标就是实现自身的经济效益最大化 , 而对于社会效益、环境效益等影响到社会发展以及企业发展的非经济效益则不予考虑。而环境会计在注重经济效益的同时, 也考 虑社会效益和环境效益. 认为只有实现三者效益的最大化 , 企业才有可能实现可持续发展。实现经济、社会和环境的“三赢”f ”。dvzfvkwMI14 环境会计的发展方向关于环境会计的发展方向. 目前主要有两种观点: 一种观点认为 . 环境会计的发展方向就是在传统会计的基础上, 重新确定会计n: 转 35 页 ） rqyn14ZNXI

10、一 31 一 辩 哟生产节省大量成本。裹 2 采购控制体系成本控制要点管理方法将供应商囊中在某几家. 采购点距离加工点尽可能近. 供应葡开发与维护成本强化对采购供应话动的基础工作（ 记录 ） 控制 .订货处理成本原材料、零部件标准化, 方便工艺技术处理材料的验收. 质检成本对非关键物料进行经济批量订货.运输 . 仓储成本采购地点距离加工地点尽可能近.人工成本为减少人工, 采用供应自动化管理, 自动分析库存.(2) 库存控制体系将保税物流清关流程设为关键流程是因为第三方物流的管理在该公司做得不是很成熟 . 由于国产化仍在研发测试的过程中。完全实现国产化还有较长一段时间. 公司的原材料有80%仍是

11、进口件 , 这些进口件的物流管理占用了成本的很大一部分。对其物流管 理发生的环节应当受到关注。EmxvxOtOco裹 3 库存控制体系成本控制要点譬理方法清关费用、保税库存费用生产手段自动化. 经常性进行生产投瓷, 挺商劳动生产率搬运 , 仓储费和设盔罐修费按照订单及预测, 确定生产攫模, 批量 . SixE2yXPq5地料动力费, 人工费用依靠工艺开发. 技术包 I 新 . 最大段度地提高备作业流程的效率。 绚丰斗的不舍格损耗建立健全厦时反映生产缝蕾状态的会计分析话动和物漉戚奉控备品备件成奉制体系 . 6ewMyirQFL(3) 销售控制体系销售管理的响应速度主要取决于物料采购及装配环节,

12、在成品 发送环节中, 最能控制成本的地方应该是在对承运商的管理上. 寻 找一家合适的货贷公司进行产品托运是非常有必要的. 需要考虑到承运商的运输能力、诚信度、报价等因素。直接对客户的单件销售与发货到经销商的批量运输, 两者的承运商需要区分对待, 从而建立完善的承运商体系。kavU42VRUs参秦盏嚣一一中国毛新杖术套生表 4 销售控制体系成本控制薹点管藿方法订货处理成本选择运输设备、库存的最佳规模及空同布置, 最大袋度降低运输成本 . 运输成本合理确定仓俯. 选择饬洗手段馒其功能配套互补. y6v3ALoS89退货成本减少交货点. 并且与客户协商简化变货约束条苏.出口费用合理扩大运输和仓储规模

13、.人工费用签订运输承包合同.五、总结在本文的研究前, 一些学者已经对企业物流成本核算及控制的理论及方法有了一定的研究, 但是对某一类型企业的详细研究还较少。本文对某装配定制型制造企业（ 斗lll 机械 ）的物流流程进行了梳理与分析, 对各个物流模块的物流成本发生进行了细化研究 . 根据 企业的实际情况针对每个环节建立了控制体系。M2ub6vSTnP但是本研究仍存在着一些不足, 由于篇幅所限. 未对该企业的物流成本进行详细的划分及核算, 单独从控制体系的角度着手进行了研究。这将成为笔者今后继续进行深入研究的方向。希望能从成本核算方面人手为企业的物流成本管理工作提供更好的建议。 0YujCfmUC

14、w参考文献【 1l 孙朝苑 . 企业物流成本管理的理论与方法研究【 D】 . 重庆 : 西南交 通大学 .2002f2 】 魏丹 . 中小装配型制造企业的竞争力评价研究 D】 . 大连 : 大连理 工大学 .2005【 3】 胥杏丽 , 宋豫川。刘飞, 吕仙镜 . 装配定制型制造企业集群采购物流模式研究.现代制造工程。2007(5):28 31eUts8ZQVRd【 4】 Martin Christopher.Logistics and Supply Chain Mamgcrnc呲Strategies for Reducing Cost and Improving service【 M】 .

