初级会计基础

1、主要财务指标分析一、短期偿债能力分析时应注意的问题流动比率流动资产/流动负债*100%、流动比率的下限为100%；等于200%比较合适。、虽然流动比率越高，企业偿还短期债务的流动资产保证程度越强，但这并不等于说企业已有足够的现金或存款用来偿债。、从短期债权人的角度看，自然希望流动比率越高越好。但从企业经营角度看，过高的流动比率通常意味着企业闲置现金持有量过多，必然造成企业机会成本的增加和获利能力降低。、流动比率是否合理，不同企业以及同一企业不同时期的评价标准是不同的。、应剔除一些虚假因素。速冻比率、指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预期账款、一年内到期的非流动资产和其他流动资产后的余额

2、。、速动比率越高，说明企业偿还流动负债的能力越强。但速动比率过高表明企业会因现金及应收账款占用过多而增加企业的机会成本。影响企业的获利能力。、等于100%时较为适当。小于100%，必使企业面临很大的偿债风险。、尽管速动比率较之流动比率更能反映出流动负债偿还的安全性和稳定性，但并不能认为速动比率较低的企业的流动负债到期绝对不能偿还。如果存货流转顺畅，变现能力较强，即使流动比率比较低，只要流动比率高，企业仍然有望偿还到期的债务本息。速动比率=（速动资产/流动负债）*100%速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产二、长期

3、偿债能力分析时应注意的问题资产负债率（又称负债比率）=负债总额/资产总额*100%、资产负债率越小，说明企业长期偿债能力越强。从债权人说，该指标越小，企业偿债越有保证。、从企业说，如果该指标较大，说明利用较少的自有资本投资形成较多的生产经营用资产，不仅扩大了生产经营规模，而且在经营状态良好的情况下，还可以利用财务杠杆的原理，得到较多的投资利润，如果该指标过小则表明企业对财务杠杆利用不够。、资产负债率过大，则表明企业的债务负担过重，企业资金实力不强，不仅对债权人不利，而且企业有濒临倒闭的危险。、保守的观点认为资产负债率不应高于50%，而国际上常认为资产负债率等于60%时较为适当。产权比率、一般情

4、况下，产权比率越低，说明企业长期偿债能力越强，债权人权益保障程度越高，承担的风险越小，但企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。、企业在评价产权比率适度与否时，应从获利能力与增强偿债能力两个方面综合进行，即在保障债务偿还安全的前提下，应尽可能提高产权比率。产权比率=（负债总额/所有者权益）*100%三、运营能力周转率（周转次数）=周转率/资产平均余额周转期（周转天数）=计算期天数/周转次数=资产平均余额*计算期天数/周转额指标计算（一）流动资产周转率下 应收账款周转率营业收入/平均应收账款余额平均应收账款余额=（应收账款余额年初数+年末数）/2应收账款周转期（周转天数）=平均应收账款余额*360

5、/营业收入 存货周转率营业成本/平均存货余额平均存货余额=（存货余额年初数+年末数）/2存货周转期（周转天数）=平均存货余额*360/营业成本 流动资产周转率（周转次数）营业收入/平均流动资产总额平均流动资产总额=（流动资产总额年初数+年末数）/2流动资产周转期（周转天数）=平均流动资产总额*360/营业收入（二）固定资产周转率营业收入/平均固定资产净值平均固定资产净值=（固定资产净值年初+年末）/2固定资产周转期（周转天数）=平均固定资产净值*360/营业收入（三）总资产周转率营业收入/平均资产总额平均资产总额=（资产总额年初数+年末数）/2总资产周转期（周转天数）=平均资产总额*360/营

