重要性与审计风险

1、第四章 重要性与审计风险第一节重要性一、 重要性中国注册会计师审计准则第1221号-重要性第三条定义重要性为：被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性可视为：财务报表中包含错报能否影响财务报表使用者对财务报表全面反映的整体理解的“临界点”，超过该临界点就会影响其作出正确判断或决策。（可理解为“报表使用者允许会计报表出现的错报、漏报的水平）理解这一定以必须注意以下几点：1重要性概念是针对会计报表而言的。2. 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。仅从数量角度考虑，重要性水平只是提供了一个门槛或临界点。重要性水平越高，意味着允许的错报

2、金额越大，所需的审计证据就越少。3. 重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。判断一项会计信息的错报或漏报是否重要，主要看这项信息错报或漏报对使用者的影响程度，如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就是重要的4重要性的判断离不开特定的环境。不同的企业面临的环境不同，因而判断重要性的标准也不同。例如，某一金额对某个企业的会计报表来说是重要的，而对另一个企业可能是不重要的，而对同一企业，重要性也会因时间的不同而改变。5重要性与可容忍误差之间的关系。注册会计师应根据编制审计计划时对审计重要性的评估来确定实质性测试的可容忍误差，这二者有着密切的关系。实际上，账户层次的重要

3、性水平就是实质性测试的可容忍误差。在分配的方法下，报表层次的重要性水平（数额）各账户及其交易层次可容忍误差之和案例4-1Abc会计事务所承办了2002年度会计报表审计业务。2003年8月T公司之股东U公司以T公司2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提出诉讼，要求abc会计事务所承担民事赔偿责任。要求：abc会计事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了一下问题，请代为回答：1. 何谓审计重要性？2. 注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么?3. 何谓普通过失和重大过失4. 计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？二

4、、 重要性的运用重要性的运用主要有这样几个步骤：（四个步骤）（一）对重要性作出初步判断注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，依据专业水平和审计重要性原则对财务报表做初步判断，初步估计可以出现而又不至于影响有理性的人员做决策的最大错报数额，确定一个可接受的重要性水平和所需审计证据的数量。（目的）1、 重要性水平与审计证据之间的关系 反向关系重要性水平收集审计证据数量2、 对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素、考虑以往的审计经验。如果以往审计中所运用的重要性水平较为适当，可以作为本年度确定重要性水平的重要依据，注册会计师可以依据这一重要性水平，考虑被审计单位经营环境和经营业

5、务的变化，对其加以修正。、有关法规对财务会计的要求。一般的说，注册会计师执行年度会计报表审计时，应当谨慎判断重要性水平，因为有关法规对企业会计报表的编制可能存在特别的要求。、被审计单位的经营规模及业务性质。规模不同，重要性水平也不同。规模越大，确定重要性水平较高规模越小，确定重要性水平较低、内部控制与审计风险的评估结果内部控制制度健全，可信赖程度高，可将重要性水平定得高一些，节约审计成本。内部控制制度薄弱，可信赖程度低，应将重要性水平定得低一些，以降低审计风险、会计报表各项目的性质及其相互关系（重要程度）会计报表项目之间的重要程度是存在差别的，一般而言，会计报表的使用者十分关心流动性较高的项目

6、但是由于会计报表的各个项目之间是相互联系的，注册会计师在确定重要性时，就不得不考虑这种相互联系。、会计报表各项目的金额及其波动幅度（波动较大时，重要性水平可定低些）会计报表项目的金额及其波动幅度也是会计报表使用者作出反映的信号，一般是波动较大时，重要性水平可定低些。3、会计报表层次重要性水平的确定判断基础和计算方法（固定比率、变动比率）注册会计师应合理的选用重要性的判断基础，采用固定比率、变动比率等方法确定会计报表层次的水平。通常以资产总额、净资产、营业收入、净利润等作为判断基础，注册会计师应当合理的选择。如:被审计单位净利润接近于0时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；被审计单位属于劳动

7、密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为判断基础。固定比率：即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出会计报表层次的重要性水平。变动比率法：基本原理：规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。会计报表层次重要性水平的选取若同一期间各会计报表的重要性水平不同，应选最低的（谨慎原则）例如：将损益表的重要性水平确定为100万元，将资产负债表的重要性水平确定为200万元，由于会计报表间的相互关联，在编制审计计划时，应选择较低的重要性水平作为总体的重要性水平。实际审计过程中，如果据以确定初步判断数的某一因素发生了变化或者认为初步判

