第三章_存款业务的核算

1、第三章 存款业务的核算第一节存款业务概述第一节存款业务概述第三节储蓄存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算第四节存款利息的核算第四节存款利息的核算学习目标 1、了解存款账户的设立 2、掌握存款业务的会计科目的运用 3、掌握单位存款的核算，其中重点是利息的核算 4、掌握不同个人储蓄存款业务核算的异同第一节 存款业务概述 一、存款的概念和种类 （一）存款的概念 存款是指银行以信用的方式吸收社会闲置资金的筹资活动。（二）存款业务的种类存款单位存款个人存款单位活期存款单位定期存款个人活期存款个人定期存款整存整取零存整取存本取息整存零取定活两便整理ppt商业银行存款商业银行存款产生来源产生来源资金成本资

2、金成本存款期限存款期限存款对象存款对象存款货币存款货币原始存款原始存款派生存款派生存款低成本存款低成本存款高成本存款高成本存款活期存款活期存款定期存款定期存款单位存款单位存款人民币存款人民币存款外币存款外币存款个人存款个人存款二、存款账户的设置 存款账户包括两类：单位银行结算户和个人银行存款结算户 （一）单位银行结算户 1、单位活期存款：按照管理要求不同可以分为基本存款帐户、一般存款帐户、专用存款帐户和临时存款帐户。 （1）基本存款帐户：是企事业单位的主要存款帐户，是办理日常转帐结算、工资、奖金和现金收付的帐户。 注意：只能开立一个基本帐户。 （2）一般存款帐户：是企事业单位开立基本存款帐户后

3、，根据资金管理需要，选择在其他银行开立的存款帐户，主要办理转帐结算和现金缴存，不能办理现金支取。 3、专用存款帐户：是企事业因基本建设、更新改造或办理信托、代理业务、政策性房地产开发、信用卡等特定用途需要开立的帐户。 注意：企事业单位的销货款不能进入该帐户。该帐户一般不能支取现金。 4、临时存款帐户：是企事业单位为临时经济活动或通过应解汇款及汇票解入的款项需要所开立的帐户，主要办理转帐结算和按规定办理现金收付。临时存款帐户原则上不使用支票结算。 提问：对于银行来说，存款业务是什么性质的业务？ 三、存款业务核算设置的主要会计科目 （一）吸收存款负债类账户期初余额：期初余额：上月结存数上月结存数本

4、期增加额：本期增加额：客户存入款客户存入款项项本期减少额：本期减少额：客户支取款项客户支取款项本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额：本月结余数本月结余数 （二）利息支出损益类账户期初余额：期初余额：无无本期增加额：本期增加额：发生实际利发生实际利息息本期减少额：本期减少额：转入转入“本年利本年利润润”本期借方发生额本期借方发生额无期末余额无期末余额本期贷方发生额本期贷方发生额 （三）应付利息负债类账户期初余额：期初余额：上月结存数上月结存数本期增加额：本期增加额：应付而未付应付而未付利息利息本期减少额：本期减少额：支付利息支付利息本期借方发生额本期借方发生

5、额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额：本月结余数本月结余数第二节 单位存款的核算和管理 一、单位活期存款的核算 （一）存入和支取的核算 1、存入现金 借：库存现金 贷：吸收存款X单位活期存款 注：现金收入业务，先收款后记账 2、支取现金 借：吸收存款X单位活期存款 贷：库存现金 注：现金支出业务，先记账后收款（二）利息计算 积数法或日积法 基本公式：利息=本金x利率x存期 注意：本金是指每次存（或取）款后当日最后余额；储蓄利息不计复息。 例例1 、甲企业、甲企业6月月1日存入日存入50000元、元、6月月5日日支取支取20000元，元，6月月15日存入日存入8000元，元，6月月2

