纳税检查论文

1、得分纳税检查结课论文企业所得税检查系（部）会计系专业班级ZB会计153学 号201512012313学生姓名许啊倩提交日期2015 年 12 月 15 日 企业所得税检查一、企业所得税概述企业所得税是地税部门征收的一个重要税种，也是地方财政收入的重点来源，同时，它又是诸多税种中予以规范和调整项目最多的税种之一。因此，对企业所得税的账务处理的检查是税务稽查工作的重点，又是难点。1.1纳税人(1)在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。1.2扣缴义务人(1)对非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务

2、人。（企业所得税法第三十七条）1.3适用税率（一）法定税率1.企业所得税的税率为25%。非居民企业取得企业所得税法第三条第（三）款规定所得，适用税率为20%。（企业所得税法第四条2.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。（企业所得税法第二十八条）（二）过渡性优惠税率1.自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012

3、年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。2.自2008年1月1日起，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。实行减半征税，即2008年按18税率计算的应纳税额实行减半征税，2009年按20税率计算的应纳税额实行减半征税，2010年按22税率计算的应纳税额实行减半征税，2011年按24税率计算的应纳税额实行减半征税，2012年及以后年度按25税率计算的应纳税额实行减半征税。1.4纳税地点实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理办法， 1.5纳税时限(1)实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业

4、依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。(2)企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。(3)扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。二、企业所得税稽查方法2.1企业收入总额的检查企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。具体包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用

5、费收入，接受捐赠收入，其他收入。对企业各项收入总额的检查，主要检查收入总额确认和计量的真实性、准确性、完整性。（一）政策依据1.企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则（，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。企业所得税法实施条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（企业所得税法实施条例

6、第二十五条）视同销售:（1）资产的内部处置不用视同销售（2）视同销售是计提招待费、广告费的基数。（3）视同销售的计税基础发生了变化A不具有商业性质的视同销售例如，某内资企业在建工程领用本企业的产品，该产品生产成本70万，对外含税价117万，则借：在建工程87贷：库存商品70 应交税费应交增值税（销项税额）17这里需要强调的是，如果是2007年，计税基础是117（100+17）B具有商业性质的视同销售例如，某汽车将生产成本70万，对外含税价117万的汽车用于非广告赞助。借：营业外支出117贷：主营业务收入100 应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本70 贷：库存商品70这时，会计与

7、税法一致，不需要纳税调整。3.企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益。4.采取以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。5.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。6.企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中

8、间价，折合成人民币计算应纳税所得额。7.企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。8.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。9.企业从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。10.企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。11.企业所得

9、税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。12.租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。13.企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。14.企业所得税

10、法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。15.企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除上述八项收入以外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（二）会计核算长期股权投资采用权益法核算的会计处理。根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资损益调整”科目，贷记“投资收益”科目被投资单位发生净亏损

11、的，作相反会计处理。“营业外收入”等科目。2.2常见涉税问题1.收入计量不准。2.隐匿实现的收入。3.实现收入入账不及时。4.视同销售行为未作纳税调整。5.销售货物的税务处理不正确。三、企业所得税检查中发现的问题3.1多计成本，冲减固定资产企业购入的小型机器设备不作为固定资产进行账务处理，而直接计入原材料加大生产成本。会计科目反映为:借：生产成本；贷：原材料。按照企业所得税暂行条例规定,在计算应纳税所得额时,资本性支出不允许扣除。使用期限超过一年,单位价值在2000元以上的固定资产,应当于购入时计入固定资产科目，并在使用之日起次月内计提折旧。由于此类购入设备涉及金额较小，为方便日常账务处理，纳

12、税人往往不作为固定资产而作为原材料在生产成本中列支，无形中减少了当期利润。对于这种情况，需要检查人员慧眼识珠去查询。一般在应付账款科目即可搜寻到蛛丝马迹,进而在对应凭证中一识庐山真面目。3.2企业资产评估增值部分增提折旧纳税人按照规定进行清产核资时的资产评估增值,每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计入当期成本、费用的数额,在年度纳税申报的成本、费用中予以调整,相应调增应纳税所得额(冀财税字199777号,财税字199850号)。所以对纳税人资产评估增值部分应引起高度重视，增值部分计提的折旧,应计入应纳税所得额,已扣除部分还应作纳税调增，上述政策执行时间为2002年1月1日（不含1日）前。另据

