论作业成本法在我国企业的应用

1、论作业成本法在我国企业的应用    摘要：作业成本法作为一种先进的成本计算方法，已经在各行各业广泛应用，本文探讨了作业成本法的含义和优点，以及在我国企业运用作业成本法的可行性及具体操作过程，并分析了实施作业成本法应注意的问题。关键词：作业成本法；企业；应用作业成本法是一种较切合现代高新技术生产环境的成本计算方法，纠正了传统的完全成本法扭曲产品成本的现象，计算出来的产品成本较准确地反映产品与其消耗资源之间的关系，接近于真实成本。在高度自动化的生产环境与日益加剧的市场竞争情况下，更能为企业计划、控制和决策提供可靠的成本信息，也优于管理会计早先提倡的变动成本法

2、。一、作业成本法的含义作业成本法（ActivityBasedCosting）是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法，是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，在发达国家的企业中日益得到广泛应用。作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法（Activity-based；costing，ABC）法，是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。作业成本法把直接成本和间接成本（包

3、括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全过程。通

4、过对作业及作业成本的确认、认量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”增加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。二、作业成本法的优点作业成本法分配成本不是单纯根据生产产品数量，而是根据生产产品的作业来分配产品的成本。作业、作业中心、制造中心都可以是成本的计算对象，把成本向作业、作业中心归集可以使企业了解更全面的成本信息，更为突出的是，作业成本法下，成本归集对象还可以

5、是顾客或市场。在应用作业成本法时，遵循“资源作业产品”主线，即作业耗用资源，产品耗用作业，作业成为沟通企业资源与最终产品之间的桥梁。正好同理论上“成本”概念相吻合。作业成本法与传统计算方法的主要差别在制造费用的分摊。作业成本法将成本动因作为分配成本的标准。三、作业成本法的必要性和可行性1.作业成本法的产生与发展适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求，它为改革间接费用的分配等问题提供了新的思路和方法。2.随着我国企业的国际化经营，拓宽了企业价值链的空间范围，亦要求现代成本管理扩展空间范围，为企业价值链优化提供有用信息，作业成本法正适应了这种世界经济发展的需要，另外，作业成本将成本分为增值作

6、业和非增值作业，有利于我们树立顾客第一的经营思想。3.适时生产方式需要作业成本计算系统为其提供有效的相对准确的成本信息。4.多年来，我国成本会计学家始终在探索我国成本管理的模式，并取得了丰富的研究成果，有着深厚的理论积累。另外，通过近20年的教育和培养，我国会计人员的素质也在不断的提高，加之多年来先进管理思想的导入，企业会计人员能很快理解并运用作业成本法，为作业成本管理的推广打下了基础。        5.随着科学技术的飞速发展，我国企业的生产组织和生产技术条件正在发生着深刻变化，这就为企业采用适时制生产方式和弹性

7、制造系统，实施全面质量管理提供了物质条件，从而也为作业成本的推行提供了现实基础。四、作业成本法在企业成本运算中的应用1.确认和计量耗用企业资源的成本从存货、工资、固定资产账务处理等子系统取得成本总耗费，将能够直观地确定为某特定产品或服务的资源成本划为直接成本，直接计入该特定产品或服务成本，其余部分则列为作业成本。2.确认和计量耗用资源的作业作业是为提供服务或产品而耗用企业资源的相关生产经营管理活动。如定单处理、产品设计、员工培训、材料处理、机器调试、质量检查、包装、销售、一般管理等。这就需要根据企业的具体经营内容，设定自己的作业内容。3.计量作业成本根据资源耗用方式的不同将间接资源成本分配给相

8、关作业，计算出各项作业的成本，即作业成本。比如可以从其他子系统里得到材料处理、机器调试的成本作为作业成本。4.选择成本动因，即选择驱动成本发生的因素一项作业的成本动因往往不只一个，应选择与实耗资源相关程度高且易于量化的成本动因作为分配作业成本，计算产品成本的依据，如：人工小时、机器小时、机器准备次数、产品批数、收料次数、物料搬运量、定单份数、检验次数、流程改变次数等。这些数据可以从其他子系统传输或者本系统输入。5.汇集成本库即将相同成本动因的有关作业成本合并汇入“同质成本库”，如动力与维护费用可归入一个成本库。6.作业成本分配作业成本分配计算公式为：分摊成本=某作业成本（库）分配率×

9、被某产品耗用成本动因数量。7.计算产品成本将分配某产品的各作业成本（库）分摊成本和直接成本（直接人工及直接材料）合并汇总，计算该产品的总成本，再将总成本与产品数量相比，计算该产品的单位成本。五、实施作业成本法应注意的问题为了更好地运行ABC系统，还应该注意以下几个问题：1.作业成本法是作业成本管理的核心部分，其目的并不仅仅在于计算出产品成本，还在于计量各种作业耗用资源的成本，本质上是计量分析资源的流动。2.实施作业成本法应遵循成本效益原则，任何一个成本系统并不是越准确越好，关键还需考虑其成本。3.作业成本法存在一定的主观性，如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，不同的会计人员会有

10、不同的结果。这种主观随意性有时会带来与实际较大的偏差。4.作业成本法是一种新的完全成本制度，拓宽了成本的计算范围，产品成本包括以前不能追溯的期间费用，计算出来的成本指标值比按传统完全成本法计算的结果差异很大，实施时应注意与现行成本制度的衔接和融合。5.实施作业成本法必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训工作，提高全员的成本意识，避免和消除交叉作业，消除实施过程中各种人为因素造成的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是作业成本法的精髓。6.实施作业成本法，应做好会计有关的基础工作，确保会计信息真实可靠，否则，假账真算，运用成本昂贵的作业成本法，无异于劳民伤财。7.作业

11、成本法经过西方国家的应用，被证明是先进而有效的成本会计方法，但是，最先进的管理方法对每个企业来说未必就是最合适的，任何管理理论和方法的应用都会受到企业内外各种环境因素的制约和影响。如果不考虑其应用环境盲目使用，势必会导致事倍功半，得不偿失。作业成本法是一种先进的成本计算、成本控制方法，它融合了许多先进的管理思想。在我国，近年来对作业成本法的应用研究也有了新的进展，应用行业也从制造行业推广到了服务业，这为我们在施工企业运用作业成本法奠定了一定的基础。我国施工企业应该积极创造条件，开展作业成本法。即使目前非常先进的施工企业没有全面应用作业成本法的需求，也应吸收它的有关思想、观念来改进企业生产经营环境，增强企业自身的市场竞争能力。参考文献：1章家瑞.作业成本法对相关财会理论的影响及其应用J.广西会计，2000（06）.        2张人千，魏法