6、0日结息，活期存款利率日结息，活期存款利率0.72%. 银行活期存款分户账银行活期存款分户账户名：甲企业户名：甲企业 帐号：帐号：510320 利率利率0.72% 凭证：凭证：1-30 银行活期存款分户账银行活期存款分户账户名：甲企业户名：甲企业 帐号：帐号：510320 利率利率0.72% 凭证：凭证：1-30 会计分录： 借：利息支出 14.56 贷：吸收存款单位活期存款甲 14.56 总结：积数计息法 公式：利息=累计计息积数X日利率 利息=累计计息积数X月利率30 利息=累计计息积数X年利率360练习一 某公司活期储蓄存款账户变动情况如下表（单位：人民币元），银行计算该储户活期存款账户

7、利息时，按实际天数累计计息积数，按适用的活期储蓄存款利率计付利息。银行每季末月20日结息，2007年3月20日适用的活期存款利率为0.72%。 要求：计算利息并编制相关会计分录。 银行活期存款分户账银行活期存款分户账户名：某公司户名：某公司 帐号：帐号：621320 利率利率0.72% 凭证：凭证：1-3（三）转账存取 借：吸收存款X单位活期存款 贷：吸收存款X单位活期存款注：同一银行转账业务，存与取业务借贷方明细科目不同而已；非同一银行，则涉及到跨系统银行资金往来。（四）对账与销户 P42 随时对账 定期对账 销户 二、单位定期存款核算 （一）账户管理 存款时单位须提交开户申请书、营业执照正

8、本等。并预留印鉴。接受存款的商业银行给存款单位开出“单位定期存款开户证实书”(以下简称“证实书”)，同时销记表外科目： 付出：重要空白凭证单位定期存款开户证实书 证实书仅对存款单位开户证实，不得作为质押的权利凭证。 单位定期存款可以全部或部分提前支取，但只能提前支取一次。 存款单位支取定期存款只能以转账方式将存款转入其基本存款账户，不得将定期存款用于结算或从定期存款账户中提取现金。 支取定期存款时，须出具证实书支取手续，同时收回证实书。（二）存入的核算 1、存入现金 借：库存现金 贷：吸收存款X单位定期存款 2、转账存入 借：吸收存款X单位活期存款 贷：吸收存款X单位定期存款 表外科目 付：空

9、白重要凭证 单位定期存款证实书（三）支取本金的核算 借：吸收存款X单位定期存款 贷：吸收存款X单位活期存款 表外科目 收：空白重要凭证 单位定期存款证实书（四）利息的核算 计息方法：实际利率法 实际上只是依据企业会计准则22号应用指南“实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入”，简单地认为合同利率就是实际利率。 利息本金利率存期 基本规定： 1.根据权责发生制计提利息费用。利随本清，遇有利息调整不分段计息。2.利率的选择 P44支取到期支取全部提前支取存入日定期存款利率计息支取日活期存款利率计息部分提前支取逾期支取剩余部分1万剩余部分1万作为全部提前支取剩余部分照旧核算支取部分

10、按支取日活期存款利率计息逾期部分按支取日活期存款利率计息 例2、A公司2009年8月25日签发转账支票10000元，转为定期存款半年，存入是挂牌的半年期存款利率为2.25%。A公司于2010年2月25日到期支取。 例3、中国建设银行某支行2009年1月31日计提利息费用时，A公司半年期定期存款1万元，存入时年利率为2.25%，B公司一年期定期存款10万元，存入时年利率为2.52%；C公司两年前定期存款18万元，存入时年利率为3.06%。假设上述存款均为2009年12月31日前存入，存满本月，实际利率和合同利率差异较小，资产负债表日采用合同利率计算确定利息费用。 例4、D公司于2009年6月20

11、日存入某银行定期存款20万元，存期一年，月利率为3.6，2010年6月20日到期，该单位于2010年7月5日来行支取，支取日活期存款月利率为1.5 ，计算利息并编制相关会计分录。 实际利率法 存款约定利息=存款本金月利率1 提问：合同约定利息是否为商业银行真实的利息费用？ 实际利息费用=实际本金实际月利率1应付利息应付利息实际利率法又称“实际利息法”，是指每期的利息支出按实际利率乘以摊余成本计算，按实际利率计算的利息支出与按票面利率计算的应付利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。 例5、某商业银行吸收客户存款10000元，存期2年，当时名义利率为5%，到期一次支取本金和利息。按插值法其实际利率