13、冀地税函2002251号文：资产评估增值部分，应计入企业应纳税所得额，征收企业所得税，同时对评估增值部分计提的折旧准予扣除;对评估减值部分，作为财产损失并予以扣除（自2002年1月1日起执行）。在对此项内容进行检查时，应着重审查纳税人是否对调整事项都按相关税收规定作了纳税调整，是否有只在税前列支折旧，而不相应调整资产价值或应税所得的行为。3.3以资抵债，以物抵物在检查过程中，经常会发现纳税人会采取以资抵债，以物抵物方式解决债务问题。例如：某单位欠纳税人30万元，但无款支付，遂以一辆轿车抵债，纳税人为归还货款再把车以同种方式抵出去并直接冲减应付账款，而不通过损益科目进行核算，一来一去，不仅漏掉了

14、增殖税，也漏掉了企业所得税。纳税人正确的账务处理应是：接受某单位抵账汽车时作为固定资产处理并允许计提折旧，减少应纳税所得额；在抵出去时纳税人应按照转让固定资产进行处理，相关费用及变价收入分别计入“固定资产清理”科目的借方或贷方。纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏毁损、报废的净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除（摘自企业所得税暂行条例实施细则）。否则，其抵债的固定资产调增应纳税所得额计征企业所得税。3.4虚报职工人数，加大计税工资扣除比例纳税人支付给职工的工资，应按照标准扣除。纳税人为了加大成本，故意增加职工人数，导致多提计税工资多列成本，进而影响职工工会费、职工福利

15、费和职工教育经费的计提。在实际检查中，税务人员往往忽略对企业实列工资职工人数的核查，只把列支的工资及三费金额作相应纳税调整。3.5借企业之名为职工谋福利为职工谋取福利应计入正常科目，如应付福利费或固定资产等，但大多数企业却作为自身的成本或费用予以列支。例如：纳税人为职工宿舍楼安装有线电视，做账时计入了生产成本，借：生产成本，贷：现金或其他应付款等，但是合同反映的是为职工家属楼安装。对于此类情况应分别处理：列入成本或费用的部分应当调增当期应纳税所得额，同时调增相应固定资产价值，未跨纳税年度的，增加的这部分固定资产的折旧应于列支。3.6制度衔接容易脱节对于一个运做机制成熟的企业，发票、账务各方面都

16、很完善，但是由于其财务人员对相关政策、制度了解不够透彻，所以在政策、制度的执行方面容易循规蹈矩，不能和现行财务制度紧密衔接或者不能将现行税收政策很好地落实。这需要检查人员及时学习新文件和领会新精神，特别是财务制度与税收政策相抵触的地方尤应准确把握，不应有丝毫模糊之处。四、解决建议4.1加强学习，熟悉政策变换稽查及管理人员在实施检查前，要对税收征收管理法及实施细则、业务规程熟练掌握，同时还要认真学习各个具体税种的法律、法规，准确地运用会计知识对企业的账务记载情况进行核查，另外还要掌握现行政策，防止新旧政策在执行上脱节。4.2有的放矢、针对性强我们在检查企业的应收、应付账款时，一定要统揽全局认真仔

17、细，对应科目一查到底，特别是相关科目之间的逻辑关系应作为检查的重中之重。例如：对企业采取分期收款销售的产品，注意查看其是否按期结转了收入。对采取预收货款销售方式的，有无在收到货款并发出商品时，仍不转收入而继续挂账的现象；同时还要检查往来账户的账面记录，有无摘要记录不清、名不副实的现象，以及有无其他应付款长期挂账，或其他应收款账户出现贷方余额有长期不作处理的现象（2003年1月1日前三年以上尚未支付的其他应付款应并入应纳税所得额计征企业所得税）。4.3加大财务电算化培训力度税务稽查人员的平均计算机水平目前还不能满足对电脑记账进行检查的需要，计算机水平亟待提高。虽然近几年税务系统的信息化建设逐步加强，大力开展计算机业务培训，优化人员素质结构，税务系统人员的计算机水平有了很大提高，