15、北京 : 电子工业出版社 ,2003 。 sQsAEJkW5T( 作者系 1 南京航空航天大学经济与管理学院工业工程专业研究生2 南京航空航天大学经济与管理学院教授博士) GMsIasNXkAf 上接 31 页 )要素。从而把企业涉及环境因素的经济业务活动考虑在内。并着重研究如何将这些经济业务活动转化成货币价值形式进入会计系统参与核算, 使财务报表能反映出经济发展的真实程度。简称“价值形 式法” ; 另一种观点认为, 环境会计不必拘泥于传统会计的货币价值形式 , 可以直接通过有关环境指标的运用. 配合企业有关环境状况的报告书 , 实现对企业环保义务履行的监督, 简称“指标体系法”。 5 目前状

16、况下我国推行环境会计应具备的条件TIrRGchYzg鉴于目前我国环境会计研究还很不完善. 对于环境会计理论基础、确认与计量、会计记录、会计报告的编制等方面都很有争议, 且 缺乏町操作性。7EqZcWLZNX(1) 加强环境会计理论研究。政府应当不断地引导会计界在环境会计方面的研究,或者成立环境会计理论及运用专题课题组. 提 高我国环境会计理论水平, 促进环境会计理论早日与实践相结合。使环境会计能得到不断完善和发展。lzq7IGf02E(2) 加强环境会计和资源环境立法。实施环境会计核算应建立四层次法规模式: 会计法、相关资源及环保法一环境会计基本准则一环境会计具体业务准则一企业内部环境会计核算

17、方法。根据这个模式 . 我们必须进一步对现有的有关法律条文加以完善,同时加速这方面的立法。zvpgeqJ1hk(3) 确立先易后难、由点到面的推进计划。环境会计核算内容决定了这一工作的实施应从相财明确、简单的起始科Lt 开始 , 同时由 于环境会计所核算的内容十分广泛而且不同产业、不同产品甚至不同地域、不同时期的核算内容与标准也不尽相同, 因而环境会计作为一种新兴会计管理制度. 它的全面实施尚需经历一段较长时间和大量艰苦细致的工作, 将是一个长期的任务。NrpoJac3v1我们相信, 随着社会经济的发展, 会计与环境的联系会越来越强, 用会计处理一些环境问题必然会成为当代和未来会计学发展的一大

18、趋势。环境会计已被专家预测为21 世纪最具有光明前途的会计。只有实行环境会计核算。才能真正走上可持续发展的道路。1nowfTG4KI参考文献【 11 朱丹 . 论环境会计的理论结构体系. 财会通讯. 。【 21 李祥叉 . 可持续发展战略下, 环境会计的系统化研究. 会计研究. 。【 3】杨宝嘉, 唐雄 . 环境会计与企业的可持续发展. 理论月刊。【 作者单位系山东鱼台农业局) 一 35环境会计与可持续发展作者: 赵文东作者单位: 山东鱼台农业局刊名:中国高新技术企业英文刊名:CHINA HIGH TECHNOLOGY ENTERPRISES年 , 卷 (期 ):2008,(12)引用次数:0

19、 次参考文献（3 条 ）1. 朱丹 论环境会计的理论结构体系2. 李祥义 可持续发展战略下, 环境会计的系统化研究3. 杨宝嘉 . 唐雄 环境会计与企业的可持续发展相似文献（10 条 ）1. 期刊论文罗素清 . 方天堃 环境会计基础理论研究- 沈阳农业大学学报（ 社会科学版 ） 2006,8（2） fjnFLDa5Zo外部环境的持续恶化和环境成本的急剧增加, 迫使各国和企业关注自然环境及其自身的可持续发展问题, 人们试图把环境因素引入经济领域, 会计界也开始研究环境问题.会计信息系统没有及时披露环境风险, 在未来环境问题导致经济危机的时候可能成为众矢之的 . 从会计的角度研究环境问题是可持续发

20、展的要求. 要使环境会计理论研究系统化 , 必须构建一个科学的环境会计理论框架. 环境会计理论框架由基础理论和应用理论构成 , 环境会计基础理论包括环境会计概念、环境会计本质、环境会计目标、环境会计假设、环境会计职能和环境会计核算原则; 环境会计应用理论由环境会计对象、环境会计确认、环境会计计量和环境会计报告组成. tfnNhnE6e52. 期刊论文王亮 . 芮雪琴 浅议可持续发展与环境会计- 山西高等学校社会科学学报 2004,16（2） HbmVN777sL可持续发展要求人与自然和谐相处, 共同发展; 要求人与人之间和平相处, 共同发展.同时 , 也给会计界提出如何建立环境会计理论结构为可

21、持续发展服务的新课题. 可持续发展是环境会计的基本目标, 是人类今后发展的首选. 环境会计是可持续发展理论对会计学的新突破. V7l4jRB8Hs3. 学位论文黄佳 企业环境会计研究2008随着人类社会生产和经济活动规模的不断扩张, 人类赖以生存的环境也日益受到破坏 , 可持续发展面临严峻的挑战。这促使人们越来越关注全球环境问题 , 保护环境的呼声越来越高。与此同时, 传统的企业会计未将环境要素纳入核算体系, 结果导致企业重视经济利益、忽视环境保护, 以牺牲环境、透支环境资源换取经济利益的短视行为。环境会计正是在环境资源恶化和修正传统会计的背景下产生的。目前国外发达国家的环境会计研究正向纵深发

