建筑业营改增深度解析(省建筑装饰协会)

1、福建省国税局2 增值税的概念： 增值税的特点：价外计税 凭票扣税 普遍征收 增值税的类型 ：生产型 收入型 消费型 增值税的难点：核算及时准确 凭证合法有效思考：如何理解李总理的实现全部行业减负目标？ 目 录 第一部分 建筑服务营改增试点办法 第二部分 营改增对建筑业的影响及应对 第三部分 建筑业会计核算操作实务 第四部分 建筑业纳税申报操作实务 第五部分 建筑业疑问解答第一部分 建筑服务营改增试点办法纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人一一5福建省国税局货物和劳务税处一、纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国提供建筑服务的，为增值税纳税人。 单位：单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、

2、社会团体及其他单位。 个人：个人：是指个体工商户和其他个人。 在境内提供建筑服务：在境内提供建筑服务：是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。6福建省国税局货物和劳务税处一、纳税人和扣缴义务人 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 会计核算健全，能够提供准确税务资料的小规模纳税人可以想主管税务机关申请登记为一般纳税人。 年应税销售额超过规定标准的不属于一般纳税人。 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。2022年3月10日福建省国税局货物和劳务

3、税处7福建省国税局货物和劳务税处8纳税人纳税人单位单位个人个人一般纳税人一般纳税人小规模纳税小规模纳税人人个体工商户个体工商户其他个人其他个人一、纳税人和扣缴义务人一般纳税人一般纳税人小规模纳税小规模纳税人人一、纳税人和扣缴义务人 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。福建省国税局货物和劳务税处9征税范围征税范围二二10福建省国税局货物和劳务税处0102030405福建省国税局货物和劳务税处11 应税行为（建筑服务）的具体范围，依照试点实施办法附的销售服务、无形资产或者不动产注释执行。二

4、、征税范围12福建省国税局货物和劳务税处 工程服务：工程服务：是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。二、征税范围13福建省国税局货物和劳务税处 安装服务：安装服务：是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照

5、安装服务缴纳增值税。二、征税范围14福建省国税局货物和劳务税处 修缮服务：修缮服务：是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。 装饰服务：装饰服务：是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。 其他建筑服务：其他建筑服务：是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。二、征税范围 非经营活动（非应税行为） （一）收取的同时满足以下条件的政府性

6、基金或者行政事业性收费。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 （三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。福建省国税局货物和劳务税处151.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。二、征税范围不征税项目：不征税项目：1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务。2.存款利息。3.被保险人获得的保险赔付。4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中

7、心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。（与投资的区别） 不征收增值税项目的进项税额不需要转出；不得开具发票福建省国税局货物和劳务税处16二、征税范围零税率与免税政策零税率与免税政策 零税率：零税率：向境外提供应税服务无需缴纳增值税向境外提供应税服务无需缴纳增值税，与之相关与之相关的增值税进项税额允许全额抵扣的增值税进项税额允许全额抵扣，抵扣不完的进项税抵扣不完的进项税额可额可以申请退税。以申请退税。 免税：

8、免税：向境外提供的应税服务无需缴纳增值税向境外提供的应税服务无需缴纳增值税，与之相关与之相关的增值税进项税额不许抵扣，须做进项转出的增值税进项税额不许抵扣，须做进项转出。福建省国税局货物和劳务税处17二、征税范围下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2.单位或者个人向其他单位或者个人无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。福建省国税局货物和劳务税处18税率与征收率税率与征收率三三19福建省国税局货物和劳务税处 纳税人分类计税方式税率或征收率小规模纳

9、税人简易计征3%一般纳税人一般计税11%境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率税率扣缴增值税。三、税率和征收率计税方法与计税依据计税方法与计税依据四四21福建省国税局货物和劳务税处四、计税方法和计税依据（一）计税方法 增值税计税方法，包括一般计税方法一般计税方法和简易计税方法简易计税方法一般纳税人：一般纳税人：发生应税行为适用一般计税方法计税。 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月个月内不得变更。小规模纳税人：小规模纳税人：发生应税行为适用简易计税方法计税。22福建省国税局货物和劳务税处四、计税方法和计

10、税依据 一般计税方法：一般计税方法： 销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式： 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣（）。23福建省国税局货物和劳务税处四、计税方法和计税依据简易计税方法简易计税方法简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税

11、额应纳税额=销售额销售额征收率征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额销售额=含税销售额含税销售额(1+征收率征收率)24福建省国税局货物和劳务税处四、计税方法和计税依据（二）计税依据 销售额的确定销售额的确定： 1.基本规定：纳税人的销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： （1）代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费; （2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。25福建省国税局货物和

