第四章--旅游企业存货的核算VIP

1、整理ppt4 4 旅游企业存货核算旅游企业存货核算v4.14.1旅游企业存货的确认和计量旅游企业存货的确认和计量v4.24.2存货的核算存货的核算整理ppt4.1旅游企业存货的确认和计量旅游企业存货的确认和计量1、存货的概念和分类、存货的概念和分类v存货是指企业在日常活动中持有以备出存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中的耗用的品、在生产过程或提供劳务过程中的耗用的材料和物料等。材料和物料等。 企业持有存货的最终目的是耗用或出售。企业持有存货的最终目的是耗用或出售。整理ppt 2.存货的分类存

2、货的分类 按存货在经营活动中所起的作用分类按存货在经营活动中所起的作用分类 原材料：它是指经过一定工艺加工后能构原材料：它是指经过一定工艺加工后能构成产品实体的各种材料。成产品实体的各种材料。 燃料：是指企业在生产、服务和经营过程燃料：是指企业在生产、服务和经营过程中所需的各种燃料。中所需的各种燃料。 物料用品：是指用于业务经营、办公和生物料用品：是指用于业务经营、办公和生活等有助于产品形成，有利于提高服务质量活等有助于产品形成，有利于提高服务质量除原材料以外的用品。除原材料以外的用品。整理ppt 低值易耗品：是指企业购置的在规定价值低值易耗品：是指企业购置的在规定价值以下或使用年限在一年以内

3、的各种用品、器以下或使用年限在一年以内的各种用品、器具等。具等。 商品：是指旅游企业为销售而通过外购取商品：是指旅游企业为销售而通过外购取得的各种商品。得的各种商品。 按存货的存放地点分类：按存货的存放地点分类： 库存存货：指已经运抵企业并验收入库的库存存货：指已经运抵企业并验收入库的各种原材料和商品。各种原材料和商品。整理ppt 在途存货：指企业购入的正在运输途中的在途存货：指企业购入的正在运输途中的或货已运到但尚未验收入库的各种存货。或货已运到但尚未验收入库的各种存货。 加工中的存货：指企业自行生产加工以及加工中的存货：指企业自行生产加工以及委托其他单位加工改制的各种存货。委托其他单位加工

4、改制的各种存货。 委托代销存货：指存放在委托单位，并委委托代销存货：指存放在委托单位，并委托其代为销售的存货。托其代为销售的存货。 整理ppt 3.存货的范围存货的范围存货的范围是以所有权为标准来确定的。存货的范围是以所有权为标准来确定的。具体包括：具体包括： 存放在本企业仓库的存货；存放在本企业仓库的存货； 存放在本企业门市部和柜台的展品；存放在本企业门市部和柜台的展品； 委托其他单位加工或代销的商品；委托其他单位加工或代销的商品； 尚未入库的在途商品。尚未入库的在途商品。整理pptv存货入账价值的确定存货入账价值的确定存货入账价值：取得时的实际投入或实际存货入账价值：取得时的实际投入或实际

5、支付的现金。即存货应当按照成本进行初始支付的现金。即存货应当按照成本进行初始计量。计量。存货成本包括：存货成本包括： 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。的费用。 加工成本：包括直接材料、直接人工以及按照一加工成本：包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。定方法分配的制造费用。 其他成本其他成本 整理ppt不同方式形成的存货，其入账价值包括的不同方式形成的存货，其入账价值包括的内容不同，应按以下确定：内容不同，应按以下确定： 外购存货：应按实

6、际购入成本入账。包括外购存货：应按实际购入成本入账。包括买价、运输费、装卸费、保险费、包装费、买价、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的整仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用及应缴纳的税费等。理挑选费用及应缴纳的税费等。 自制的存货：应按实际加工成本入账。包自制的存货：应按实际加工成本入账。包括耗用的原材料、支付的工资、应负担的制括耗用的原材料、支付的工资、应负担的制造费用等。造费用等。整理ppt 委托外单位加工的存货：包括实际耗用的委托外单位加工的存货：包括实际耗用的原材料或半成品、加工费、往返运输费、装原材料或半成品、加工费、往返运输费、装卸费等

