我国审计收费影响因素实证研究综述

1、我国审计收费影响因素实证研究综述一、引言 现有关于审计收费的构成一般从审计效劳的供需或单一从供给角度进展 研究 。国际 会计 师结合会?会计师职业道德准那么?中规定，审计收费由专业效劳所需技能和知识；提供专业效劳所需的专业程度和经历；提供专业效劳的人员所需时间；施行专业效劳所承担的风险等因素决定。? 中国 注册会计师职业道德标准指导意见?中指出，决定审计收费的因素有：各类专业效劳所需的技能和知识；施行专业效劳所需人员的培训程度和经历；施行专业效劳每一人员所需的时间；施行专业效劳所承担的责任程度。我国一般都使用审计收费由审计产品本钱，预期损失费用和注册会计师事务所的正常利润构成。另外一种是按照S

2、imunic的审计定价模型，审计收费是 企业 风险状况、损失的分担机制、会计师事务所的消费函数、会计师事务所规模等的函数。二、审计收费 影响 因素确实定一影响审计收费的根本因素主要包括以下方面：一是被审计单位规模。客户的规模越大，其 经济 业务和会计事项也越多。其固有风险和控制风险的程度也可能越高，相应地注册会计师就需要扩大审计测试的范围，增加审计时间；同时注册会计师所面临的审计调整事项也越多。因此，客户规模越大，审计收费也就越高。二是客户复杂程度。客户的复杂程度包括经济业务的复杂性和公司财务报表的复杂性。审计业务越复杂，需要的审计证据越多，审计测试的范围越大，相应地需要更多的时间和费用。三是

3、审计风险或审计难度。审计风险是指审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。高审计风险将会直接导致会计师事务所支付高额诉讼费用巨额赔偿，并会使其商誉遭受严重损失。所以，审计风险是注册会计师进展审计收费决策时的重要考虑因素。一旦注册会计师认为上市公司的审计风险较高时，必然要收取风险溢价收入以弥补在将来可能会遭受的损失。因此，审计风险较高时将会导致较高的审计收费。二影响审计收费的其他因素主要包括以下方面：一是注册会计师事务所特征。注册会计师事务所的规模品牌、提供的非审计效劳、所在地、会计师事务所是否与被审计单位，在同一地区和会计师事务所的连续效劳年限都会影响审计收费。一方面注册会计师的规模越大，其审

4、计质量可能比较高，这就需要注册会计师投入更多的精力和财力。另一方面，会计师事务所规模越大，越可能被诉讼，其恢复声誉的本钱更大。所以，大规模的注册会计师事务所会收取较高的审计费用。Simunic的研究发现，向同一会计师事务所同时购置两种效劳的客户所支付的审计用要显著高于只购置审计效劳的客户所支付的审计费用。另有研究说明，注册会计师事务所假设和被审计单位不在同一地区，审计收费会高于两者在同一地区的收费。还有研究说明，在我国审计收费存在收费地区级差，东部沿海兴隆地区的审计收费普遍高于西部不兴隆地区。由于“ 学习 曲线的存在，可能会计师事务所对一位客户的连续效劳年限越长其审计收费可能越低；当审计市场存

5、在“低价揽客行为时，审计收费可能随着会计师事务所的连续效劳年限而上升。二是审计意见。相对于标准无保存意见，非标准无保存意见对投资者可能传递负面的信号。上市公司管理当局会力图防止被出具非标准意见，因此会加强与审计人员的会谈，在最终的非标准意见出具以前，审计人员与客户的各种意见分歧的协调与互相意见的沟通可能是个漫长的过程。这样，非标准意见的出具往往会导致审计时间的增加。另外，对于审人员而言，出具何种性质的审计意见，必须遵循相关准那么，获得充分的审计证据。基于非标准无保存意见的特殊性，我国独立审计准那么对此有特殊要求，所以追加的审计程序也会增加审计费用。三是上市公司的其它特征。上市公司的盈利才能、是

6、否变更了会计师事务所、公司所在地、是否有中期报告、是否发行外资股、公司财务主管的任期长短等因素都会影响审计人员收费的上下。上市公司盈利才能越强，公司的支付才能相对就越强，审计收费对于上市公司而言负担就越轻，因此会计师事务所对上市公司收取的审计收费可能会越高。国外的研究说明，会计师事务所普遍存在“低价揽客的现象，会计师事务所的变更会导致审计收费的降低。由于我国东西部经济 开展 极不平衡，加之我国相关法规的规定，注册会计师事务所的审计收费程度应按照当地的物价程度而制定，所以公司所在地也会影响审计收费的程度。假设上市公司发行了外资股，由于财务报告的使用者增多，对其质量的要求进步，因此公司倾向于聘请高

7、质量的会计师事务所为其提供审计效劳，从而支付较高的审计收费。四是公司治理状况。由于所有权与经营权别离，管理当局有错报财务结果的动机，作为股东利益的代表，董事会有责任防止和发现管理当局的这种财务报告行为，然而由于董事会的不同特征，在进步财务报告质量、选择会计师事务所、进步审计报告质量等方面的作用不同。公司治理方面影响审计收费的因素有盈余管理和公司所有制构造。公司盈余管理的程度决定着审计风险的大小，而审计收费构成中很重要的一部分就是审计风险的大小。审计收费的差异就表达在审计风险的不同。所以公司盈余管理的程度影响审计收费的上下。五是审计市场的竞争强度。审计市场存在不同类型的竞争，如会计师事务所与委托

