高财补充作业与参考答案

1、高级财务会计补充作业与参考答案第一章 企业合并1教材P8例1-4补充：换出50 000股（每股10元）普通股的账务处理（单位：万元）2甲公司合并戊公司，甲公司为换取戊公司的全部普通股，发行了100 000股、面值10元的普通股票，其市场价格为2 450 000元，并支付了普通股的登记和发行费用15 000元，企业合并的其他直接费用36 000元。戊公司被合并前资产、负债的账面价值和公允价值如下：项 目账面价值公允价值流动资产固定资产负债股本留存利润1 000 000 1 500 000 300 000 2 000 000 200 000 1 100 000 3 000 000 300 000

2、要求：分别采用权益联营合并法和购买合并法，编制甲公司合并业务处理的会计分录。权益联营合并法合并戊公司借：流动资产 1 000 000 固定资产 1 500 000 贷：负债 300 000 股本 1 000 000 资本公积 1 000 000 留存利润 200 000支付合并费用借：资本公积 15 000 管理费用 36 000 贷：银行存款 51 000购买法发行股票借：长期股权投资 2 450 000 贷：股本 1 000 000 资本公积 1 450 000支付合并费用借：长期股权投资 51 000 贷：银行存款 51 000合并戊公司借：流动资产 1 100 000 固定资产 3 0

3、00 000 贷：负债 300 000 长期股权投资 2 501 000 营业外收入 1 299 0003甲公司2001年7月1日合并丁公司。甲公司为换取丁公司的全部普通股，发行了500 000股、每股10元但市场价格为20元的普通股。2001年7月1日合并前两家公司的资产负债表（单位：元）如下：甲公司丁公司流动资产18 000 000 1 500 000 固定资产22 000 000 6 500 000 资产合计40 000 000 8 000 000 负债12 000 000 2 000 000 股本（10元/股）20 000 000 3 000 000 资本公积3 000 000 1 0

4、00 000 留存利润5 000 000 2 000 000 权益合计40 000 000 8 000 000 要求：（1）如何按权益联营法处理该业务，并计算合并后甲公司的留存利润和资本公积。（2）若按购买法处理该业务，假定丁公司可辨认净资产的公允价值为9 000 000元，计算合并后甲公司资产负债表中所列示的商誉。（3）若按购买法处理该业务，假定丁公司流动资产、固定资产和负债公允价值分别为3 000 000元、1 000 000元和2 000 000元，列示合并后甲公司资产负债表。（1）借：流动资产 1 500 000 固定资产 6 500 000 资本公积 1 000 000 贷：负债 2

5、 000 000 股本 5 000 000 留存利润 2 000 000合并后甲公司的留存利润5 000 0002 000 0007 000 000（元）合并后甲公司的资本公积3 000 0001 000 0002 000 000（元）（2）借：净资产 9 000 000 商誉 1 000 000 贷：股本 5 000 000 资本公积 5 000 000合并后甲公司资产负债表中列示的商誉为1 000 000元。（3）借：流动资产 3 000 000 固定资产 10 000 000 贷：负债 2 000 000 股本 5 000 000 资本公积 5 000 000 营业外收入 1 000 0

6、00 合并后甲公司资产负债表资 产金 额 负债和所有者权益金 额流动资产21 000 000 负债14 000 000 固定资产32 000 000 股本25 000 000 资本公积8 000 000 留存利润6 000 000 合计53 000 000 合计53 000 000 借：有关净资产 100 贷：股本 50 资本公积 20（10（6050） 盈余公积 30第二章 合并财务报表补充：将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法1确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额借：长期股权投资 贷：未分配利润（投资收益）2确认母公司在子公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份

7、额借：长期股权投资 贷：资本公积等项目3确认母公司收到子公司分派的现金股利借：未分配利润（投资收益） 贷：长期股权投资P58例2-18补充：该项固定资产交易的时间为06年6月要求：编制下列期间与该项固定资产交易有关的抵消分录。（1）交易当年。（2）09年。（1）借：营业收入 80 000 贷：营业成本 60 000 固定资产（原价） 20 000借：固定资产（累计折旧） 1 250（20 000÷8÷2） 贷：管理费用 1 250（2）借：期初未分配利润 20 000 贷：固定资产（原价） 20 000借：固定资产（累计折旧） 8 750 贷：管理费用 2 500（20 0