7、费用以及按规定应计入的税金。卸费等费用以及按规定应计入的税金。 投资者投入的存货：应按投资合同或协议投资者投入的存货：应按投资合同或协议约定的价值入账。但合同或协议约定价值不约定的价值入账。但合同或协议约定价值不公允的除外。公允的除外。 盘盈的存货：应按同类或类似存货的市场盘盈的存货：应按同类或类似存货的市场价格入账。价格入账。整理pptv4、 存货发出存货发出v存货发出的计价方法采用实际成本核算：对于发出的存货，可采用实际成本核算：对于发出的存货，可采用采用先进先出法、加权平均法或或个别计价法等方法确定其实际成本；期末当结存存等方法确定其实际成本；期末当结存存货的实际成本偏离市价时，采用货的

8、实际成本偏离市价时，采用成本与可变现净值孰低法对那些成本高于可变现净对那些成本高于可变现净值的存货，计提存货跌价准备。值的存货，计提存货跌价准备。采用计划成本核算：在会计期末结转应负采用计划成本核算：在会计期末结转应负担的成本差异，将发出存货的计划成本调担的成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本整为实际成本整理ppt存货按实际成本计价的几种主要方法：存货按实际成本计价的几种主要方法： 1. 先进先出法：假定先取得的存货先发出，并根据：假定先取得的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。行计价的方法。优点：发出

9、存货的计价工作分散在平时进行，减：发出存货的计价工作分散在平时进行，减轻了月末核算的工作量；且可随时了解储备资金的轻了月末核算的工作量；且可随时了解储备资金的占用情况；期末结存存货成本比较接近于现行市场占用情况；期末结存存货成本比较接近于现行市场价值。价值。缺点：当企业存货种类较多、收发次数比较频繁：当企业存货种类较多、收发次数比较频繁且单价成本又各不相同时，其计算的工作量比较大；且单价成本又各不相同时，其计算的工作量比较大；物价上涨时会高估企业期末存货价值与当期利润，物价上涨时会高估企业期末存货价值与当期利润，加重企业当期税收负担，不利于资本保本。加重企业当期税收负担，不利于资本保本。整理p

10、pt2. 加权平均法：是指先计算出存货的加权平：是指先计算出存货的加权平均单位成本，再按照本月发出和结存存货的均单位成本，再按照本月发出和结存存货的数量确定发出和结存存货成本的方法。数量确定发出和结存存货成本的方法。计算方法如下：计算方法如下：存货加权平均单位成本（月初结存存货成本存货加权平均单位成本（月初结存存货成本本月收入存货成本）本月收入存货成本）（月初结存存货数量本（月初结存存货数量本月收入存货数量）月收入存货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量本月发出存货成本本月发出存货数量存货加存货加权平均单位成本权平均单位成本整理ppt月末结存存货成本月末结存存货数量月末结存存货成本月末结存存

11、货数量存货加存货加权平均单位成本月初结存存货成本本月收入权平均单位成本月初结存存货成本本月收入存货成本本月发出存货成本存货成本本月发出存货成本优点：平时的核算工作比较简单：平时的核算工作比较简单缺点：月末的核算工作量比较大，可能会：月末的核算工作量比较大，可能会影响有关成本计算的及时性，也不能随时从影响有关成本计算的及时性，也不能随时从账簿中观察到各种存货的发出和结存情况，账簿中观察到各种存货的发出和结存情况，不便于加强存货的日常管理。不便于加强存货的日常管理。 整理ppt3. 个别计价法：是指按照某批收入存货的实：是指按照某批收入存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本计算发际单位成本作为发

12、出存货的单位成本计算发出存货成本的方法。出存货成本的方法。优点：计算发出存货成本和期末结转存货：计算发出存货成本和期末结转存货成本比较准确、合理。成本比较准确、合理。缺点：平时记录的工作量大，难度大。：平时记录的工作量大，难度大。一般适用于容易识别、存货品种数量不多、一般适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高、需要单独保管的存货的计价。单位成本较高、需要单独保管的存货的计价。整理pptv5、 存货结存数量的确定存货结存数量的确定确定发出和结存存货数量的两种盘存制度：确定发出和结存存货数量的两种盘存制度：1. 永续盘存制（账面盘存制）：是指在会计（账面盘存制）：是指在会计核算过程中，对于

