非货币性资产交换

1、第1章 非货币性资产交换一、本章主要内容：1.1非货币性资产交换的认定1.非货币性资产的界定：货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。1.1非货币性资产交换的认定2. 非货币性资产交换的认定：1.1非货币性资产交换的认定2.对“少量”的判定标准： 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 公式：若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产

2、交换金额25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产“整个资产交换金额”即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值1.1非货币性资产交换的认定例1. 判断以下是否属于非货币性资产交换：以l00万元应收票据换取生产用设备以持有的一项土地使用权换取企业生产用原材料以企业生产设备换取持有至到期的公司债券以一项长期股权投资换取一台公允价值为l00万元的设备，并支付25万元补价以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价1.2 非货币性资产交换的确认和计量 问题提出：如何计量非货币性资产的价格？为什么要计量？1.2 非货币性资产交换的确认和计量1.确认和计量的原则1.2 非货币性资产交换的

3、确认和计量 问题提出：既然有两种可供选择的确认、计量方法，那么选择何种计量方法？1.2 非货币性资产交换的确认和计量1.3 会计处理一、以公允价值计量的会计处理在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。（一）换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则2、涉及补价的情况下支付补价方：1）2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则 例4：甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙

4、公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款125万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。要求：计算换入设备的入账价值。收取补价方：1）2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则二、换出资产损益的确定在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进行损益的具体会计处理时，应当考虑换出资产的种类：1、换出资产为存

5、货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。2、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收法规的规定计算确定。1.3.2 不涉及补价的非货币性资产交换例5A公

6、司以其拥有的一项专利权与B公司拥有的对C公司的长期股权投资进行交换，交换后A公司对C公司由重大影响变为控制关系，B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为54万元，公允价值为64万元。长期股权投资的账面价值为80万元，公允价值为64万元.两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。1、A公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入长期股权投资入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=640000（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。A公司换出专利权的公允价值为640000元，账面价值为540000元，因此，该资

7、产交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=640000-540000=100000（元）第三步，编制会计分录。 借：长期股权投资C公司 640000 贷：无形资产专利技术 540000 营业外收入 1000002、B公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额 换入专利权的入账金额 =换出资产的公允价值+应支付的相关税费 =640000（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。B司换出长期股权投资的公允价值为640000元，账面价值为800000元，因此该资产交换应确认损益 =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =640000-800000=-160000（元）

8、第三步，编制会计分录 借：无形资产专利技术 640000 投资收益 160000 贷：长期股权投资C公司 8000001.3.3 涉及补价的非货币性资产交换支付补价方：收到补价方:例6 X公司以其不准备持有至到期的国库券换入Y公司的一幢房屋以备出租。X公司持有的国库券是作为交易性金融资产，Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为550000元&公允价值为500000元；房屋的原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为400000元，Y公司向X公司另外支付银行存款100000元.假设整个交易过程没有发生相关税费。1、X公司的会计处理因此，该交易

9、为非货币性资产交换第一步，计算确定换入资产的入账金额第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。X公司换出资产的公允价值为500000元，账面价值为550000元，同时收到补价100000元，该项交换应确认损益 =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =500000-550000 =-50000（元）第三步，编制会计分录。借：投资性房地产房屋 400000 银行存款 100000 投资收益 50000 贷：交易性金融资产国库券 5500002、Y公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。Y公司换出资产的公允价值为400000元，账面价值为3

10、50000元（原值800000元-累计折旧=450000元），该资产交换应确认损益 =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =400000-350000 =50000（元）第三步，编制会计分录 借：固定资产清理 350000 累计折旧 450000 贷：固定资产房屋 800000 借：交易性金融资产国库券 500000 贷：固定资产清理 350000 银行存款 100000 营业外收入 500001.3.4 同时换入多项资产时的会计处理如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量，则同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确