8、00÷8）期初未分配利润 6 250（20 000÷8×2.5）P75-78【综合举例】补充：编制20X6、20X7年合并财务报表调整与抵消分录。20X6年合并财务报表调整与抵消分录（1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本 1 000 000资本公积 150 000商誉 67 500（700 0001 150 000×55%） 贷：长期股权投资 700 000 少数股东权益 517 500（1 150 000×45%）（2）内部交易固定资产的抵消借：固定资产（原价） 5 000 贷：营业外支出 5 000（3）抵消内部现金收付借

9、：投资活动现金流量购建固定资产等长期资产支付的现金 65 000 贷：投资活动现金流量处置固定资产等长期资产收到的现金 65 00020X7年合并财务报表调整与抵消分录1长期股权投资权益法的调整（1）确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额借：长期股权投资 32 428 贷：投资收益 32 428（58 960×55%）（2）确认母公司收到子公司分派的现金股利借：投资收益 11 000（20 000×55%） 贷：长期股权投资 11 0002.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消 （3）借：股本 1 000 000资本公积 150 000期末未分配利润 38 960

10、商誉 67 500（700 0001 150 000×55%） 贷：长期股权投资 721 428（7 000 00032 42811 000） 少数股东权益 535 032（1 150 00038 960）×45%）3.抵消内部债权债务（4）借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000（5）借：应收账款（坏账准备） 250（50 000×5） 贷：资产减值损失 250（6）借：应付股利 11 000（20 000×55%） 贷：应收股利 11 0004.内部存货交易的抵消（7）已销部分借：营业收入 540 000（3 000 000×

11、30%×60%） 贷：营业成本 540 000（8）未销部分借：营业收入 360 000（3 000 000×30%×40%） 贷：营业成本 288 000（3 000 000×30%×40%×80%） 存货 72 000（3 000 000×30%×40%×20%）（9）对所得税的影响借：递延所得税资产 18 000（72 000×25%） 贷：所得税费用 18 0005.内部交易固定资产的抵消（10）借：固定资产（原价） 5 000 贷：期初未分配利润 5 000（11）借：管理费用 1 0

12、00（5 000÷5） 贷：固定资产（累计折旧） 1 0006.母公司投资收益与子公司利润分配的抵消（12）借：投资收益 32 428（58 960×55%）少数股东损益 26 532（58 960×45%） 贷：应付普通股股利 20 000 期末未分配利润 38 9607.抵消内部现金收付（13）借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金850 000（3 000 000×30%50 000） 贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金850 000第三章 外币业务1资料：某公司以人民币为记账本位币，其在境外子公司的记账本位币为美元。该子公

13、司2007年以美元表述的资产负债表、利润表以及利润分配情况资料见表所示。其它有关资料有：2007年期初美元的汇率为7.35元人民币，期末美元的汇率为7.55元人民币，美元的年度平均汇率为7.45元人民币，所有项目美元的历史汇率均为7.40元人民币。要求：试将该公司境外经营的美元报表按准则规定折算为人民币报表。子公司资产负债表2007年12月31日资 产美 元折算汇率人民币权 益美 元折算汇率人民币货币资金应收账款存货固定资产300 500 1 000 3 000 7.557.557.557.552 2653 7757 55022 650应付票据长期借款股本留存利润报表折算差额400 1 200

14、 3 000 200 7.557.557.403 0209 06022 2001 490470合 计4 800 36 240合 计4 80036 240利润表及利润分配情况2007年度项 目美 元折算汇率人民币销售收入减：销售成本销售利润减：期间费用营业利润加：营业外收入利润总额减：所得税净利润减：利润分配留存利润10 0008 0002 000 5001 500 1001 600 5001 100 900 2007.457.457.457.457.457.4574 50059 60014 900 3 72511 175 74511 920 3 725 8 195 6 705 1 4902资料

