第8章无形资产 (2)

1、案例：一案例：一“字字”抵万金抵万金 袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科）是由湖袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科）是由湖南农业科学院为主要发起人，联合湖南杂家水稻研究中南农业科学院为主要发起人，联合湖南杂家水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高立，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育繁殖和推广销售。科技农作物种子、种苗的培育繁殖和推广销售。 该公司的特别之处在于其有一项无形资产，这就是我国该公司的特别之处在于其有一项无形资产，这就是我国

2、著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费580580万元。万元。 袁隆平是中国工程院院士，袁隆平是中国工程院院士，“世界杂交水稻之父世界杂交水稻之父”，据，据有关资产评估事务所评估，有关资产评估事务所评估，“袁隆平袁隆平”三个字的品牌价三个字的品牌价值高达值高达1008.9100

3、8.9亿元。亿元。第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述二、无形资产取得的核算二、无形资产取得的核算三、无形资产摊销三、无形资产摊销四、无形资产的处置和报废四、无形资产的处置和报废五、无形资产的后续支出五、无形资产的后续支出 （一）无形资产的含义（一）无形资产的含义 无形资产是指企业拥有或控制的没无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辩认非货币性资产。有实物形态的可辩认非货币性资产。 （二）无形资产的内容（二）无形资产的内容 1、专利权、专利权 2、非专利技术（专有技术、技术诀窍）、非专利技术（专有技术、技术诀窍） 3、著作权（版权）、著作权（版权） 4、特许权、

4、特许权 5、商标权、商标权 6、土地使用权、土地使用权 与其他资产相比，无形资产一般具有以下特征：与其他资产相比，无形资产一般具有以下特征： 没有实物形态没有实物形态可以在较长时间内为企业带来经济效益可以在较长时间内为企业带来经济效益 持有的目的是使用而不是出售持有的目的是使用而不是出售 所提供的未来经济效益具有较大的不确定性所提供的未来经济效益具有较大的不确定性可辨认性、独占性可辨认性、独占性按按取取得得方方式式划划分分自行开发的无形资产自行开发的无形资产 外购的无形资产外购的无形资产 接受投资的无形资产接受投资的无形资产接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产按按是是否否有有期期限限划划分分使

5、用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 指法律、合同规定了有指法律、合同规定了有效期限的，或没有合同、效期限的，或没有合同、法律规定但可合理确定其法律规定但可合理确定其期限的无形资产，如专利期限的无形资产，如专利权、特许权等。权、特许权等。 指法律上没有规定有指法律上没有规定有效期限并且很难确定效期限并且很难确定其寿命的无形资产，其寿命的无形资产，如专有技术等。如专有技术等。 为了反映无形资产的增减变动情况，应设置为了反映无形资产的增减变动情况，应设置“无形资产无形资产”账户进行核算。账户进行核算。 借借 无形资产无形资产 贷贷取得无形资产

6、的实际取得无形资产的实际支出数支出数 余额：反映无形资产的成余额：反映无形资产的成本本 明细账：按无形资产的类别设置。明细账：按无形资产的类别设置。 处置或报废时处置或报废时的结转数的结转数（一）购入无形资产的核算（一）购入无形资产的核算 1. 入账价值入账价值：按实际支付的价款入账。按实际支付的价款入账。 2. 账务处理：账务处理： 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等 【例【例1 1】某企业以】某企业以500 000500 000元向国外引进一项专有元向国外引进一项专有技术技术 。借：无形资产借：无形资产专有技术专有技术 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行

7、存款 500 000500 000(二二)自行开发的无形资产自行开发的无形资产 1.计价：计价： 企业内部研究开发项目的支出分为：企业内部研究开发项目的支出分为： （1）研究研究阶段的支出：在发生时应当阶段的支出：在发生时应当费用费用化化，计入当期费用。，计入当期费用。 （2）开发开发阶段的支出：满足资本化条件的阶段的支出：满足资本化条件的支出，支出， 应应资本化资本化，计入无形资产的价值。，计入无形资产的价值。不能满足资本化条件的，应不能满足资本化条件的，应费用化费用化。 若无法区分研究阶段和开发阶段的支出，若无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应应费用化。费用化。 2. 账户设置：账户设置：

8、 需设置需设置“研发支出研发支出”账户，属成本类账户，账户，属成本类账户，用于核算企业内部研究开发过程发生的支用于核算企业内部研究开发过程发生的支出。出。 明细账：明细账：（1）费用化支出）费用化支出 （2）资本化支出）资本化支出 3 3、账务处理：、账务处理：（1 1）发生研发支出时：）发生研发支出时： 借：研发支出借：研发支出-费用化支出费用化支出 -资本化支出资本化支出 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 原材料等原材料等（2 2）期末将费用化支出转入）期末将费用化支出转入“管理费用管理费用”： 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出 （