12、劳务税处四、计税方法和计税依据 2.特殊规定 （1）： 试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。 26福建省国税局货物和劳务税处四、计税方法和计税依据可以差额征税的建筑服务项目：1）一般纳税人以清包工清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 说明：以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 27福建省国税局货物

13、和劳务税处四、计税方法和计税依据可以差额征税的建筑服务项目：2）一般纳税人为甲供工程甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 说明：甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 28福建省国税局货物和劳务税处四、计税方法和计税依据可以差额征税的建筑服务项目：3）一般纳税人为建筑工程老项目建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 建筑工程老项目，是指： 1、建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目; 2、未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

14、 29福建省国税局货物和劳务税处福建省国税局货物和劳务税处30适用差额征税的扣税凭证（适用所有差额征税项目）支付给境外单位或者个人的款项，以为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。缴纳的税款，以为合法有效凭证。扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。国家税务总局规定的其他凭证支付给境内单位或者个人的款项，以为合法有效凭证。四、计税方法和计税依据纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从

15、销项税额中抵扣分包款差额扣除应取得的凭证 A、建筑业营业税发票：建筑业营业税发票：从分包方取得的2016年4月30日前前开具的建筑业营业税发票。在2016年年6月月30日前日前可作为预缴税款的扣除凭证。 B、增值税发票：增值税发票：从分包方取得的2016年年5月月1日后日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。 C、国家税务总局规定的其他凭证国家税务总局规定的其他凭证。 服务转售：服务转售： 例子： 1、建筑服务中的挂靠和分包 代收转付：代收转付： （一）差额征税 如：试点纳税人提供建筑服务使用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额

16、为销售额 （二）价外费用 1、代收政府性基金或行政事业性收费 2、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 二者的区别与联系 例子：建筑工地的水电费用处理 混合销售行为混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 如何界定服务中消耗的货物：构成服务内容及其价格不可分割、与货物数量金额及所有权转移无关的应税货物（不含低值易耗品） 兼营行为 纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，属于兼营

17、行为 。改革前与改革后对比：货物与货物、货物与服务、服务与服务转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。例子：建筑服务中的混合销售和兼营 不动产中的货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 四、计税方法和计税依据销售价格异常调整纳税人发生应税行为价格或者偏高且，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供应税行为而无销售额的(用于公益事业或者以社会公众为对象的除

18、外)，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： 1.按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 2.按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 3.按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本(1+成本利润率)34福建省国税局货物和劳务税处不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。2022年3月10日福建省国税局货物和劳务税处35农产品收购发票海关进口增值税专用缴款书增值税专用发票完税凭证农产品销售发票增值税扣增值税扣税凭证税凭证四、计税方法和计税

19、依据（三）进项税额 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。四、计税方法和计税依据 准予从销项税额中抵扣的进项税额： 从销售方取得的(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。 从海关取得的上注明的增值税额。 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农

20、产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。 从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的上注明的增值税额。36福建省国税局货物和劳务税处福建省国税局37 增值税进项税额并非可以全额抵扣，是否可以抵扣需视情而论。随着营改增试点全面推开，增值税一般纳税人接受其他纳税人提供的应税项目，相关企业在增值税会计核算和纳税申报环节存在着理解不够清晰，把握不够准确，操作不够规范，由此造成增值税一般纳税人抵扣进项税额时，存在发票开具内容不规范，原始资料不齐全，扣税凭证不合法

21、等一系列问题，从而使得抵扣进项税额的不确定性增大。为了帮助大家进一步熟悉有关增值税一般纳税人抵扣进项税额抵扣政策，就相关抵扣政策进行系统归纳和全面梳理。不符合形式要件的具体情形不符合形式要件的具体情形 1、纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 2、纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。 3、纳税人资料不齐全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 4、一般纳税

22、人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应当申请办理一般纳税人资格登记而未办理的。 5、纳税人在停止抵扣进项税额期间所购进货物或应税劳务的进项税额，不得结转到经批准准许抵扣进项税额时抵扣。增值税一般纳税人在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额，包括在停止抵扣期间取得的进项税额、上期留抵税额，不得在恢复抵扣进项税额资格后进行抵扣。 （1）票款方向不一致不能抵扣 （2）营改增之前发生，营改增之后收到的进项抵扣凭证 （3）没有销售清单没有销售清单的进项抵扣凭证的进项抵扣凭证 （4）超过认证期限或申报抵扣期限的进项抵扣凭证）超过认证期限或申报抵扣期限的进项抵扣凭证 （5）在以小规模纳税人身份