8、断数过大或过小，注册会计师往往会变更重要性的初步判断数。比如：某被审计单位也许取得了维持经营所需的资金，注册会计师通过审计，证实该公司的短期偿债能力确实比去年大大改善，那么这种情况下，所需的重要性水平可能高于计划的重要性水平。（二）将重要性的初步判断数分配于各账户（教材P58-59）（固定比率法）由于审计证据是针对每个账户收集的，所以在财务报表审计中应将重要性的初步判断分配于各个账户，以验证各个账户的余额，从而得出财务报表的合法性和公允性的结论。一般情况下，大多数注册会计师选择以资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要性称为：“可容忍误差”。在确定各账户重要性水平时应当考虑：第一：各账户

9、或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；第二：各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。第三：考虑各账户或各类交易的审计成本。案例资料：审计人员对某公司2006年度的财务报表进行审计时。2006年12月31日资产负债表如图：（部分）资产金额库存现金40000应收账款928000存货1372000固定资产897000合计3237000审计问题：会计报表层次的重要性水平为资产总额的0.5%，请将其分配在各资产项目中审计分析：库存现金项目性质特殊，可直接进行盘点，因此可分配较小的可容忍错报应收账款和存货审计成本高，因此分配较大的可容忍错报以降低成本。 固定资产没有变动，审计工作量小，因

10、此分配较小的可容忍错报可容忍错报表资产可容忍错报库存现金1000应收账款4000存货4000固定资产1000合计10000（三）估计错误并作比较随着审计程序的执行，注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，为什么？收集审计证据时，并不是收集所有事项的全部证据，而是多采用抽样的方法，来决定某一项审计证据的数量，以此作为样本，计算出样本估计数，通过样本估计总体的重要性水平，那那总体的估计数与初步判断数作比较，如果估计数远高于总体估计数，注册会计师就要考虑执行进一步的审计程序，或扩大审计范围，或重新估价，从而实现降低审计风险的目的。（四）完成阶

11、段的重要性考虑注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑其后事项和或有事项是否已进行适当处理。.汇总数超过重要性水平时的处理如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险，即当汇总数超过重要性水平时，为降低审计风险，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要；二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。如

12、果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。这意味着，当被审计单位拒绝调整会计报表，或仅部分调整会计报表，尚未调整的错报或漏报的汇总数并未得到实质性的减少，或者当注册会计师扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍然超过会计报表层次的重要性水平时，注册会计师就应当考虑其发表的审计意见的类型。一般来说，如果尚未调整的错报或漏报的汇总数可能影响到某个会计报表使用者的决策，但会计报表的反映就其整体而言是公允的，注册会计师应当发表保留意见。如果尚未调整的错报或漏报非常重要，可以影响到大多数甚至全部会计

13、报表使用者的决策时，注册会计师应当发表否定意见。 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。被审计单位会计报表的错报或漏报，除了已发现的借报或漏报及推断的错报或漏报之外，还可能存在其他的错报或漏报。当汇总数近重要性水平时，如考虑该种错报或漏报汇总数可能超过重要性水平，审计风险就会增加，为降低审计风险，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整会计报表。第二节 审计风险一、审计风险含义审计风险即是注册会计师发表了一个不适当意见

14、的风险。审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。这里的“意见”包括两层含义：1、当财务报表没有公允揭示而注册会计师却认为已公允揭示2、财务报表总体上已公允揭示而注册会计师却认为未公允揭示 二、重要性、审计风险与审计证据的关系 重要性水平与审计证据之间是反向关系。容忍出现错报漏报水平越高，收集审计证据越少容忍出现错报漏报水平越低，收集审计证据越多 审计风险与审计证据之间是正向关系可接受的审计风险越高，收集审计证据越多可接受的审计风险越低，收集审计证据越少 重要性水平与审计风险之间是反向关系重要性水平确定的越高，审计风险就越低重要性水平确定的越低，审计风

15、险就越高三、审计风险模型大多数审计职业团体所接受的是美国SAS47#中的审计风险模型：审计风险 = 固有风险控制风险检查风险 （AR）= （IR）（CR）（DR） 我国2006年新颁布的审计准则中接受了国际审计准则的观点，公式如下： 审计风险 = 重大错报风险检查风险 （AR） （MMR） （DR）审计风险取决于重大错报风险和检查风险审计风险=重大错报风险*检查风险四、审计风险模型的要素及分析（一）审计风险分析1.审计风险和期望审计风险（可容忍的审计风险）期望审计风险：是在审计完成并发表了无保留意见之后，注册会计师所愿意承担的一种主观确定的、财务报表未能公允表达的风险。审计风险模型中审计风险指

