往来款项的核算

1、往来款项的核算三、坏账损失的核算一坏账损失的确认一般来讲企业的应收账款符合下列条件 之一的应确认为坏账二坏账损失的会计处理根据企业会计制度的规定企业只能采用 备抵法进行核算。备抵法是指按期估计坏账损失讣提坏账准备待实际发生坏账损失 时冲减已计提的坏账准备和相应的应收账款金额。坏账准备提取的坏账准备2、冲减坏账准备 3、冲减多提的坏账准备 1、发生坏账损失时尚未使用的坏账准备实际 的坏账损失大于计提的坏账准备年末余额本期估计的坏账损失借贷1、按期估计坏账损失计提坏账准备 2、实际发生坏账损失时冲减坏账准备 3、已转销的应收账款 乂收回时 4、冲减多提的坏账准备应收款项余额白分比法本期佔计的坏账损

2、失应收 款项期末余额 X 坏账提取比例即“坏账准备”账户年末贷方余额应收款项期末余额 X 坏账提取比例三种情况 1、“坏账准备”账户年末贷方余额比“坏账准备”账户 调整之前的贷方余额大应按差额补提。 2、“坏账准备”账户年末贷方余额比“坏 账准备”账户调整之前的贷方余额小应按差额冲减。 3、“坏账准备”账户调整之 前的余额在借方“坏账准备”账户年【例 1】某企业 04 年初“坏账准备”账户余 额为 4 000 元当年实际发生坏账损失 2 500 元年末“应收账款”账户余额为 85 000 元坏账计提比例为 5。借坏账准备 2 500 贷应收账款 2 500 “坏账准备”账户 年末 贷方余额 8

3、5 0005 4 250借资产减值损失 2 750 贷坏账准备 2 750205 年收回 已转销 的应收账款 3 000 元年末“应收账款”账户余额为 78 000 元。借应收账款 3 000 贷坏账准备 3 000 同时借银行存款 3 000 贷应收账款 3 000 “坏账准备”账 户 年末贷方余额 78 0005 3 900 借坏账准备 3 350 贷资产减值损失 3 350306 年发 生坏 账损失 4 200 元年末“应收账款”账户余额为 90 000 元。借坏账准备 4 200 贷应收 账款 4 200 “坏账准备”账户年末贷方余额 90 0005 4 300 借资产减值损失4 80

4、0 贷坏账准备 4 800 【练习】企业 2007 年年初“坏账准备”贷方余额为 30 000元。 2007 年年末应收账款余额 750 000 元坏账准备的提取比例为 5。要求 1 计 算2007 年年末应提的坏账准备数额列出计算过程 2 编制计提坏账准备的会计分 录。1 计算 2007 年年末应提的坏账准备数额 2007 年年末“坏账准备”账户应保持 的年 末贷方余额 750 000X537 500 应计提的坏账准备 37 500-30 0007 5002 编制 计提坏账 准备的会计分录。借资产减值损失 7 500 贷坏账准备 7 500 第二节应收票 据的核算 三、应收票据的核算介绍的是

5、不带息票据的会计处理1、取得应收票据 1 销售商品、提供劳务收到商业汇票借应收票据贷主营业务收入应交税费应交增值税销项税额 2因债务人抵偿以前所欠货款而收到商业汇票借应收票据贷应收账 款 2、 票据到期收回票款借银行存款贷应收票据3、票据到期无法收回票款借应收账款贷应收票据1屮公司销售一批产品给B公司货已发岀货款10 000元增值税额 为1700 元。按合同约定3个月以后付款B公司交给屮公司一张3个月到期的商业 承兑汇 票票面金额 11 700 元。 23 个月后该应收票据到期甲公司收回款项 11 700 元存入银 行。 3 如果该票据到期 B 公司无力偿还票款甲公司应将到期票据的票面金 额转

6、入 “应收账款”账户。 1、借应收票据 11 700 贷主营业务收入 10 000 应交税 费一应 交增值税销项税额 1 700 2 、借银行存款 11 700 贷应收票据 11 700 3 、借 应收账款11 700 贷应收票据 11 700 4 甲公司收到乙公司寄来一张 2个月期的商 业承兑汇票面 值为 234 000 元抵偿前欠的产品货款。借应收票据 234 000 贷应收 账款 234 0004 、 转让应收票据【例】假设乙公司将持有的尚未到期的银行承兑汇 票背书转让给某 钢铁厂用于购买钢材一批取得的增值税专用发票上注明价款为62 000 元增值税额为10 540 元并签发转账支票一张

