10章计算汇合第

1、交易性金融资产（一）会计处理1. 企业取得交易性金融资产 P209借：交易性金融资产成本（公允价值 ）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）投资收益（发生的交易费用 ）贷：银行存款等2. 持有期间的股利或利息P210借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息：面值X票面利率）贷：投资收益实际发放时：借：银行存款贷：应收股利 /应收利息3. 资产负债表日公允价值变动 P211（1）公允价值上升：持有交易性金融资产的公允价值高于账面余额（一级科目）的差额 借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2

2、）公允价值下降：持有交易性金融资产的公允价值低于账面余额（一级科目）的差额 借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动4. 出售交易性金融资产 P211借：银行存款等（实际售价 ）贷：交易性金融资产成本公允价值变动 （ 结转 ） 借或贷：投资收益（差额 ）同时调整公允价值变动损益：借：公允价值变动损益 （结转原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例10-1】A企业于5月20日从证券市场上购入 B公司股票1 000股作为交易性金融资产 核算，每股买入价 1 2元（其中包含 5月 15日宣告分派现金股利每股 2元），另支付印花税 和手续费800元

3、。5月30日收到现金股利。8月末其公允价值12 000元，9月20日将B公 司股票出售，收到价款 13 000元。要求：编制以上业务所涉及的相关会计分录。1. 购入股票： 借：交易性金融资产成本10 000应收股利2 000投资收益800贷：银行存款12 8002.收到现金股利：借：银行存款 2 0002. 收到现金股利：借：银行存款 2 000贷：应收股利2 0003.8 月公允价值上升：借：交易性金融资产公允价值变动2 000贷：公允价值变动损益2 0004.9 月出售：借：银行存款13 000贷：交易性金融资产成本10 000公允价值变动2 000投资收益1 000借：公允价值变动损益2

4、 000贷：投资收益2 000【例10-2】改上例，A企业于5月20日从证券市场上购入 B公司股票1 000股作为交易性 金融资产核算，每股买入价 12 元（其中包含 5月 15日宣告分派现金股利每股 2元），另支 付印花税和手续费 800元。5 月 30 日收到现金股利。 8月末其公允价值 12 000元， 9月末其 公允价值9 000元。10月20日将B公司股票出售，收到价款 8 500元。要求：编制以上业务所涉及的相关会计分录。1. 购入股票：借：交易性金融资产成本10 000应收股利2 000投资收益800贷：银行存款12 8002. 收到现金股利：借：银行存款2 000贷：应收股利2

5、 0003.8 月公允价值上升：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益4.9 月公允价值下降：2 0002 000借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动5.10 月出售：3 0003 000借：银行存款交易性金融资产公允价值变动8 5001 00050010 000投资收益 贷：交易性金融资产成本 借：投资收益1 000财产物资的收发、增减和使用（一）实际成本法 P2151. 正常入账（1）购买：借：在途物资 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 /应付账款 / 应付票据 （2）入库：借：原材料（实际成本）贷：在途物资（实际成本）2. 月末暂估入

6、账：，单到时做正常入账分录。借：原材料 （计划成本或暂估价） 贷：应付账款暂估应付账款 下月初用蓝字做相反分录冲销（或用红字做相同分录冲销）3.发出材料借：生产成本制造费用管理费用 贷：原材料 （二）计划成本法 （3）材料成本差异入库超支差异 发出节约差异 发出超支差异 结余：超支差异（生产产品领用）（车间一般耗用）（管理部门领用） （实际成本） P214入库节约差异结余：节约差异实际计划，超支，正差异V节约，负差异实际 =计划 +差异2. 正常入账（1）购买：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 /应付账款 /应付票据 （2）入库：借：原材料（计划成本）贷：材

7、料采购（实际成本）借或贷：材料成本差异（实际 计划，借记，超支；实际 计划，贷记，节约）3. 月末暂估入账（同上）4. 发出材料（1）差异率的计算 差异率 =差异/计划成本 =“材料成本差异” /“原材料” 发出差异=发出计划X差异率 结存差异=结存计划X差异率 发出实际=发出计划+发出差异=发出计划X（ 1+差异率） 结存实际=结存计划+结存差异=结存计划X（ 1+差异率）2）会计分录：借：生产成本（实际成本）制造费用（实际成本）管理费用（实际成本）贷：原材料（计划成本）借或贷：材料成本差异（差额） 【例 10-3】丁公司采用计划成本法核算原材料， 2010年 3 月份“原材料 A 材料”账