16、的是期望审计风险。是审计风险在不同情况的表现形式。2.期望期望审计风险的确认和计量一般来说，可容忍的审计风险均确认为5%但是一下几种情况，注册会计师会设法的降低可接受的审计风险：（1） 外部使用者对报表的信赖程度如果外部使用者较大程度的信赖财务报表，财务报表中的重大错报如不被发现，就会造成很大的社会经济损失，这种重大错报一旦存在会给报表的使用者带来巨大的损失，这时考虑降低审计风险是有必要的，即使要增加证据的成本也是值得的。外部使用者对财务报表的信赖程度从下面几个方面来判断：客户规模：客户规模越大报表用途越广影响范围越大所有权分布：股份公开上市的公司使用者多于股份不公开上市的公司负债性质和金额：

17、负债金额较大时使用报表的人可能越多（2） 审计报告日后客户陷入财务困境的可能性审计报告签发以后，若客户被迫宣告破产或遭受一笔重大的损失，作为遭受经济损失的客户或股东会有一种指控注册会计师的自然倾向，他们不管审计工作是否恰当，都想通过指控补偿部分损失，而作为注册会计师也要维护自己的权益，尽量的去降低审计风险，万一事后受到指控也能成功的为审计成果辩护。但是作为cpa很难事先预料财务失利，下面几种情况可看作是可能性增加的标志： 流动性状况 以前年度的盈利或亏损 筹资的方法 客户经营性质 管理人员的能力3不同注册会计师的相似审计风险（1）诉讼和其他惩罚 （2）会计师事务所的竞争 （3）职业精神 4不同

18、注册会计师审计风险的差异 （1）审计风险难以衡量 （2）避免风险的态度不同 （3）能力水平不同 （二）重大错报风险的分析1重大错报风险的含义及特点重大错报风险是指财务报表审计前存在重大错报的可能性。包含固有风险和控制风险。固有风险是指假定不存在相关内部控制时某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险：某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户或交易类别产生错报或漏报而未能被内部控制防止发现或纠正的可能性。两个层次的重大错报风险：在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，审计人员应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次方面考虑重大错报风险。2

19、重大错报风险的识别和评估重大错报风险是企业风险，cpa只能识别和评估，但无法控制。如何来识别和评估重大错报风险呢?我们从两个方面来考虑： 固有风险：评估与会计报表层次有关的固有风险时，cpa应该着重考虑：管理人员的品行和能力:管理人员的诚信度越高、阅历越丰富，固有风险就越小管理人员特别是财务人员的变动情况：变动越频繁，固有风险越大管理人员遭受的异常压力：压力(如负债率太高，银行威胁收回贷款；上市公司已连续两年遭受严重亏损，面临着被挂牌的危险)越大，固有风险越大业务性质：业务性质（如从事衍生金融工具的买卖业务）越复杂，固有风险越大影响被审计单位所在行业的环境因素：如宏观调控、银根紧缩、竞争加剧、

20、需求改变等不利环境因素时，可以导致被审计单位固有风险增大评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时，cpa应该着重考虑：容易产生错报的会计报表项目：如待摊费用、预提费用、产品销售成本、其他应收、应付款等项目交易产生错报，与之相关的固有风险通常较大需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度：如：需要精算师予以估计的退休金计划、需要地质工程师估算储油量的油田开采、需要鉴赏家鉴定的宝石及油画买卖等具有很高不确定性的交易与事项，其固有风险较大确定金额账户时，需要运用估计和判断的程度：如 固定资产折旧、无形资产和长期待摊费用摊销、存货跌价准备、坏账准备、材料成本差异等账户金额的确定，需要会

21、计人员大量运用估计和判断，出错的概率较大，固有风险也相应较大容易遭受损失或被挪用的资产：如 现金、有价证券、存货等资产具有普遍的吸引力，若缺乏有效的内部控制，容易遭受损失或被挪用，因而固有风险相对较大会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易：如 会计年度即将结束时确认异常多的销售收入、发生大量的关联方交易，可能意味着被审计单位有“粉饰”经营业绩和财务状况的嫌疑，固有风险较大在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项：如 销售退回及折让、购货退回及折让、应收、应付利息的计提等，在正常的会计处理程序中被漏记的可能性较大，固有风险也较大控制风险的初步评估Cpa在了解了被审计单位的内部控制并对固有风险进行评估后，应当对各重要账户或交易类别的相关认定所涉及的控制风险做初步评估（如记录是否完整、计价是否正确、披露是否充分）。审计程序：了解被审单位内部控制 对被审单位内部控制制度进行初评