6、业收入注：如果分子式某一季度的与营业收入，则分母应当使用（季初数+季末数）/2运营能力指标分析应收账款周转率周转率高表明 收账迅速，账龄较短； 资产流动性强，短期偿债能力强；可以减少收账费用和坏账损失，从而相对增加企业流动资产的投资收益。同时借助应收账款周转期与企业信用期限的比较，还可以评价购买单位的信誉程度，以及企业原订的信用条件是否恰当。存货周转率、周转率越高越好，表明其变现的速度越快，周转额越大，资金占用水平越低。因此，通过存货周转分析，有利于找出存货管理存在的问题，尽可能降低资金占用水平。、存货既不能储存过少，否则可能造成生产中断或销售紧张；又不能储存过多，而形成呆滞、积压。、存货是流

7、动资产的重要组成部分，其质量和流动性对企业流动比率具有举足轻重的影响，并进而影响企业的短期偿债能力。因此，一定要加强存货的管理，来提高其投资的变现能力和获得能力。流动资产周转率、周转次数越多，表明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用效果越好。、从流动资产周转天数来看，周转一次所需要的天数越少，表明流动资产在经历生产和销售各阶段所占用的时间越短。固定资产周转率、一般情况下，周转率越高，表明企业固定资产利用率越充分，同时也能表明企业固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。、如果周转率不高，则表明固定资产使用效率不高，提供的生产成果不多，企业的运营能力不强。总资产周转率、总资

8、产周转率越高，表明企业全部资产的使用效果越高；、如果该指标较低，则说明企业利用全部资产进行经营的效率较差，最终会影响企业的获得能力。企业应采取各项措施来提高企业的资产利用程度，比如提高销售收入或处理多余的资产。四、获利能力指标（一）指标计算营业利润率=（营业利润/营业收入）*100%成本费用利润率=（利润总额/成本费用总额）*100%总资产报酬率=（吸税前利润总额/平均资产总额）净收益率=（净利润/平均净资产）*100%营业净利润=净利润/营业收入*100%营业毛利率=（营业收入-营业成本）/营业收入*100%成本费用总额=营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用吸税前利润总额=

9、利润总额+利息支出=净利润+所得税+利息支出（二）指标分析营业利润利润率越高，表明企业市场竞争力越强，发展潜力越大，盈利能力越强。成本费用利润率该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，获利能力越强。总资产报酬率一般情况下，该指标越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业获得能力越强，经营管理水平越高。企业还可以将该指标与市场资本利率进行比较，如果前者较后者打，则说明企业可以充分利用财务杠杆，适当举债经营，以获得更多的收益。净资产收益率净资产收益率是评价企业自有资本及其积累获取报酬水平的最具综合性与代表性的指标，反映企业资本运营的综合收益。通过对该指标的综合对比分析，

10、可以看出企业获利能力在同行业种所处地位，以及与同类企业的差异水平。一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人利益的保证程度越高。五、发展能力指标（一）指标计算营业收入增长率营业收入增长率=（本年营业收入增长额/上年营业收入总额）*100%本年营业收入增长额=本年营业收入总务-上年营业收入总额资本保值增值率资本保值增值率=（扣除客观因素后的本年末所有者权益总额/年初所有者权益总额）*100%本年总资产增长额=资产总额年末数-资产总额年初数营业利润增长率营业利润增长率=（本年利润增长额/上年营业利润总额）*100%本年利润增长额=本年营业利润总额

11、-上年营业利润总额（二）指标分析营业收入增长率若大于0，表明企业本年营业收入有所增长，指标值高，表明增长速度越快，企业市场前景越好。若小于0，则说明产品或服务不适销对路、质次价高，或是在售后服务等方面存在问题，市场份额萎缩。资本保值增值率一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全状况越好，所有者权益增长越快，债权人的债务越有保障。该指标通常应当大于100%。总资产增长率该指标越高，表明企业一定时期内资产经营规模扩张的速度越快。营业利润增长率反映企业营业利润的增长变动情况。一、材料、燃料、动力的归集和分配间接费用分配率=待分配的间接费用/分配标准合计按材料定额消耗量比例分配材料费用的公式：

