试论高校财务预算编制方法的多元化运用

1、试论高校财务预算编制方法的多元化运用         论文摘要： 高等学校预算编制是预算管理的核心环节，预算编制方法是否合理、科学将直接影响预算的执行与考评。不同的编制方法有不同的编制依据，会产生不同的结果。试探讨高校零基预算、弹性预算、滚动预算、复式预算、绩效预算等编制方法的具体运用，增强预算编制的计划性和前瞻性，逐步提高高校预算编制水平使预算资金的分配。 论文关键词：高校；财务预算；多元化；运用 1 高校财务预算的总体要求 高等学校必须在预算年度开始前几个月开始编制预算,预算的内容包括收入预算和支出预算,并实行

2、收支两条线。高等学校编制预算必须坚持“实事求是、稳妥可靠、量入为出、收支平衡”的总原则。收入预算要坚持稳健性、适度合理估计的原则;支出预算坚持统筹兼顾、先急后缓、保证重点、勤俭节约等原则。收入预算与支出预算的平衡对学校事业的持续健康发展起着至关重要的作用。其实平衡是相对的、动态的,特别是在国库集中支付条件下，支出预算指标宜松不宜紧，预留足机动经费,保持一定的弹性,以防在预算执行中出现一些不可预知的问题。预算编制既要实事求是,又要有前瞻意识,要充分研究学校年度工作计划与中长期发展规划,兼顾学校经常性预算和资本性预算,才能保证学校日常开支和前瞻性发展的目标均能实现。 2 高校财务预算编制方法的使用

3、现状 目前高等学校预算编制方法多采用“增减量预算法”。或者在从“增减量预算法”慢慢向“零基预算法”过渡中。 所谓“增量预算法”是指在编制下一年度支出预算时,以上年度实际支出数为依据,并考虑下一年度学校收入状况和影响支出的各种因素, 相应地调增调减相关项目预算数额。这种方法较为简单,容易操作,但有不合理之处:一是经费开支的多少不是取决于教育事业发展的需要,而是取决于上年度实际支出的基数, 不可避免地受上期既成事实的影响，使上个预算期的不合理因素得以沿袭下去;二是根据学校收入状况,在上年度基数上增加与减少,不利于提高资金的使用效益;三是容易使预算资金使用单位养成惯性思维，滋长预算分配中的只能增不能

4、减，调减预算时各部门怨声载道，不利于调动各部门增收节支的积极性。 所谓“零基预算法”是指在编制年度预算时,对各项支出均不以上年预算及实际支出为基数,一切从零开始,按正常经费和专项经费两部分重新核定。正常经费按人员定额核定,专项经费根据需要和可能逐项核定。资金分配顺序是先确定人员经费、公用经费,再确定专项经费。专项经费根据轻重缓急排安排。零基预算法使有限的资金发挥其最大效益，对保障学校各项工作的正常运行有着十分重要的意义，相对于传统的增减量预算法具有明显的优势，它的科学性在高校具有广泛的应用价值，排除部门经费只能增不能减的问题，提高资金使用效益。 理论上讲，“零基预算”有许多优点，但在实施中却不

5、容易操作，特别是高校财务人员素质不高，执行事业单位会计制度对高校培养成本核算意识不强，规律性数据整理分析能力较弱，真正要做到零基预算难度较大。 3 高校财务预算编制方法多元化的必要性 3.1 部门预算精细化、科学化管理的要求 近些年财政管理改革力度很大，从某种意义上其实也是预算编制方法的改革，即从“增减量预算”到“零基预算”的转变，从年度预算到滚动预算的转变，从投入式预算到绩效式预算的转变。高校业务活动较为复杂、不确定性因素多，在预算中很难细化到财政预算要求的程度，因此要求高校要更加注重部门预算编制方法的选择，探索适应高校发展的预算管理机制，才能适应财政对部门预算精细化、科学化管理的要求。 3

6、.2 国库集中支付对部门预算管理的要求 高等学校执行财政部门预算改革及国库集中支付难度是相当大的，高校非税收入上缴财政专户后，资金不再返还下拨，只能根据批复的预算项目安排支出，学校在资金调配上几乎没有自主权，且年度预算支出项目指标在部门预算批复后，更不用说追加预算增加预算项目。就以项目支出来说，部门预算在上年度8月份开始编制，11月份 “二上” 已上报，而学校的年度计划及工作要点则是到三月份才能确定，造成财务资金计划与学校工作计划不匹配，新增重点项目因上年度无法预计影响学校的发展。 3.3 高校人才培养成本核算的要求 以前高校只要按规定的用途支出财政性资金，培养出合格的高等人才就算完成政府和社

7、会赋予的使命等理念已经落伍，教育成本分摊和补偿制度逐渐被管理层和社会公众关注。随着高校在财务核算中对人才培养成本核算的重视，对人才培养成本核算的方法提出了设置成本费用账户、确定成本费用开支范围、划定成本计算期、成本费用归集和分配及建立人才培养成本财务评价指标等的初步设想。合理的成本分摊能比较客观地核高校学生培养成本，对高校收费标准提供详实的依据，同时在预算管理体系中预算编制方法提出了新的要求。 3.4 基于收入变动预算支出可控的要求 随着教育事业改革的不断发展，各高校大规模基建建设和投资建设新校区，高校在办学规模、在校生人数迅速增加。同时我们也应清醒的看到近来每年高考人数呈下降趋势，高校在生源