9、3 3）无形资产达到预定用途时：）无形资产达到预定用途时： 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出【例【例3 3】某合营企业在开办时，合营方以土地】某合营企业在开办时，合营方以土地使用权作价投资，合同约定的价值为使用权作价投资，合同约定的价值为 200200万万元元 。 借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 2 000 0002 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 0002 000 000 （一）（一） 使用寿命有限的无形资产：使用寿命有限的无形资产： 应在预计使用寿命内采用合理系统的方应在预计使用寿命内采用合理系统的方法对其应摊销额

10、进行摊销。法对其应摊销额进行摊销。一般采用一般采用直线法，直线法，按月摊销。按月摊销。年摊销额年摊销额= =无形资产的成本无形资产的成本/ /使用寿命使用寿命摊销时：借：管理费用摊销时：借：管理费用 其他业务成本其他业务成本 （出租）（出租） 贷：累计摊销贷：累计摊销 【例【例4 4】企业购买某项专利的原始成】企业购买某项专利的原始成本为本为120 000120 000元，有效期限为元，有效期限为5 5年。年。 月摊销额月摊销额120 000/5/12120 000/5/122 000(2 000(元元) ) 借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 20002000 贷：累计摊销贷：

11、累计摊销 2 0002 000（二）使用寿命不确定的无形资产：（二）使用寿命不确定的无形资产： 在持有期间内在持有期间内不需进行摊销不需进行摊销，但需要在每，但需要在每年年末进行减值测试，若发生了减值（即年年末进行减值测试，若发生了减值（即账面价值可收回金额），则要计提减值账面价值可收回金额），则要计提减值准备。准备。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 资产减值损失一经确认，在以后会计期间资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回不得转回。（一）出租无形资产（即转让使用权）：（一）出租无形资产（即转让使用权）：1.1.取得出租收入时：计入取得出租收入

12、时：计入“其他业务收入其他业务收入” 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入2.2.计算应交营业税时计算应交营业税时（税率（税率5%5%）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 例：某企业向甲公司出租其专利技术，合同规定例：某企业向甲公司出租其专利技术，合同规定租期租期5年，每年按甲公司销售收入的年，每年按甲公司销售收入的10%收取租收取租金，第一年甲公司的收入为金，第一年甲公司的收入为200万元。营业税率万元。营业税率5%，该专利技术的成本为，该专利技术的成本为120万元，使用寿命万元，使用寿命10年。年。 （1）取得租金：借：

13、银行存款）取得租金：借：银行存款 200000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200000 （2）计算营业税：）计算营业税：20万万5%=1万元万元 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 10000 （3）每月摊销时（）每月摊销时（120/10/12=1万元）万元） 借：其他业务支出借：其他业务支出 10000 贷：累计摊销贷：累计摊销 10000(二二) 出售无形资产（转让所有权）：出售无形资产（转让所有权）： 将取得的价款与该无形资产账面价值及相将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额，确认为处置非流动资产利关税费的差额

14、，确认为处置非流动资产利得或损失，计入营业外收入或支出。得或损失，计入营业外收入或支出。 借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 处置非流动资产损失）处置非流动资产损失） 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得）处置非流动资产利得） 【例】某企业将【例】某企业将3 3年前以年前以3030万元购入的使用万元购入的使用期限为期限为1010年的专利权转让，取得收入年的专利权转让，取得收入2828万元存万元存入银行。营业税率为入银行。营业税率为5 5( (假设该企业未计提无假设该

15、企业未计提无形资产减值准备形资产减值准备) )。借：银行存款借：银行存款 280 000280 000 累计摊销累计摊销 90 00090 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 300 000300 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 14 000 14 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 70007000（三）无形资产的报废（三）无形资产的报废 当无形资产预期不能为企业带来经济效益当无形资产预期不能为企业带来经济效益时，应将其报废并予转销，将其账面价值时，应将其报废并予转销，将其账面价值转入转入“营业外支出营业外支出” 。 借：累计摊销借：累计

16、摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：无形资产贷：无形资产八、无形资产的后续支出八、无形资产的后续支出 后续支出是指无形资产入账后，为确保该后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出，计入当期费用。而发生的支出，计入当期费用。 比如广告宣传费：比如广告宣传费： 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等第一节 其他长期资产 一、长期待摊费用一、长期待摊费用 （一）（一） 含义：含义： 企业已经发生但应由本期和以后各期负担企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在的分摊期限在1年以上的各项费用。年以上的各项费用。 如以经营租赁方式租入固定资产的改良支出如以经营租赁方式租入固定资产的改良支出和租金，用长期