8、户 的期初余额为 2500 元，“材料成本差异”账户期初贷方余额为 50 元，原材料计划单位成本 为 5 元。 3 月份发生下列业务：（1）3月5日，购入 A 材料的数量为 1500 千克，实际购货成本为 7200元；（2）3月 1 9日，购入 A 材料的数量为 2000千克，实际购货成本为 10500 元；（ 3 ）本月发出 A 材料 1600 千克用于生产产品。1 、借：材料采购7200贷：银行存款 7200 借：原材料7500贷：材料采购7200材料成本差异 3002、借：材料采购10500贷：银行存款10500借：原材料10000材料成本差异 500贷：材料采购 10500差异率 =0

9、.75%发出材料计划成本 =1600 X 5=8000发出材料应负担的差异 =8000 X 0.75%=60 发出材料实际成本 =8000+60=80603、借：生产成本8060贷：原材料8000材料成本差异 60结存材料计划成本 =12000 结存材料应负担的差异 =12000X 0.75%=90 结存材料实际成本 =12000+90=12090【例 1 0-4】期初差异 1 470元，期初计划成本 18400元。1 、购入材料实际成本 30000 元，计划成本 29000 元；2、购入材料实际成本 51000元，计划成本 52600元；3、发出材料计划成本 25000 元，用于生产产品；

10、发出材料计划成本 8000元，用于办公室耗用。1 、借：材料采购30000贷：银行存款30000入库：借：原材料29000贷：材料采购29000借：材料成本差异1000贷：材料采购10002、借：材料采购51000贷：银行存款 入库：借：原材料51000526005260016001600贷：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异 差异率 =0.87%贷：材料成本差异3、借：生产成本 管理费用 贷：原材料 借：生产成本 管理费用25000800033000217.569.6287.1库存商品（一）账户设置（二）完工入库 P218借：库存商品贷：生产成本（三）销售结转 P219 借：主营业务成本

11、 贷：库存商品固定资产 （三）购入固定资产 P220借：固定资产 （不包括增值税）应交增值税（进项税额）应交税费 贷：银行存款 折旧的账务处理 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧 （五）固定资产的出售1. 固定资产转入清理： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产2. 发生清理费用： 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费3. 出售和残料收入： 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理4. 保险赔款： 借：其他应收款 银行存款生产车间）管理部门 + 未使用的） 销售部门）P222（差额）（原值）贷：固定资产清理5.结转清理净损益： （筹建期间计入“管理费用” ） 借：营业外支出（

12、净损失）贷：固定资产清理（结平）借：固定资产清理（结平）贷：营业外收入（净收益）【例 10-5】企业将一台不需用的设备出售，账面价值 收到出售设备款 120 000 元存入银行，支付清理费用 要求：编制固定资产出售的相关会计分录。150 000 元，已计提折旧1 000 元，应交营业税税率50 000 元，51.注销固定资产账面价值：借：固定资产清理100 000累计折旧50 000贷：固定资产 150 000 2.出售取得价款：借：银行存款 120 000贷：固定资产清理 120 0003.支付清理费用：借：固定资产清理1 000贷：银行存款4.应计营业税：1 000借：固定资产清理6 00

13、0贷：应交税费应交营业税 6 0005.结转清理损益：借：固定资产清理 贷：营业外收入 （六）固定资产的盘亏1、发现时：13 00013 000 P222借：待处理财产损溢（ 累计折旧 贷：固定资产 2、查明时：差额）（原值）借：其他应收款 （ 营业外支出 （相关人员过失、保险公司赔款）其他情况）贷：待处理财产损溢（七）固定资产的盘盈P222借：固定资产贷：以前年度损益调整营业外收入 借：以前年度损益调整所得税费用贷：应交税费应交所得税 借：以前年度损益调整 （结平）贷：利润分配未分配利润借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积第三节 债权、债务的发生和结算（一）应收票据 P225（二）应收账款

14、P2261、发生：借：应收账款 /应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、收回：借：银行存款贷：应收账款 /应收票据3、转入： 借：应收账款 贷：应收票据（三）预付账款 P2271、预付： 借：预付账款 贷：银行存款2、收货： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款3、多付退还 借：银行存款 贷：预付账款4、少付补付 借：预付账款 贷：银行存款（四）其他应收款 P2281、借支 借：其他应收款 贷：库存现金2、报销 借：管理费用 贷：其他应收款 借或贷：库存现金 （差额）3、转入 借：其他应收款 贷：预付账款 坏账准备4. 账务处理 P231 （1）提取