8、人供求双方的竞争，会计师事务所之间的竞争。假设会计师事务所之间的竞争剧烈，总体审计费用会减少。马尔等证明，1974年至1977年，美国会计市场的审计费每年下降1.365，1977年至1981年，审计费用每年下降3.908，这正是剧烈的市场竞争使得审计费总体显著下降。假设会计市场需求旺盛，总体审计费会增加。六是审计质量。审计收费和审计质量的关系在 理论 上是正相关的关系。高审计质量需要更多的审计努力作保障，所以审计意见越高，审计费用就会越大。三、审计收费实证研究一审计收费影响因素实证研究模型在已有的有关审计收费影响因素实证研究中有两种模型，一种是仅从供给角度研究审计收费影响因素的模型，另一种是从

9、供求两个角度共同研究审计收费影响因素的联立方程模型。虽然不同研究人员建立的模型都不一样，但这些模型都是在Simunic的审计收费影响模型根底上增加或删除一些变量而建立起来的。这两种模型中，使用较多的是供给角度模型中的第一个模型，在已有 文献 中，多数研究都用的是该模型。只有很少比例的研究使用供给角度模型的第二个模型和供求角度联立方程模型。二审计收费实证研究样本来源、挑选和数据处理工具在现有的文献中，研究样本来源有：?巨潮资讯网?、?证监会网站?、.CSMAR系统、?中国证券报?、?2003年上市公司年报大全?等。其中较多的是?巨潮资讯网?、?证监会网站?和CSMAR系统。大多数研究对象是沪深两

10、市A股，少数是B股。有研究单独研究深市或沪市的样本，也有人沪深两市的样本都研究。这些研究中有研究连续年限的审计收费影响因素，也有研究单一某一年的审计收费影响因素。研究主要都集中在2000年至2003年的数据，样本数最多的为1015个，最少的为41个。大部分研究使用SPSS软件进展数据处理，也有研究人员使用Eviews和SAS.三实证研究 方法近年有关审计收费影响因素的实证研究大多使用描绘性统计与假设检验相结合的实证研究方法。首先对模型中的变量进展描绘性统计，再对变量使用样本数据进展相关性 分析 ，最后使用回归分析方法最小二乘法对变量进展单变量检验和多变量检验。然后对回归结果和假设进展比较，进一

11、步解释说明。四审计收费 影响 因素实证 研究 结果对审计收费有显著影响的因素有公司规模、合并子公司数、注册 会计 师事务所特征中的审计效劳年限、上市公司所在地、注册会计师所在地、上市公司净资产收益率是否处于保资格区间。其中对审计收费有较大解释力的是公司规模，除上市公司净资产收益率处保资格区间对审计收费是负方向影响外其余因素对审计收费都是正向影响。对审计收费无显著影响的因素有描绘审计风险程度的应收账款占总资产的比例、存货占总资产的比例、应收账款和存货之和占总资产的比例、股本占总资产的比例、速冻比率、长期负债占总资产的比例、以前年度损失情况和描绘上市公司盈利才能的资产报酬率，以及描绘审计业务复杂程

12、度的跨行业数。注册会计师事务所规模或品牌、会计事务所变更、审计意见、上市公司公司治理状况等对审计收费的影响还有争议，如有些研究说明这些因素显著影响了审计收费，有些研究说明这些因素没有显著影响审计收费。所以这些因素对审计收费的影响还需进一步 分析 。总体而言，公司规模与审计业务复杂程度是影响审计收费的主要因素，而审计风险对审计收费的显著影响在我国审计市场上没有表现出来。四、审计收费影响因素分析一审计意见对审计收费的影响二会计师事务所规模或品牌对审计收费的影响三上市公司变更会计师事务所、审计任期对审计收费影响四审计风险对审计收费的影响张继勋、陈颖、吴璇在?风险因素对我国上市公司审计收费影响因素的分

13、析沪市2003年报的数据?一文中分析说明，对外担保额、应收账款占总资产的比率对审计收费的影响有显著性，说明我国审计市场收费在某种程度上对风险因素进展了考虑；同时发现上市公司的规模对我国上市公司审计收费有显著影响。五、审计收费影响因素实证研究现状评价首先，审计收费影响因素与审计收费构成 理论 的 开展 无法同步。审计收费研究包括审计收费构成研究与审计收费影响因素研究。审计收费影响因素的研究建立在审计收费构成研究的根底上。审计收费影响因素研究必须与审计收费构成的研究步伐一致。而我国现有的研究大多建立在20年前Simunic等人的审计收费构成研究根底上，而这方面早已有了新开展。其次，大多数研究都是从

14、静态来研究审计收费的影响因素：从前文对样本年份的描绘看，只有少数的研究者选择了用连续年限数据作为样本，对审计收费影响因素在连续年度对审计收费的影响进展研究，使用了动态的研究思想。第三，审计收费影响因素替代变量的选择不 科学 且较混乱。前文对审计收费影响因素替代变量的选择作了描绘，仔细观察可发现 问题 诸多，如选择雷同替代变量，无法识别终究是哪种因素的结果。如应收账款与存货之和占总资产的比例既可作为审计业务复杂性的替代变量也可以作为审计风险的替代变量；非标审计意见既可以作为审计风险的替代变量也可以作为审计意见类型的替代变量；净资产收益率既可以作为审计风险的替代变量又可作为上市公司盈利才能的替代变量等。由于使用了一样的替代变量使得研究者得出了互相矛盾的结论，使得读者无法识别终究是哪种因素在影响审计费用。所以，对于替代变量的选择还有待于研究人员仔细斟酌。第四，Simunic模型的适用性有待于进一步研究。Simunic的审计收费影响因素研究模型以美国完全竞争市场为根底建立起来的，而我国审计市场是一个不完全竞争市场，这一模型在我国是否适用可能还无人研究。因为我国没有研究人员以我国审计市场为根底设计审计收费影响因素模型，只是要验证假设的因素是否对审计收费有影响，因此这一模型一直被使用着。第五，样本挑选原理不同，没有可比性。