13、各种存货平时根据有关凭核算过程中，对于各种存货平时根据有关凭证，在存货明细账中既登记存货的收入数，证，在存货明细账中既登记存货的收入数，又登记存货的发出数，可以随时根据账面记又登记存货的发出数，可以随时根据账面记录确定存货结存数的制度。录确定存货结存数的制度。确定存货数量的公式如下：确定存货数量的公式如下：期末结存存货数量期初结存存货数本期末结存存货数量期初结存存货数本期收入存货数量本期发出存货数量期收入存货数量本期发出存货数量整理ppt优点：核算手续比较严密，能起到防止差：核算手续比较严密，能起到防止差错、提供资料全面、便于加强管理和保护存错、提供资料全面、便于加强管理和保护存货安全完整的作

14、用；预防存货出现库存积压货安全完整的作用；预防存货出现库存积压或不足，加速资金周转。或不足，加速资金周转。缺点：存货明细账核算的工作量较大；可：存货明细账核算的工作量较大；可能会出现账面记录与实际库存两者不符的情能会出现账面记录与实际库存两者不符的情况。况。整理ppt2. 实地盘存制（以存计耗制、以存计销制）：（以存计耗制、以存计销制）：是指对于各种存货，平时只登记收入数，不是指对于各种存货，平时只登记收入数，不登记发出数，期末通过实地盘点确定实际盘登记发出数，期末通过实地盘点确定实际盘存数，倒挤推算出本期发出存货数量的一种存数，倒挤推算出本期发出存货数量的一种方法。方法。确定存货数量的公式如

15、下：确定存货数量的公式如下：本期发出存货数量期初结存存货数量本期收本期发出存货数量期初结存存货数量本期收入存货数量期末实际库存数量入存货数量期末实际库存数量期末结存存货成本期末实际库存数量期末结存存货成本期末实际库存数量存货单存货单位成本位成本本期发出存货成本期初结存存货成本本期收本期发出存货成本期初结存存货成本本期收入存货成本期末结存存货成本入存货成本期末结存存货成本整理ppt优点：核算手续比较简便。：核算手续比较简便。缺点：无法根据账面记录随时了解存货的：无法根据账面记录随时了解存货的发出和结存情况；会将非正常的损耗、短缺发出和结存情况；会将非正常的损耗、短缺或贪污盗窃造成的损失，混进销售

16、或耗用成或贪污盗窃造成的损失，混进销售或耗用成本之中；不利于对存货进行日常管理和控制；本之中；不利于对存货进行日常管理和控制；在存货品种、规格繁多的情况下，对存货进在存货品种、规格繁多的情况下，对存货进行实地盘点也需要耗费大量的人力物力，影行实地盘点也需要耗费大量的人力物力，影响正常的生产经营活动，造成浪费。响正常的生产经营活动，造成浪费。一般适用于存货品种规格繁多且单位价值一般适用于存货品种规格繁多且单位价值较低的企业，尤其适用于自然损耗大、数量较低的企业，尤其适用于自然损耗大、数量不易准确确定的存货。不易准确确定的存货。整理ppt4.2 存货的核算存货的核算v4.2.1原材料的核算原材料的

17、核算v1、原材料采购成本的确定购入的原材料的实际采购成本包括以下内容：购入的原材料的实际采购成本包括以下内容： 买价：指进货发票所列的货物金额，不包买价：指进货发票所列的货物金额，不包括专用发票上注明的增值税税额。括专用发票上注明的增值税税额。 由买方支付的相关税费：包括进口关税和由买方支付的相关税费：包括进口关税和其他税金。其他税金。整理ppt 保险费：指在购货过程中发生的财产保险保险费：指在购货过程中发生的财产保险费。费。 其他采购费用：指除了上述内容外，可直其他采购费用：指除了上述内容外，可直接归属于材料采购成本的各种费用，如材料接归属于材料采购成本的各种费用，如材料在采购过程中发生的仓

18、储费、包装费、运输在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输费等。费等。注意：采购费用如数额较小，可在发生时直：采购费用如数额较小，可在发生时直接计入当期损益，而以不作为采购成本入账。接计入当期损益，而以不作为采购成本入账。整理pptv2、原材料发出的核算、原材料发出的核算v企业发出的材料不管其用途如何，均应办理企业发出的材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，据以进行发必要的手续和填制领发料凭证，据以进行发出材料的核算。各种领发料凭证是进行原材出材料的核算。各种领发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依据。但为了简化日常料发出总分类核算的依据。但为了简化日常材料核算的工作，企业平时