12、为4.88%。编制相关会计分录。练习二 A公司于2009年8月15日到本行存入单位定期存款50万元，存期为一年，存入时该档期利率为2.25。 1）假设A公司于2010年8月15日到期支取该笔存款。支取日该档期存款利率已调整为1.98% 。 2）假设A公司于2010年3月15日到本行办理全部提前支取款项。存入时挂牌公告的活期存款利率为0.99；支取时挂牌公告的活期存款利率为0.72 （2010年2月21日起调低）。 3）假设A公司于2010年3月15日到本行办理部分提前支取款项40万元。支取时挂牌公告的活期存款利率为0.72 。 剩余10万元于到期日2010年8月15日支取。 4）假设A公司于2

13、010年10月8日到本行办理逾期支取款项50万元。支取时挂牌公告的活期存款利率为0.72 。第三节 个人储蓄存款业务核算 一、储蓄存款及其分类 含义：储蓄存款是指个人所有的存入在中国储蓄机构的人民币或外币存款。 分类 P46二、个人活期储蓄存款的核算 （一）存入和支取本金的核算 1、存入现金 借：库存现金 贷：吸收存款XX活期存款 2、支取现金 借：吸收存款XX活期存款 贷：库存现金（二）利息计算 1、计结息基本规定 2、计算，同单位活期存款一致。 3、个人所得税 例6、2008年 商业银行活期存款分户账商业银行活期存款分户账户名：张三户名：张三 帐号：帐号：181320 利率利率0.72%

14、凭证：凭证：1-30.974000.97账务处理 计息时， 借：应付利息活期利息 利息支出活期利息 贷：其他应付款代扣利息税 吸收存款XX活期存款 支付时， 借：吸收存款XX活期存款 贷：库存现金四、个人定期存款的核算 （一）整存整取的核算 （二）零存整取的核算 包括存入时、计息时、付息时、到期支付时、提前支付时、逾期支付时等。整理ppt 存入： 整存整取 支取：借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款 整存整取定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款借：吸收存款借：吸收存款 整存整取定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款 利息支出利息支出定期存款利息定期存款利息 应付利息应付利息 贷：库存现金贷

15、：库存现金 其他应付款其他应付款代扣利息税代扣利息税整理ppt 存入： 零存整取 支取：借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款零存整取定期储蓄存款零存整取定期储蓄存款借：吸收存款借：吸收存款零存整取定期储蓄存款零存整取定期储蓄存款 利息支出利息支出定期存款利息定期存款利息 应付利息应付利息 贷：库存现金贷：库存现金 其他应付款其他应付款代扣利息税代扣利息税整理ppt 存入： 存本取息 支取：借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款存本取息定期储蓄存款存本取息定期储蓄存款借：利息支出借：利息支出定期存款利息定期存款利息 贷：库存现金贷：库存现金 其他应付款其他应付款代扣利息

16、税代扣利息税 例7、A储户2009年7月30日 开户存入零存整取储蓄存款，每月存入2000元，存期1年，于2010年7月30日支取。存入时存款年利率为1.98%。计算到期利息，并编制相应会计分录。（三）整存零取、零存整取的核算 注： 1、零存整取多一个续存环节，账务处理与现金存入时相同；整存零取则多个取款环节，与还本方式的账务处理相同。 2、整存零取和零存整取储蓄相反，储蓄余额由大到小反方向排列。（四）存本取息的核算 多次付息。（五）定活两便的核算 同整存整取练习三 2012年3月份，中国建设银行某支行发生下列定期储蓄存款业务： （1）2012年3月5日，储户张三以现金存入三年期整存整取定期储蓄存款20000元，年利率为3.69%。 （2） 2012年3月10日，储户李四的半年期整存整取定期储蓄存款10000到期，办理支取手续，2007年9月10日存入时半年期整存整取年利率为2.07%。 （3） 2012年3月18日，储户张明来行要求提前支取两年期整存整取定期储蓄存款8000元，该存款于2007年12月21日存入，本金为30000元，存入时两年期整存整取定期储蓄存款年利率为3.06%，支取日银行挂牌活期存款年利率为0.72%。