11、定各项换入资产的成本。某换入资产入账金额=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额换入资产成本总额=换出资产公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费+/-支付/收到的补价A公司拥有运输车队，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。A公司希望在Z市寻找新的营业场地，实现战略转移。B公司为Z市的一家汽车客运中心。B公司因经济不景气，业务量锐减，现有闲置的车站及配套维修服务部门。因此，A公司与B公司商定，A公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换B公司的闲置客运中心及配套服务部。交换后A成功实现战略转移，B公司成功将不良资产剥离。 福特汽车的原值为15

12、0000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160 000元；一汽汽车的原值为1 000 000元，在交换日的累计折旧为600000元，公允价值为500 000元；客运中心配套服务部门账面原值为200 000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为220000元；客运中心原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为450000元，A公司另外向B公司支付银行存款10000元，假设整个交易过程没有发生相关税费。要求：计算A公司换入资产的入账金额，并作出账务处理。分析：A公司与B公司进行的是多项资产交换，资产交换后，A、B公司都成功的实现了战略转移与资产剥

13、离，因此可以合理判断，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，因而具有商业实质。同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为1.49%，低于25%。因此A、B公司进行的是非货币性资产交换。1、A公司的会计处理第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资产的账面价值分别为： 福特汽车的公允价值=16 一汽汽车的公允价值=50换入资产的公允价值分别为： 客运中心汽车的公允价值=45 客运中心配套服务部的公允价值=22 换入资产的总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费 =16+50+1=67（元）换

14、入各项资产的入账金额分别为：客运中心入账金额=45/(45+22)*67=45客运中心服务部入账金额= 22/(45+22)*67=22第二步，编制会计分录 借：固定资产清理 53.5 累计折旧 61.5 贷：固定资产福特汽车 15 一汽汽车 100 借：固定资产客运中心汽车45 客运中心服务部22 贷：固定资产清理 53.5 银行存款 1 营业外收入12.5二、以账面价值计量的会计处理1.4以换出资产账面价值计量的会计处理 例7. A公司以一台甲设备换入D公司的一项新开发专利。甲设备的账面原价为44万元，使用年限为5年，已使用2年，按照年数总和法计提折旧，预计期末无残值，期间已提减值准备5万

15、元。甲设备和D公司专利的公允价值均无法合理确定，不考虑增值税等相关税费的影响。 要求：计算A公司换入专利的入账价值为万元。2、涉及补价时支付补价方收到补价方1.4以换出资产账面价值计量的会计处理例8.A公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付的与换入资产有关税费10 000元，并支付补价款30 000元。甲设备的账面原价为500 000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300 000元，已提折旧30 000元。两公司资产置换不具有商业实质不考虑增值税等相关税费的影响。要求：计算A公司换入设备的入账价值。

16、1.4.2 同时换入多项资产非货币性资产交换不具有商业实质，或者公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额。换入资产的成本总额=换出资产账面价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费+/-支付/收到的补价例9A公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。A公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因此，A公司与同样经营出租车业务的

17、B公司商定，A公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换B公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。福特汽车的原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160 000元；一汽汽车的原值为1 000 000元&在交换日的累计折旧为600000元，公允价值为500 000元，通用汽车的原值为200 000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元；丰田汽车的原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为500000元，A公司另外向B公司支付银行存款10000元，假设整个交易过程没有发生相关税费。分析：A公司与B公司进行的是多项资产交换，换

18、入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流量在风险、时间和金额方面基本相同。A，B公司都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为1.49%，低于25%。因此A、B公司进行的是非货币性资产交换。1、A公司的会计处理第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资产的账面价值分别为： 福特汽车的账面价值=150000-15000=135000（元） 一汽汽车的账面价值 =1000000-600000=400000（元）换入资产的账面价值分别为： 通用汽车的账面价值 =200000-64000=136000（元） 丰田汽车的账面价值 =800000-450000=350000（元）换入资产的总成本 =换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费 =135000+400000+10000+0 =545000（元）换入各项资产的入账金额分别为：第二步，编制会计分录 借：固定资产清理 535000 累计折旧 615000 贷：固定资产福特汽车 150000 一汽