12、某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量*单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量*材料消耗量分配率*材料单价职工薪酬的归集和分配 不能直接计入产品成本德职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。相应计算公式：生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额/各种产品生产工时某种产品应分配的生产工资=该种产品生产工时*生产工资费用分配率 如果取得各种产品实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应公式：

13、某种产品耗用的定额工时=该种产品投入产量*单位产品工时定额生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额*各种产品定额工时之和 某种产品应分配的生产工资=该种产品定额工时*生产工资费用分配率。二、制造费用的归集与分配分配方法：生产工人公式比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率。公式概括：制造费用分配率=制造费用总额/各产品分配标准之和。某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准*制造费用分配率年度计划分配率=年度制造费用总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数*100%某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时*年度计划分配率三、生产费用在完工产品和在产品之间的

14、归集完工产品和在产品之间费用的分配方法：（一）在产品不计算成本法，适用月末在产品数量很小的产品。（二）在产品按年初固定成本计算，适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。（三）在产品按所耗直接材料成本计价法，适用于月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，且直接材料成本中所占比重较大的产品。（四）约当产量法，应将月末的产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量。适用于月末产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不多的产品。计算公式：在产品约当产量=在产品数量*在产品完工程度各项费用分配率（单位成本）=

15、（月初在产品成本+本月生产成本）/（完工产品产量+月末在产品约当产量）完工产品成本=完工产品数量*费用分配率在产品成本=在产品约当产量*费用分配率1、 分配原料完工程度（1）若原材料在生产开始时一次投入，按100%。（2）若原材料陆续投入分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入。某工序在产品完工程度=本工序累计材料消耗定额/产品材料消耗定额*100%分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入。某工序在产品完工程度=（前面各工序累计材料消耗定额+本工序材料消耗定额*50%）/产品材料消耗定额*100%2、 分配工资、福利费和制造费用完工程度（累计公式法）3、 （1）通常假定处于某工序的再产品只完

16、成本工序的一半：某道工序完工程度=（前面各道工序工时定额之和+本道工序工时定额*50%）/产品工时定额*100%4、 （2）如果考试特指了在产品所处工序的完工程度是，则：（前面各道工序定额之和+本道工序工时定额*本道工序完工程度）/产品工时定额产品成本计算方法一、 品种法计算对象是产品品种，适用单步骤、大量生产的、大批的，不要求分布计算。二、 分批法计算对象是产品批别，适用单件、小批三、 分步法计算对象是生产步骤，成本管理要求分布计算成本，适用大量大批多步骤生产，如冶金、纺织。逐步结转分步法适用大量大批连续式复杂生产企业。产品成本分析一、可比产品成本的降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算

17、的本年累计总成本-本年累计实际总成本可比产品成本降低率=可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本*100%产品单位成本分析各主要项目分析1、直接材料成本的分析材料消耗量变动的影响=（实际数量-计划数量）*计划价格材料价格变动影响=实际数量*（实际价格-计划价格）2、直接人工成本的分析 单位产品所耗工时变动的影响=（实际工时-计划工时）*计划每小时工资成本每小时工资成本变动影响=实际工时*（实际每小时工资成本-计划每小时工资成本）企业财务管理目标一、利润最大化理由直接反映企业创造剩余产品的多少从一定程度上反映经济效益的高低和对社会贡献的大小。利润是企业补充资本。扩大

18、经营规模的源泉。存在问题没有考虑资金的时间价值。没有考虑获得利润与投入怎本的关系 没有考虑风险因素 可能导致企业短期行为二、股东财富最大化理由考虑了风险因素，因为通常股价会对风险作出比较敏感的反应。在一定程度上能够避免企业在追求利润上的短期行为，因为不仅目前的利润会影响股票价格，预期未来的利润同样会对股价产生影响。 对于上市公司而言，股东财富最大化比较容易量化，便于考核和奖惩。存在问题通常只适用于上市公司，非上市公司难于应用，因为非上市公司无法像上市公司一样随时准确获得公司股价。股价受众多因素影响，特别是企业外部的因素，有些还可能是非正常因素。它强调更多的是公司的利益，而对其他相关者的利益重视

