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文档简介

1、滥用税收协定避税一、概念：非缔约国居民设法享受税收协定中优惠待遇的 现象，国际上称之为滥用税收协定。二、实质： 滥用税收协定的实质是指本无资格享受某一特 定税收协定优惠的跨国自然人或跨国法人，设法享受了这种优 惠行为。三、原因： 缔约双边税收协定是为了解决国际双重征税和 调整两国间税收利益的分配问题。能够享受税收协定优惠条件 的跨国纳税人， 必须是缔约国一方或双方的居民， 否则不适用 但是在经济生活日益全球化的今天，首先由于各国税收制度差 别，再加上国际税收协定未在全球普及，而且双边税收协定之 间也存在着差别，有些缔约国的非居民，也就是无资格享受协 定待遇的第三国居民，为了尽量地减轻税收负担，

2、往往利用各 种手段，谋取税收协定中所提供的优惠，这就是“滥用” 。四、手段：滥用税收协定的基本手段是各种中介公司，借 助于这类公司谋求协定待遇。具体手法多种多样，大体上归纳 为三类：（一）是设置直接导管公司（主要是消极投资）甲国A公司丙国C公司（二）是设置踏脚石导管公司（积极投资）丁国D公司有税收协定甲国A公司1乙国B公司有税收协定丙国C公司 五、特点：滥用税收协定避税有两个特点（一）是在方式上， 一般是通过在协定国组建中介性投资公 司、持股公司，把来源于非协定国的收入转到这些公司去，以 谋取不应得税收优惠。（二）是在收入项目上，多半是针对股息、利息、特许权使 用费、财产租赁收入等间接性的投资

3、所得，有的还扩及到个人 劳务报酬。六、影响：滥及税收协定，则违背了缔约国双方的意愿，会造成的影响如下：造成有关国家的税收损失；违背了税 收协定的互惠原则；破坏了缔约国给予税收协定优惠的前提 条件；不利于签订更多的税收协定。七、防范措施：滥用税收协定的行为，造成了缔约国的税收损失，违背了税收协定的互惠原则，引起世界上许多国家的关注和重视，采取了许多反滥用协定措施，归纳起来有以下六种：1 、禁止法。这是指一国政府禁止同避税地或那些实行低 税制的国家和地区缔约双边税收协定。2、排除法。这是指双边税收协定中特别指明对某一些纳 税人作例外对待，不得享受税收协定给予的某些方面的税收优 惠。3、透视法。这是指享受税收协定优惠的资格，不仅取决 于公司是否为其所在国居民，而且取决于最终取得公司股息的 受益所有人是否为缔约国一方的居民。4、征税法。这是指对缔约国一方所得给予税收优惠，必 须以其在缔约国另一方要承受起码的税负作用。5、渠道法。这是指为了防止非缔约国的纳税人，在缔约 国一方设立“导管公司”作为踏脚石，享受本来无权得到的税 收协定优惠，税务主管部门通过摸清跨国公司的组织形式及其 相互关系的渠道，以堵塞方面的漏洞。6 、

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