15、：A公司以人民币为记账本位币，以当天的市场汇率作记账汇率。5月初“应收账款美元户”余额为500美元，汇率为8.30，折合人民币为4 150元；5月7日该企业出口商品一批，售价为1 000美元，当天美元的市场汇率为8.31元，货款尚未收到；5月15日收到货款1 000美元，当天美元的市场汇率为8.35元；5月末美元的市场汇率为8.34元。要求：（1）为发生的外币业务编制会计分录，并编制月末“应收账款美元户”的调整分录。开设T形账户，登记“应收账款美元户”，并结账。（1）7/5，销货借：应收账款美元户（USD1 000×8.31） 8 310贷：主营业务收入 8 310 15/5，收货款

16、借：银行存款美元户（USD1 000×8.35） 8 350贷：应收账款美元户（USD1 000×8.35） 8 350 31/5，月末调整 调整金额500×8.34（4 1508 3108 350）60（元）借：应收账款美元户 60 贷：汇兑损益 60 （2）登记T形账户应收账款美元户期初余额 USD500 8.30 4 1507/5销货 USD1 000 8.31 8 31031/5调整 6015/5收款 USD1 000 8.35 8 350期末余额 USD500 8.34 4 170第四章 租赁会计资料：2006年12月1日，A公司（承租人）与B公司（出租

17、人）签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：（1）租赁标的物：塑钢机。（2）起租日：2006年12月31日。（3）租赁期：2006年12月31日2009年12月31日，共36个月。（4）租金支付：自2006年12月31日，每隔6个月于月末支付租金180 000元。（5）该机器的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约12 000元。（6）该机械在2006年12月31日的公允价值为859 000元。（7）租赁合同规定的利率为7(6个月利率)。（8）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1 000元。（9）该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。A公司

18、采用年限平均法计提折旧。（10）租赁期届满时，A公司享有优惠购买该机械的选择权，购买价为120元，估计该日租赁资产的公允价值为96 000元。（11）2008年和2009年两年，A公司每年按该机械所生产的产品年销售收入的5向B公司支付经营分享收入。其他资料：（1）2008年、2009年A公司分别实现塑钢窗户销售收入120 000元和180 000元，根据租赁合同规定，这两年应支付给B公司经营分享收入分别为6 000元和9 000元。（2）2010年1月1日，B公司收到A公司支付的购买资产的价款120元。（3）融资租赁固定资产账面价值为859 000元。B公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可

19、归属于租赁项目的手续费、差旅费1 000元。要求：试作出承租人和出租人有关租赁业务的会计处理。承租人（A公司）的会计处理1.租赁资产的初始确认及计量（1）判断租赁类型存在优惠购买权。优惠购买价120远低于行使选择权日租赁资产的公允价值96 000元（120÷96 0001.25%5%），因而在租赁开始日就可以合理地确定A公司会行使这种选择权，所以该租赁为融资租赁。（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额180 000×61201 080 120（元）最低租赁付款额的现值180 000×（P

20、/A，7%，6）120×（P/F，7%，6）180 000×4.767120×0.666858 140（元）（859 000）根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值858 140元。 （3）计算未确认融资费用未确认融资费用1 080 120858 140221 980(元) （4）将初始直接费用1 000元计入资产价值，则A公司融资租入资产的入账价值为859 140（858 1401 000）元（5）会计分录2006年12月31日 借：固定资产融资租入固定资产 859 140未确认融资费用 221 980 贷：长期应付款

21、应付融资租赁款 1 080 120 银行存款 1 0002.未确认融资费用的分摊 （1）确定融资费用分摊率 由于租赁资产入账价值为最低租赁付款额现值，因此应当将合同规定利率7%作为未确认融资费用的分摊率。 （2）在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 未确认融资费用分摊表 2007年1月1日 单位：元日期租金确认的融资费用上期×7%应付本金减少额应付本金余额上期2006.12.312007.6.302007.12.312008.6.302008.12.312009.6.302009.12.31200180 000180 000180 000180 000180 000180 00