22、展 , 开始环境会计应用方面的研究。我国环境会计研究还处于起步阶段, 主要是在介绍、借鉴、继承与局部创新的基础上开展起来的。十多年来,虽 然我国在环境会计理论研究上已取得一些成果, 但尚未形成完整的理论体系, 导致环境会计具体核算内容难以明确, 环境会计发展进程缓慢。本 文针对传统企业会计的缺陷, 对我国企业的环境会计核算体系进行了研究, 以期推动环境会计核算体系的规范和完善。本论文站在微观角度分析了我国企业环境会计的现状以及存在的问题,首先简要介绍了环境会计的本质、定义、研究对象、基本目标、基本假设和信息质量要求等环境会计的基础理论; 接着详尽地探讨了环境会计的重点部分, 即环境会计要素的确

23、认标准、计量方法和核算体系设计, 结合我国企业的实际情况提出具体的核算方法和信 息披露模式; 最后以亨通公司为例, 对以上理论和方法进行了运用和验证, 希望对我国企业构建环境会计核算体系尽一份微薄之力。本文在借鉴前人研究的基础上 , 对环境会计核算体系理论进行了进一步的探讨。对亨通公司进行了环境会计核算体系的构建, 力图以此为契机, 从点到面, 推动环 境会计核算体系在全国企业的普及, 从而实现全民保护环境、重视环境, 实现我国经济的可持续发展。83lcPA59W94. 期刊论文张旭丽 . 张巨勇 . 王亮 论环境会计、环境规制与产业可持续发展的关系 - 科技创新导报2008(6) mZkkl

24、kzaaP产业可持续发展是社会经济可持续发展的关键, 环境规制、环境会计与产业可持续发展存在着某种必然的联系. 可以说 , 环境规制是实现产业可持续发展的重要措施, 环境会计则是确保环境规制和产业可持续发展战略实施效果的重要手段, 本文主要从这个角度出发来探讨三者的关系. AVktR43bpw5. 期刊论文王黎 论可持续发展与环境会计- 科技进步与对策2002,19(5)以可持续发展理论为依据, 对环境会计的理论和实践基础、环境会计的基本目标、环境会计对会计学的新突破- 环境会计对象、环境会计假设、环境会计成本、环境会计披露等问题进行了探讨. ORjBnOwcEd6. 学位论文苗芸 水环境会计

25、的理论框架研究2007随着人类经济的迅速发展, 水环境受到严重破坏, 水资源短缺、水污染严重的状况愈演愈劣。水是人类社会发展的基础性资源, 它对人类的生存及发展起着至关重要的作用。如何有效的保护水环境, 实现水资源的可持续发展, 是摆在我们面前迫切需要解决的问题。会计是一种有效的经济管理手段, 通过其反映和控制职能, 实现对资源的有效使用。因此, 将会计与水环境结合, 就产生了水环境会计的研究思想。水环境会计是运用会计学的理论和方法来研究水环境问题, 旨在通过会计的职能, 改善水环境状况,实现水资源的可持续发展。水环境会计作为一种新的研究思想, 有其产生的必然性。本文在对水环境会计研究的必要性

26、和可行性分析的基础上, 构建起水环境会计的研究框架。框架包括水环境会计的基础理论如研究假设、研究目的、原则等, 以及水环境会计的核算体系: 包含水环境资产、水环境负债、水环境成本、水环境收益等相关会计要素的确认、计量、记录、报告等。文中对水环境会计的必要性和可行性进行广泛探讨, 多角度证明了水环境会计研究的重要性。本文重点研究的内容是可持续发展背景下的水环境会计理论框架构建问题, 此框架体系是在一系列现有理论基础上加以继承和创新形成的。此外, 文章对水环境会计的性质进行研究, 并针对相关水环境事项进行了会计核算, 最终设计出水环境会计报告。水环境会计研究的目的在于保护水环境为了实现水资源的可持

27、续发展, 我们除了进行水环境会计的理论研究外, 还需要采取其它方面的努力, 政府行政职能的发挥将是一种有力的保障。2MiJTy0dTT7. 会议论文李俊华 环境会计与可持续发展2006本文从实行环境会计的目的入手, 分析了环境会计的系统构成, 论述了环境会计的理论及模式以及实施环境会计与经济、社会与环境可持续的关系. 8. 期刊论文何少娟 . He Shaojuan 环境会计- 可持续发展下的会计创新- 华中农业大学学报(社会科学版 ) 2002(1) gIiSpiue7A环境会计作为一个新兴的研究领域近年来日益受到理论界的重视, 同时世界性的资源与环境问题也要求把环境要素纳入经济核算中. 本文对环境会计的概念内涵作了界定 , 提出价值理论的突破及大循环成本理论是把环境问题纳入会计核算的理论依据, 并从宏观会计主体和微观会计主体的角度构建了环境会计的三级目标. uEh0U1Yfmh9. 学位论文王琦 我国油田企业环境会计核算体系的建立及应用研究2007油田企业在国民经济发展中占有举足轻重的地位, 但其生产过程同时对生态系统造成了不良影响。传统的核算方法在环境事项处理