8、、办学条件、教学质量等方面竞争越来越激烈，高校每年招生人数存在不同程度的波动，招生人员变化幅度较大，收入预算难度大，支出预算调整面宽，意味着高校在预算编制中要充分考虑收入变化因素，形成一种基于收入变动可联动调节支出的预算管理模式。 3.5 高校财务信息全面、真实、完整性的要求 高校会计制度（征求意见稿）引入了修正的权责发生制，将基建账纳入高校“大账”，资产计提折旧，同时兼顾预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价的信息需求，在很大程度上仿效了企业会计制度设计，同时又充分尊重了高校的实际，体现了与时俱进、实事求是的指导思想，将极大地提高高校的会计信息质量，对高校预算管理水平提出了更高的要求。

9、60;         4 高校预算编制方法多元化运用的分析 为适应高校财务管理的新要求，高等学校预算在预算编制方法上可参照企业财务成本管理理论，在零基预算基础上引入弹性预算、滚动预算、复式预算、绩效预算等方法，并有机结合起来，使编制的预算具有更强的可操作性。下面分别对上述预算方法在高校预算中运用阐述如下： （1）零基预算法全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，不考虑以前年度经费收支情况，只依据支出项目本身的必要性、合理性来测算的方法。零基预算法能够充分利用学校有限的教育经费，合理配置教育资源。但是零基预算法预算工作量大

10、，要求学校财务管理基础工作扎实，规章制度健全，领导重视支持，财务人员素质高，更需要对学校历史财务数据资料分析对比、论证资金使用分析和投入产出分析，更需要高校财务管理人员进行大量的探索和经验总结。 零基预算法在实际运用中首先对高校的年度总目标进行拆分，主要分为教学类目标、科研类目标、后勤保障类目标、运行支出类目标等等，细化每个大类指标为更细的子目标，对逐个细指标按“支出效益”分析排优先次序。特别是涉及专项项目支出更要体现项目实施后对学院发展影响程度不同来分配教育经费资源。同时,按照预算年度工作要点适量分配资金需求，将预算编制到每一项支出。 （2）弹性预算法是在不能准确预测预算期业务量的情况下，根

11、据其与成本形态或者与其他因素的依存关系，按预算期内业务量可能发生的一定范围编制而成的预算。弹性预算法不但能在预算中将资金分配与资产、人员、业务量等指标形成系数关联，而且使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。优点是调整预算时可随业务量变化，对关联指标支出项目按比例调整，增加预算控制的弹性需求。 弹性预算是一种联动的预算，可随学院需要做出调整或重新规划。在实际运用中首先应将学院所有支出项目分析划分为固定支出和变动支出，固定支出以总额预算控制，变动支出与在校生规模、教职工人数、资产总额以及支出结构比例等指标建立关联来确定支出预算金额。如在预计高校预算年

12、度实际招生规模会发生较大变化的情况下，学费收入上下浮动，可按上年度实际招生人数的70%-120%的收入范围内分档测算的教师工资福利支出、课桌椅及教学仪器设备购置、学生活动、就业、奖励等专项经费支出将同比调整，学院公用经费支出、教学楼维修支出等也需相应调整。弹性预算一方面可逐渐规范预算项目定员定额管理和院系二级财务核算，更重要的是可对人才培养成本积累原始数据并加分析，提高资金使用效益。 （3）滚动预算法又称连续预算或永续预算，具体做法是：每过一个月份或季度，立即根据前一个月份或季度的预算执行情况对以后月份或季度进行修订，并增加一个月份或季度的预算，如此以逐期向后滚动、连续不断的预算形式来安排规划

13、未来的业务活动，将预算期与会计年度分离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，使预算期永远保持12个月的一种方法。 滚动预算法特别适用于高等学校大规模举借外债投资建设新校区的建设期，它作为正常预算外的辅助预算管理，预测各建设期资金需求，强化建设资金的调度，合理安排融资资金的到位时间、建设资金投入时间，还本付息资金需求，尽可能减少大量负债资金的存量。滚动预算能够从动态的角度把握住学校近期的规划目标和远期的战略布局，能够根据前期预算的执行情况及时调整和修订近期预算，有助于确保学校各项工作的连续性和完整性，能够充分发挥预算的指导和控制作用。 （4）复式预算是对财政性资金收支计划通过编制两个以上的表格来反

14、映财政预算资金的流向和流量，同时反映资金性质和收支结构。 复式预算在高等学校实际运用中可按收入来源和支出性质不同，分别编成两个或两个以上的预算，大体可分为一财政拨款类预算，二非税收入类预算，三融资发展类预算。从内容上来看，三类预算根据收入来源不同渠道， 征对收入来源安排支出，支出项目均可包括人员经费支出、公用经费支出、项目支出。一般情况下，财政拨款类预算基本无结余，非税收入类预算收支应保持平衡并力争结余，结余额转成项目。融资发展类预算反映正常的收入已不能满足支出的需要（特别是新校区建设、大型基建项目、科研开发等），需要通过其他融资资金来弥补，合理评估财务风险，控制债务总额度，合理安排资金还本付

15、息。 （5）绩效预算的特点就是按计划决定预算，按预算计算成本，按成本分析效益，然后根据 效益来衡量其业绩。可见，绩效预算是一种是以成本效益分析为基础确定支出标准的预算组织形式，它对于监督和控制预算支出、提高支出效益、防止浪费有积极作用。 高校绩效预算的核心，就是建立一套能够反映高校业务活动绩效的指标评估体系。根据指标体系要求合理安排教育资源。高校绩效主要反映教育经费投入产出绩效、科研经费效益、基建投资效益等，征对高校绩效考核设定经费预算指标，比如实践中可参照教育部定期对高校开展的高等教育教学评估或本科教学工作水平评估体系作为绩效预算的基础指标，对高校资金投入产出效率客观分析和评价，也可利用高等学校银行贷款额度控制与风险评价模型对高校通过多渠道融资引发财务风险合理评估，测算贷款控制额度。甚至可借鉴企业综合指标体系分析高校资金结构、偿债能力、运营能力及发展潜力，提高校教育经费