7、补付货款与票据面值之间的差额2 340 元材料已到货并验收入库。作会计分录如下借原材料 62 000 应交税费一应交 增值税进项税额 10540贷应收票据 70 200 银行存款 2 340 第三节其他应收款的核算一、其他应收款 的 主要内容其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应 收、暂付款项。其主要内容包括 1、应收的各种赔款。 2、应收的各种罚款 3、存 出保证金如租入包装物支付的押金 4、备用金 5、应向职工收取的各种垫付的款项 如为职工垫付的水电费、医药费等。二、其他应收款的核算一定额制备用金的核算 定额制它是指根据使用部门和人员工作的实际需要先核定其备用金定额并

8、拨付备用 金使用后再拨付现金补足其定额的制度。基本分录1、核定定额拨付备用金借其他应收款备用金贷库存现金 2、通过报销补足定额借管理费用制造费用等贷库存现金 3、撤销备用金借库存现金贷其他应收款备用金例题企业某生产车间核定的备用金定额为 5 000 元以现金拨付。借其他应收款一备用金 5 000 贷库存现 金 5 000 接上例上述生产车间报销日常管理支出 3 000 元。编制会计分录如下借制 造费 用 3 000 贷库存现金 3 000 二非定额制备用金的核算非定额制备用金它是指为了满足临时性需要暂付给有关部门和个人现金使用后实报实销的制度。例题企业行 政 管理部门张力外出预借差旅费 1 0

9、00 元以现金付讫。借其他应收款一备用金张力 1 000 贷库存现金 1 000 例题接上例张力出差归来报销 980 元剩余现金 20元交 回。借 管理费用 980 库存现金 20 贷其他应收款一备用金张力 1 000 笫四节应付账 款和应 付票据暮怂阅弧？ Q墩丝铠笠倒郝蛙唐凡牧稀？邮芾臀褐 Q抖锤兜LI钱睢： 怂？、发生应付账款 ?购买商品、材料未付款借原材料应交税费应交增值税进 项税额贷应付账款 ?接受劳务未付款借生产成本管理费用等科 LI 贷应付账款 2、偿 还应付账款借应付账款贷银行存款注应付账款附有现金折扣的按扣除现金折扣前的 应付账款总额入账在折扣期内付款而获得现金折扣冲减财务费

10、用。会讣分录如下借 应付账款贷银行存款财务费用【例】高强公司向A公司购入材料一批价款50 000元增值税税率 17 付款条件为 210n30o 假设讣算现金折扣要考虑增值税材料已验收 入 库货款暂欠。高强公司应作如下会计处理1 借原材料 50 000 应交税费一应交增 值税进项税额8 500贷应付账款一 A公司58 500 2若10天内付款借应付账款A公司 58 500 贷银行存款 57 330 585001170 财务费用 1 170 58500X23 若 10天 以后付款 借应付账款A公司58 500贷银行存款58 5003、确实无法支付的应付账款借应付账款贷营业外收入【例】 2008 年

11、 9月乙企业确定一笔应付账款 6 000 元为无法支 付的款项应予以转销。该企业的有关会讣分录如下借应付账款 6 000 贷 营业外收入 6 000 二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品或接受劳务供应 开出、承兑 的商业汇票。应付票据是一种期票是延期付款的证明。 1、开出商业汇 票1采购借 原材料应交税费应交增值税进项税额贷应付票据 2 用以抵偿以前 所欠货款借 应付账款贷应付票据注意支付银行承兑汇票的手续费作为“财务费用”处理即借财务费用贷银行存款 2、票据到期偿还应付票据借应付票据贷银行存款 3、票据到 期无力偿付转销应付票据 1 无力偿付的商业承兑汇票借应付票据贷应付账款 2无力偿

12、付的银行承兑汇票借应付票据贷短期借款【例】某公司是增值税的一般纳税人 20X8 年 2 月 1 日开出一张面值为 351 000 元、期限为 3 个月的不带息商 业汇票 用以采购一批原材料材料已经验收入库材料采用实际成本法进行核算。收到 的增 值税专用发票上注明的材料价款为 300 000 元增值税额为 51 000 元。该公司 应作 如下会计处理 120X8 年 2 月 1 日购入商品时借原材料 300 000 应交税费一一 应交增 值税进项税额 51 000 贷应付票据 351 000 220X8 年 5 月 1 日票据到期付 款时借应付 票据 351 000 贷银行存款 3 000 3 票据到期无力付款时如为商业承 兑汇票借应付票 据 351 000 贷应付账款 351 000 如为银行承兑汇票借应付票据 351 000 贷短期借款 351 000 其他应 付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项包括应付租入