15、坏账： 借：资产减值损失 贷：坏账准备（2）冲销坏账：借：坏账准备贷：资产减值损失（3）无法收回的应收账款：借：坏账准备贷：应收账款（4）已转销的重收回：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款【例 10-6】某企业按照应收账款余额的 3提取坏账准备。 该企业第一年末的应收账款余额 为 100 000 元；第二年发生坏账 6000 元，其中甲单位 1000 元，乙单位 5000 元，年末应收 款余额为 1200 000元；第三年,已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回， 期末应收账款余额为 1300 000 元。要求：根据上述材料，计算企业每年提取的坏账准备，并作出有关会计分录。

16、1. 借：资产减值损失3 000贷：坏账准备3 000借：坏账准备6 000贷：应收账款甲1 000乙5 0002. 借：资产减值损失 39 000贷：坏账准备39 0003. 借：应收账款乙 5 000贷：坏账准备5 000借：银行存款5 000贷：应收账款5 000借：坏账准备2 000贷：资产减值损失 2 000 应付账款1. 购货未付款借：原材料 /库存商品 /固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款2. 偿还货款借：应付账款贷：银行存款应付职工薪酬1. 提取借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬2. 发放借：应付职工薪酬贷：库存现金 /银行存款其他应收款（

17、先付后收）其他应付款（先收后付） 应交税费应交个人所得税 应交税费（三）营业税 P2361提供应税劳务营业税金及附加”2销售不动产固定资产清理”7“营业外支出”3转让无形资产营业外支出”P236（四）计入管理费用的税：房产税、车船税、土地使用税、印花税 借款（二）短期借款 P2381. 取得：借：银行存款贷：短期借款2. 计提利息：借：财务费用贷：应付利息3. 还本付息：借：短期借款（本金）应付利息（已提利息）贷：银行存款（三）长期借款 P2391. 取得：借：银行存款贷：长期借款2. 计提利息：借：财务费用（生产经营期间）（达到预定可使用状态后予以费用化的部分） 在建工程（自建固定资产达到预

18、定可使用状态前予以资本化的部分） 贷：应付利息（借款本金X合同利率）3. 还本付息： 借：长期借款 应付利息（已提利息）贷：银行存款第四节 资本的增减1. 收到投资 P240借：银行存款 /固定资产 /无形资产 贷：实收资本（注册资本X所占份额）资本公积（超过部分）2. 资本减少 P241借：实收资本 贷：银行存款第五节 收入、成本和费用 收入（三）账务处理 P243借：银行存款 /应收账款贷：主营业务收入 /其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 成本（二）账务处理 P2441.领用原材料： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料2.结算工人工资： 借：生产成本 制造费用生产领用

19、） 车间一般耗用） 行政部门领用）车间生产工人）车间管理人员）管理费用 （行政管理人员）贷：应付职工薪酬3. 车间计提固定资产折旧：借：制造费用 （车间） 管理费用 （办公室） 贷：累计折旧4. 结转制造费用：借：生产成本贷：制造费用5. 结转成本：借：库存商品贷：生产成本 费用 （二）账务处理1.结转销售成本： P246借：主营业务成本 / 其他业务成本 贷：库存商品 /原材料2.计提税金： P246 借：营业税金及附加 贷：应交税费3. 交纳税金： P247借：应交税费 贷：银行存款4. 发生期间费用： P247借：销售费用、管理费用、财务费用贷：银行存款5. 营业外收入： P249借：银

20、行存款贷：营业外收入6. 营业外支出： P250 借：营业外支出 贷：银行存款 第六节 财务成果的计算 计算、结转、分配利润的步骤 （一）将收入，费用类账户结转“本年利润”1. 借：主营业务收入其他业务收入 营业外收入 投资收益 公允价值变动损益 贷：本年利润2. 借：本年利润 贷：主营业务成本其他业务成本 营业税金及附加 营业外支出 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益 公允价值变动损益 资产减值损失 （二）计算利润总额（税前利润） 利润总额 = 营业利润 +营业外收入 - 营业外支出 =“本年利润”贷方 -借方 （三）计算所得税，并计提、结转、交纳 所得税=利润总额X税率1. 计提：借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税2. 结转：借：本年利润贷：所得税费用3. 交纳：借：应交税费应交所得税贷：银行存款（四）计算当期净利润（税后利润） 净利润 =利润总额 -所得税（五）（年末 12 月）结转“本年利润” （全年）至“利润分配”1. “本年利润”盈利转入：借：本年利润贷：利润分配未分配利润2. “本年利润”亏损转入：借：利润分配未分配利润 贷：本年利润（六）提取盈余公积，向股东分配利润1提取盈余公积：借：利润分配一一提取法定盈余公积贷：盈余公积一一法定盈余