19、不够。三、企业价值最大化理由考虑了资金时间价值和风险价值。反映了对企业资金保值增值的要求。有效地规避企业的短期行为。有利于克服管理上的片面性。有利于社会资源的合理配置。较好地兼顾了各利益主体的利益。存在问题对于上市公司股票价格很难反映企业价值。非上市公司企业价值确定困难。四、相关者利益最大化有利于企业长期稳定发展。体现合作共赢的价值观念。较好地兼顾了利益主体的利益体现了前瞻性和现实性的统一。（1）企业价值就是企业的市场价值，是企业所能创造的预计未来现金流量的现值，反映了企业潜在的或预期的获利能力和成长能力。（2）企业价值最大化目标，就是在权衡企业相关者利益的约束下实现所有者或股东权益的最大化。

20、这一目标的基本思想就是在保证企业长期稳定发展的基础上，强调在企业价值增值中满足以股东为首的各利益群体的利益。（3）企业价值最大化目标强调风险与报酬的均衡，将风险限制在企业可以承受的范围内，但并不等同于尽可能降低风险。（4）企业价值是考虑风险的，但并不是风险越低越好。（5）相关关系人的权衡，在确定企业财务管理目标是不能忽视相关利益群体的利益，企业价值最大化目标，是在权衡企业相关利益的约束下实现所有者或股东权益的最大化。企业财务管理内容包括三个方面，投资决策、筹资决策和股利决策。（一）投资决策依据内容分项目投资指购买设备、建造厂房、开办商店等。证券投资指购买政府公债、购买企业债券和公司股票等。依据

21、时间分长期投资指影响所及超过一年的投资。短期投资指影响所及不超过一年的投资。（二）筹资决策依据来源渠道分类权益资金优点是不需要归还，筹资的风险小。缺点是期望的报酬率高。借入资金优点是期望的报酬率低。缺点是按期归还给，有一定的风险。依据使用期限分类长期资金优点短期偿还风险低。缺点资金成本高。短期资金优点资金成本低。缺点短期偿还风险高。企业财务管理的环境一、经济环境，影响因素有经济体制、经济周期、经济发展水平、宏观经济政策和通货膨胀。二、法律环境，主要包括企业组织形式、公司治理的有关规定以及税收法规。三、金融环境（最重要的环境因素之一）影响因素有金融机构、金融工具、金融市场和利息率。一资金时间价值

22、资金时间价值指一定量资金在不同时点上的价值量差额。通常情况下，它相当于没有风险也没有通货膨胀情况下的社会平均利润率。终值指一定量的资金按规定的利率折算未来价值。通常记为F。现值指未来某一时点上的一定量资金折算到现在所应对的金额。通常记为P。P=F/(1+n*i)复利现值N为计息期复利终值复利终值系数和复利现值系数互为倒数。普通年金又称后付年金，是指一定时期内每期期末等额发生的系列收付款项。在生活中最常见。A普通年金和即付年金的共同点与区别共同点：第一期开始均出现收付款项。区别：普通年金的收付款项发生在每期期末，即付年金的收付款项发生在每期期初。资产收益率类型一、实际收益率指已经实现或确定可以实

23、现的资产收益率。二、名义收益率指在资产合约上标明的收益率。三、预期收益率（期望收益率）指在不确定条件下，预测的某种资产未来可能实现的收益率。四、必要收益率（最低必要报酬率或最低要求的收益率）指投资者对某种资产合理要求的最低收益率。五、无风险收益率（无风险利率）（短期国债利息率）指可以确定可知的无风险资产收益率。无风险收益率=纯利率+通货膨胀补贴，无风险资产（国债）满足两个条件：不存在违约风险。不存在再投资收益率的不确定性。六、风险收益率指因承担该资产的风险而要求的超过无风险利率的额外收益率，它等于必要收益率与无风险收益率之差。期望值第i种可能结果第i种可能结果的概率N可能结果的个数在项目的期望