22、012060 07051 67542 69233 08022 79611 667*119 930 128 325137 308 146 920157 204168 333*120858 140738 210609 885472 577325 657168 453 120 0合计1 080 120221 980858 140*尾数调整： 168 333168 453120*尾数调整：11 667180 000168 333（3）会计分录2007年6月30日，支付第一期租金，并分摊未确认融资费用 借：长期应付款应付融资租赁款 180 000 贷：银行存款 180 000 借：财务费用 60 070

23、 贷：未确认融资费用 60 070 以后各期支付租金、分摊未确认融资费用分录略。3.租赁资产折旧的计提 在租赁期开始日(2006年12月31日)可以合理地确定租赁期届满后承租人能够取得该资产的所有权，因此在采用年限平均法计提折旧时，应按租赁期开始日租赁资产寿命5年(估计使用年限8年减去已使用年限3年)计提折旧。本例中租赁资产不存在担保余值，应全额计提折旧。融资租入固定资产折旧计算表(年限平均法) 2006年12月31日 单位：元日期固定资产原价折旧率当年折旧费累计折旧固定资产净值2006年12月31日859 140859 1402007年12月31日859 14020%171 828171 8

24、28687 3122008年12月31日859 14020%171 828343 656515 4842009年12月31日859 14020%171 828515 484343 6562010年12月31日859 14020%171 828687 312171 8282011年12月31日859 14020%171 828859 1400合 计100%859 1402007年12月31日，计提本年折旧会计分录为：借：制造费用 171 828贷:累计折旧 171 828以后各年分录略。4.履约成本的处理 2007年12月31日，A公司发生该机器保险费、维护费12 000元，会计分录为：借：制造

25、费用12 000 贷：银行存款 12 0005.或有租金的处理 2008年12月31日 借：销售费用6 000贷：其他应付款B公司 6 0002009年12月31日分录略。 6.租赁期届满时的处理 借：长期应付款应付融资租赁款120 贷：银行存款 120借：固定资产大型纺织机械859 140 贷：固定资产融资租入固定资产 859 140出租人B公司的会计处理1.租赁期开始日的处理 （1）判断租赁类型 存在优惠购买权。优惠购买价120远低于行使选择权日租赁资产的公允价值96 000元（120÷96 0001.25%5%），因而在租赁开始日就可以合理地确定A公司会行使这种选择权，所以该租

26、赁为融资租赁。（2）计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益 应收融资租赁款入账价值最低租赁收款额初始直接费用180 000×61201 0001 081 120(元) 最低租赁收款额现值租赁开始日租赁资产公允价值初始直接费用859 0001 000 860 000 (元) 未实现融资收益1 081 120860 000221 120(元)（3）会计分录2006年12月31日借：应收融资租赁款 1 081 120 贷：银行存款 1 000融资租赁资产 859 000 未实现融资收益 221 120在本题中，融资租赁固定资产在租赁期开始日的账面价值正好与公允价值一致。如果账

27、面价值高于或者低于公允价值，其差额应当计入当期损益，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整，借“未实现融资收益”，贷“长期应收款应收融资租赁款”。本题中：借：未实现融资收益 1 000贷：长期应收款应收融资租赁款 1 0002.未实现融资收益的分配 （1）计算租赁内含利率 最低租赁收款额180 000×61201 080 120(元) 最低租赁收款额的现值860 000(元)180 000×(PA，r，6)100×(PF，r，6)860 000用插

28、值法计算租赁内含利率r6.93%。（2）计算租赁期内各期应分摊的融资收益未确认融资收益分配表(实际利率法) 2006年12月31日 单位：元日期租金确认的融资收益期初×6.93%租赁投资净额减少租赁投资净额余额期初180 000180 000180 000180 000180 000180 00012059 59851 25442 33232 79222 59011 554*120 402128 746137 668147 208157 410168 446*120860 000739 598610 852473 184325 976168 5661200合计1 080 120220