19、可不直接根据领材料核算的工作，企业平时可不直接根据领发料凭证填制记账凭证，而是在月末根据当发料凭证填制记账凭证，而是在月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，编制类汇总，编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，据以进，据以进行材料发出的总分类核算。行材料发出的总分类核算。整理ppt3、原材料储存的核算、原材料储存的核算v 原材料储存的核算是指对购进原材料尚未原材料储存的核算是指对购进原材料尚未投入生产加工之前储存阶段进行的核算。原投入生产加工之前储存阶段进行的核算。原材料储存是保证生产加工持续进行的重要条材料储存是保证生产加工持续进行的重要条

20、件和开展业务经营的物质基础。库存原材料件和开展业务经营的物质基础。库存原材料应分类存放、分档管理、经常检查、妥善保应分类存放、分档管理、经常检查、妥善保管、对发生的原材料收发业务应及时记账，管、对发生的原材料收发业务应及时记账，一般每月盘点一次。一般每月盘点一次。整理ppt4.2.2燃料的核算燃料的核算v旅游企业的燃料是指用于生产加工、取暖、旅游企业的燃料是指用于生产加工、取暖、燃水等方面的固体、液体和气体燃料，在燃水等方面的固体、液体和气体燃料，在“原材料原材料”账户核算。购入时，记入借方；账户核算。购入时，记入借方；领用时，记入贷方；余额在借方表示库存燃领用时，记入贷方；余额在借方表示库存

21、燃料的实际成本。料的实际成本。整理ppt4.2.3 低值易耗品的核算低值易耗品的核算 低值易耗品是指不能作为固定资产核算的低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种劳动资料，如柜台、货架、家具、管理各种劳动资料，如柜台、货架、家具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品的特点是价值用的包装容器等。低值易耗品的特点是价值低、品种多、数量大、易损耗，有的使用期低、品种多、数量大、易损耗，有的使用期限较短，购置和报废比较频繁。限较短，购置和报废比较频繁。整理pptv1）一次摊销法。）一次摊销法。v一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其

22、一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价值一次全部计入到当期的成本费用中的摊价值一次全部计入到当期的成本费用中的摊销方法。销方法。v2）五五摊销法。）五五摊销法。v这是指在领用低值易耗品时，先将其全部价这是指在领用低值易耗品时，先将其全部价值的值的50%摊入领用当期有关的成本、费用，摊入领用当期有关的成本、费用，待报废时再将余下的待报废时再将余下的50%摊入报废当期有关摊入报废当期有关的成本、费用的方法的成本、费用的方法整理ppt4.2.4 旅游企业商品的核算旅游企业商品的核算v旅游企业商品的核算主要是指旅游企业购入旅游企业商品的核算主要是指旅游企业购入的用于直接销售的旅游商品的采购与销售核的

23、用于直接销售的旅游商品的采购与销售核算。为了核算和监督旅游商品的增减变动及算。为了核算和监督旅游商品的增减变动及结存情况，旅游企业应设置结存情况，旅游企业应设置“库存商品库存商品”总总分类帐户，进行总分类核算。该帐户属资产分类帐户，进行总分类核算。该帐户属资产类帐户，借方贷记验收入库的旅游商平的成类帐户，借方贷记验收入库的旅游商平的成本，贷方登记发出旅游商品的成本，期末借本，贷方登记发出旅游商品的成本，期末借方余额反映企业在库旅游商品的成本。方余额反映企业在库旅游商品的成本。整理ppt4.2.5旅游企业存货清查的核算旅游企业存货清查的核算 清查结果清查结果账实相符账实相符账实不符账实不符造成账

24、实不符的原因造成账实不符的原因记账有误：按规定的错账更正方法进行更正记账有误：按规定的错账更正方法进行更正发生盘盈或盘亏：根据存货盘存单、存货盈亏报发生盘盈或盘亏：根据存货盘存单、存货盈亏报告单（账存实存对比表）调整账面，保证账实相告单（账存实存对比表）调整账面，保证账实相符，在明确责任并报经有关部门批准后，再进行符，在明确责任并报经有关部门批准后，再进行相应的处理。相应的处理。整理ppt1. 账户设置待处理财产损溢待处理流动资产损溢：借方登待处理财产损溢待处理流动资产损溢：借方登记清查时发生的盘亏数、毁损数及经批准后盘盈的记清查时发生的盘亏数、毁损数及经批准后盘盈的转销数，贷方登记清查时的盘盈数及报经批准后盈转销数，贷方登记清查时的盘盈数及报经批准后盈亏的转销数亏的转销数 。2. 相关经济业务的账务处理盘