24、值相等的情况下，必须采用标准离差或方差来判断项目优劣。标准离差 =方差在期望值相等的条件下，标准离差越小，说明投资项目可能的报酬率与期望值的离散程度越小，投资风险也越小。标准离差率V100%一、现金短缺按实际短缺的金额借：待处理财产损益 贷：库存现金由责任人赔偿部分借：其他应收款 贷：待处理财产损益按实际短缺的金额和除应有责任人赔偿的部分后的金额、属于无法查明原因的。借：管理费用 贷：待处理财产损益二、现金溢余按实际溢余的金额借：库存现金 贷：待处理财产损益按应支付给有关人员或单位的部分借：待处理财产损益 借：其他应付款按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额借：待处理财产损益

25、 贷：营业外收入三、应收款项减值处理发生坏账损失借：坏账准备 贷：应收账款等计提坏账准备借：资产减值损失 贷：坏账准备冲回多提坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失若发生坏账回收恢复名誉借：应收账款等 贷：坏账准备收款借：银行存款 贷：应收账款等四、交易性金融资产会计处理“交易性金融资产”借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售时结转成本和公允价值变动损益。分别设置“成本”、“公允价值变动”。“公允价值变动损益”借登记交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额（损失）。贷登记公允价值高于账面余额的差额（利得

26、）。“投资收益”借登记出手时的投资损失。贷登记出售时实现的投资收益。（一）取得借：交易性金融资产成本 贷：银行存款等取得时所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认收入取得时支付价款中包含的股利、利息借：应收股利、应收利息 贷：银行存款取得时发生的相关费用借：投资收益 贷：银行存款等持有期间股利、利息借：应收股利、应收利息 贷：投资收益资产负债表日公允价值变动公允价值高于账面价值借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值低于账面价值做相反分录出售借：公允价值变动损益 贷：投资收益借：银行存款 贷：成本 公允价值变动 投资收益五、存

27、货的盘盈批准处理前借：原材料 贷：待处理财产损益批准处理后借：待处理财产损益 贷：管理费用六、存货盘亏批准处理前借：待处理财产损益 贷：原材料由保险公司、过失人赔偿部分借：其他应收款 贷：待处理财产损益残料入库借：原材料贷：待处理财产损益一般经营损失借:管理费用 贷：待处理财产损益 非常损失借:营业外支出 贷：待处理财产损益七、存货跌价准备成本高于可变现净值，按差额借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备冲回多计提的存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失八、外购固定资产按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运费、装卸费、安装

28、费和专业人员服务费，作为固定资产的取得成本。需安装，发生的安装支出借：在建工程 贷：银行存款等安装完毕达到预定使用状态的借：固定资产 贷：在建工程购入不需安装的固定资产借：固定资产 贷：银行存款自营工程购入工程物资借：工程物资 贷:银行存款等领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资用银行存款支付的其他费用借：在建工程 贷：银行存款分配工程人员工资借：在建工程 贷：应付职工薪酬工程项目领用本企业产品借：在建工程 贷：库存商品工程达到预定可使用状态借：固定资产 贷：在建工程出包工程预付工程款借：在建工程 贷：银行存款补付工程款借：在建工程 贷：银行存款工程达到预定可使用状态借：固定资产 贷：在建工程

29、九、固定资产的后续支出固定资产的更新改造，满足固定资产确认条件的，当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的修理费用，当在发生时计入当期损益。 固定资产的处置转入清理借：按账面价值，固定资产清理 按已计提折旧，累计折旧 按已计提减值，固定资产在减值准备 贷：按账面原值，固定资产发生清理费用（相关税费和其他费用） 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交营业税 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借：银行存款、原材料 贷：固定资产保险赔偿等借：其他应收款 贷：固定资产清理清理净损益属生产经营期正常处理损失