29、 120860 000*尾数调整： 168 446168 566120*尾数调整： 11 554180 000168 446（3）会计分录2007年6月30日，收到第一期租金并分配未实现融资收益 借：银行存款 180 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 180 000 借：未实现融资收益 59 598 贷：租赁收入 59 598 以后各期收到租金、分配未实现融资收益分录略。.或有租金的处理 2008年会计分录为：借：银行存款（或应收账款) 6 000贷：租赁收入 6 000 2009年会计分录略。.租赁期届满时的处理 借：银行存款120贷：长期应收款应收融资租赁款 120第五章 衍生金融工具

30、会计资料: ABC公司于2010年1月1日与境外D公司签订合同，约定于2010年2月28日以每吨60美元的价格购入100吨橄榄油。ABC公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某银行签订一项3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为：1美元6.8人民币元，合同金额为6 000美元。 2010年2月28日，ABC公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。其他有关资料如下：（1）2010年1月31日，1个月美元对人民币远期汇率为美元6.6人民币元；（2）2010年2月28日 ，美元对人民币的即期汇率为1美元65人民币元；(3)该套期符合运用套期会计的条件；(4)不考虑增值税等相关税费。要求：试

31、作出该套期划分为公允价值套期和划分为现金流量套期的会计处理。1.划分为公允价值套期的会计处理(1)2010年1月1 日，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。(2)2010年1月31日，确认套期工具公允价值变动远期外汇合同的公允价值(6.6-6.8)×6 000-1 200（元）。借：套期损益 1 200 贷：套期工具-远期外汇合同 1 200借：被套期项目确定承诺 1 200 贷：套期损益 1 200(3)2010年2月28日，结算远期外汇合同，并购入橄榄油，结转被套期项目公允价值变动损益远期外汇合同的公允价值(6.5-6.8) ×6 000-1 800（元）。借：套期损

32、益 600 贷：套期工具-远期外汇合同 600借：被套期项目确定承诺 600 贷：套期损益 600借：套期工具远期外汇合同 1 800 贷：银行存款 1 800借：库存商品橄榄油 39 000 贷：银行存款 39 000借：库存商品橄榄油 1 800 贷：被套期项目确定承诺 1 8002.划分为现金流量套期的会计处理(1)2010年1月1 日，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。(2)2010年1月31日，确认套期工具公允价值变动远期外汇合同的公允价值(6.6-6.8)×6 000-1 200（元）。借：资本公积-其他资本公积(套期工具公允价值变动) 1 200 贷：套期工具-远期

33、外汇合同 1 200(3)2010年2月28日，结算远期外汇合同，并购入橄榄油远期外汇合同的公允价值(6.5-6.8) ×6 000-1 800（元）。借：资本公积-其他资本公积(套期工具价值变动) 600 贷：套期工具-远期外汇合同 600借：套期工具远期外汇合同 1 800 贷：银行存款 1 800借：库存商品橄榄油 39 000 贷：银行存款 39 000ABC公司将套期工具于套期期间形成的公允价值变动累计额(净损失1800元)暂记在所有者权益中，在处置橄榄油影响企业损益的期间转出，计入当期损益。借：主营业务成本 1 800 贷：资本公积 1 800第六章 股利支付会计1.资料

34、：附服务年限条件的权益结算股份支付。A公司为一上市公司，2007年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予1 000股股票期权，这些职员从2007年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买1 000股A公司股票从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15；第三年又有15名职员离开。要求：试编制A公司与该股份支付有关的会计处理。（1）费用和资本公积计算 股票期权计入费用和资本公积金额计算表 单位：元年份计算当期费用累计费用20071 000

35、×200×(1-20%)×15×1/3800 000 800 00020081 000×200×(1-15%)×15×2/3800 000900 0001 700 00020091 000×（200-20-10-15）×151 700 000625 0002 325 000（2）会计分录2007年1月1日授予日不做处理。2007年12月31日 借：管理费用800 000贷：资本公积其他资本公积 800 0002008年12月31日 借：管理费用900 000贷：资本公积其他资本公积 900 0002009年12月31日 借：管理费用625 000贷：资本公积其他资本公积 625 000假设全部155名职员都在2009年12月31日行权，A公司股份面值为1元 借：银行存款620 000资本公积其他资本公积 2 325 000 贷