30、借：营业外收入处置非流动资产损失 贷：固定资产清理属自然灾害等非正常损失借：营业为支出非常损失 贷：固定资产清理清理净损失借：营业外支出 贷：固定资产清理固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限报经批准前先通过“以前年度损益调整”核算。按重置成本确定其入账价值，借：固定资产，贷：以前年度损益调整。固定资产盘亏盘亏是借：按账面价值，待处理财产损益 按已计提累计折旧，累计折旧 按已计提减值准备，固定资产减值准备 贷：按原值，固定资产按管理权限报经批准后处理借:按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，其他应收款 贷：待处理财产损益盘亏净损失借：营业外支出 贷：待处理财产损溢十、折旧年限平均法（直线法）年折

31、旧额=（原价-预计净残额）/预计使用年限 =原价*（1-预计净残值/原价）/预计使用年限 =原价*年折旧额工作量法单位工作量折旧额=固定资产原值*（1-预计净残值）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额双倍余额递减法折旧率=2/预计使用年限*100%（直线折旧率的两倍）折旧额=固定资产账面价值*折旧率在计提折旧的初期，双倍余额递减法计提的折旧大于按年限平均法计提的折旧；在计提折旧的后期，双倍余额递减法计提的折旧小于按年限平均法计提的折旧。年数总和法（年限合计法）年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）/【预计使用寿命*（预计使用寿命+1）/2】或者,年折旧率

32、=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率十一、负债预收账款预收货款借：银行存款 贷：预收账款提供货物借：预收账款贷：主营业务收入 增值税对方补付货款借：银行存款 贷：预收账款退回预收款 借：预收账款 贷：银行存款十二、所有者权益(1)实收资本（或股本）增加接受投资者投资借：银行存款 贷：资本公积 实收资本（或股本）盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：实收资本资本公积转增资本借：资本公积 贷：实收资本实收资本（或股本）减少回购股票借：库存股 贷：银行存款注销 借：股本 贷：库存股 资本公积股本溢价（2）留存收益包括盈余公积和未分

33、配利润可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初为弥补亏损）+其他转入未分配利润核算结转本年实现的净利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润结转本年发生的亏损借：利润分配未分配利润 贷：本年利润结转利润分配的其他明细科目 借：利润分配其他明细科目 贷：利润分配未分配利润结转利润分配的其他明细科目借：利润分配未分配利润 贷：利润分配其他明细科目盈余公积核算提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积借利润分配提取任意盈余公积贷：盈余公积盈余公积不亏借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：实收资本向投资者分配股利或利润借：盈

34、余公积 贷：应付股利十三、收入(1)预收款方式销售商品账务处理预收货款时借：银行存款 贷：预收账款收到最后一笔款项发出商品时借：预收账款 贷：主营业务收入 税（2）委托代销商品委托方账务处理发出商品借：库存商品 贷：委托代销商品收到代销清单确认收入借：应收账款 贷：主营业务收人 增值税结转已售商品成本确认手续费借：销售费用 贷：应收账款收款借：银行存款 贷：应收账款受托方账务处理收到代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款实际销售代销商品借：银行存款贷：受托代销商品增值税开出代销清单取得委托方增值税发票借：增值税 贷：应付账款归还货款并计算代销手续费借：应付账款 受托代销商品款 贷：银行存

35、款 其他业务收入（3）提供劳务收入（1）对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务发生劳务支出借：劳务成本 贷：银行存款等确认劳务收入借：应收账款等 贷：主营业务收入结转劳务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本（2）劳务的开始和完成分属不同的会计期间按完工百分比法本期确认的收入=劳务总收入*本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本*本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用账务处理预收账款借:银行存款 贷：预收账款发生劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款等确认收入借：预收账款贷：主营业务收入结转劳务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本十四、费用（1）其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。（2）