23、经营期（新开业申请增值税一般纳税人登记受理审批期间除外）购进的货物或者应税劳务取得的进项抵扣凭证。 （6）辅导期增值税一般纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书交叉稽核比对没有返回比结果或比对不符时，其进项税额不允许抵扣。注意注意 （7）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得进口增值税专用缴款书稽核比对不符的，其进项税额不允许抵扣。 （8）专用发票有纳税人识别号不符以及发票代码、号码不符等情形之一的，其进项税额不允许抵扣。 （9）购进免税货物取得增值税抵扣凭证（向国有粮食企业购进免税粮食除外），其进项税额不允许抵扣。 （10）取得作废、失

24、控增值税抵扣凭证，其进项税额不允许抵扣 （11）取得增值税抵扣凭证，在认证时出现认证不符、无法认证、密文有误等，其进项税额不得抵扣。 （12）未取得或不按规定取得增值税抵扣凭证，或发生丢失、联次不全的。注意注意 No1 专用发票抵扣联抵扣联若无法认证若无法认证的，其进项税额不允许抵扣，但可用发票联到主税务机关认证，将发票联复印件作为抵扣联留存备查。 No2 增值税一般纳税人将取得的专用发票抵扣联抵扣联丢失的丢失的，其进项税额不允许抵扣。但如果丢失前已认证相符，可用发票联复印件作为抵扣联留存备查；如果丢失前未认证的，可用发票联到主管税务机关认证，将发票联复印件留存备查。 No3 增值税一般纳税人

25、将取得的专用发票的发票联发票联和和抵扣联抵扣联全部丢失的全部丢失的，其进项税额不允许抵扣。 但在丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证抵扣进项税；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关机关审核同意后，作为增值税进项税额的抵扣凭证抵扣进项税额。 No4 增值税一般纳税人丢失海关缴款书丢失海关缴款书，其进项

26、税额不允许抵扣。但可在自开具之日起180日内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请，经稽核比对无误后可作为进项税额进行抵扣。 No5 增值税一般纳税人取得失控专用发票取得失控专用发票，其进项税额不允许抵扣。但如果经税务机关按非正常户登记失控专用发票后，一般纳税人又向税务机关申请防伪税控报税的，其主管税务机关可以通过防伪税控报税子系统的逾期报税功能受理报税。经查属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证抵扣进项税额。 No6 经认证，专用发票有无法认证、纳税人识别号

27、不符以及发票有无法认证、纳税人识别号不符以及发票代码、号码不符等情形之一的代码、号码不符等情形之一的，其进项税额不允许抵扣。但购买方可要求销售方重新开具专用发票，重新认证通过后在规定时间内申报抵扣。 No7 经认证，专用发票有重复认证、密文有误或纳税人识别号有专用发票有重复认证、密文有误或纳税人识别号有误或专用发票所列密文解译后与明文不一致时误或专用发票所列密文解译后与明文不一致时，其发票暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，待税务机关查明原因，核实无误后再申报抵扣。 No8 善意取得发票的善意取得发票的。 No9 超过超过180天认证期限的。天认证期限的。 No10 未在认证通过当月申报抵扣的

28、。未在认证通过当月申报抵扣的。不符合实质要件的具体情形 1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服

29、务和建筑服务。（其他均可其他均可） 5、 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进购进货物、设计服务和建筑服务。 6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务务。 7、适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 8、纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接

30、直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不符合实质要件的具体情形 9、已抵扣进项税额的购进服务，发生上述第1-6点规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 10、已抵扣进项税额的无形资产或者不动产，发生上述第1-6点规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=无形资产或者不动产净值适用税率 11、增值税一般纳税人因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。 12、 原增值税一般纳税人兼有销售服

31、务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。 （挂账留底税额挂账留底税额）不符合实质要件的具体情形 进项税额引入清算概念进项税额引入清算概念 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额(公式与106号文表述基本一致，原表述为当月） 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 公平原则

32、：如,2月购入用于简易征税的机器设备，本月不发生简易应税行为，形成留抵税额，以后月份再发生简易应税行为，将有效规避转出。 为确保当购入重大资产时，资产在购买时点的用途并不一定能确保该资产在整个使用寿命期间均可以抵扣进项税额。 36号文：引入改变用途的相关规定即规定了可抵扣进项税额将根据固定资产、无形资产以及不动产的用途改变而进行调整。 情形一：情形一：已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧

33、或摊销后的余额。 情形二：情形二：按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。 适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分分2年年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

34、 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目， 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 过渡期特别规定： 试点纳税人发生应税行为，按照国家有关政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向申请退还。 试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。

35、 52福建省国税局货物和劳务税处纳税地点与时间纳税地点与时间五五53福建省国税局货物和劳务税处五、纳税地点和时间（一）纳税地点 基本规定：基本规定： 属于固定业户的纳税人销售建筑服务应当向其或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。54福建省国税局货物和劳务税处特殊规定：特殊规定：跨县（市）提供建筑服务 一般纳税人一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除

36、支付的分包款后的余额，按照在建筑服务发生地预缴税款； 一般纳税人一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照在建筑服务发生地预缴税款； 小规模纳税人小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照在建筑服务发生地预缴税款。福建省国税局货物和劳务税处55五、纳税地点和时间行为纳税人项目情况标准计税方法税率计税基础异地项目建筑服务一般纳税人新项目一般计税11%全部价款和价外费用取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额在建筑服务发生地预征预征2%2%，再向机构所在地纳

37、税申报老项目建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前，无施工许可证，建筑工程承包合同注明的开工日期2016年4月30日前。简易征收3%全部价款和价外费用扣除支付的分包款建筑服务发生地预征预征3%3%，再向机构所在地纳税申报一般计税11%全部价款和价外费用取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额在建筑服务发生地预征预征2%2%，再向机构所在地纳税申报清包工简易征收3%全部价款和价外费用扣除支付的分包款建筑服务发生地预征预征3%3%，再向机构所在地纳税申报甲供材小规模纳税人老项目建筑服务发生地预征预征3%3%，再向机构所在地纳税申报新项目纳税人计税方法预征率计算公式一般

38、纳税人 一般计税2%应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/(1+11%)*2%一般纳税人 简易计税3%应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/(1+3%)*3%小规模纳税人简易计税3%应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/(1+3%)*3% 扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。缴税款时继续扣除。五、纳税地点和纳税义务发生时间 （二）纳税义务发生时间 1.纳税人提供建筑服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供建筑服务过

39、程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成的当天。 2.纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。58福建省国税局货物和劳务税处税收优惠政策税收优惠政策六六59福建省国税局货物和劳务税处六、税收优惠政策境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率零税率的除外： 1、工程项目在境外的建筑服务； 2、工程项目在境外的工程监理服务； 3、工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。60福建省国税局货物和劳务税处第二部分 营改增

40、对建筑业的影响及应对 “营改增”首先会影响公司财务指标；更为重要的是，“营改增”将对公司组织架构、业务模式、关联交易、上下游产业链、制度流程、投资管理、合同管理、财务管理、税务管理、信息披露等诸多方面带来冲击和挑战。因此，公司需要进行全方位的梳公司需要进行全方位的梳理和变革，最大程度消除营改增带来的不利影响，并以此为契机理和变革，最大程度消除营改增带来的不利影响，并以此为契机进一步提升公司管理水平和市场竞争力进一步提升公司管理水平和市场竞争力。营改增大政来袭营改增大政来袭坐以待毙坐以待毙顺势而上顺势而上 1.单个企业税负增加或降低取决于自身管理水平2.发票管理将成为企业重点管理问题3.涉税条款

41、将成为合同中必备条款4.对各月纳税额进行动态控制将成为企业常态工作5.企业会计处理更加复杂6.对会计人员的业务素质提出更高的要求7.各部门协同配合更加重要 营改增后的增值税管理要求一、项目模式资质借用项目联合体项目自管项目1.自管模式：税制的改变对这种模式没有太大的影响项目模式-自管甲方施工单位施工单位总承包合同总承包合同基本情况：1.施工单位名义中标；2.施工单位施工；3.以施工单位名义开具发票给甲方；4.报表的主体是施工单位。项目模式项目模式-资质借用资质借用现状现状影响影响应对应对以资质方资质方名义与建设单位签订工程施名义与建设单位签订工程施工合同。工合同。 合同签订后，实际组织施工方为

42、合同签订后，实际组织施工方为借用资质方。借用资质方。 施工过程中，借用资质方以资质施工过程中，借用资质方以资质方的名义提供发票并收取工程款。收方的名义提供发票并收取工程款。收入、成本并入借用资质方汇总报表范入、成本并入借用资质方汇总报表范围。围。2、资质借用项目项目模式-资质借用2、资质借用项目成本费用无法管控，存在虚开发票的巨大风险。影响影响项目模式-资质借用 现状影响应对1.梳理在建项目的资质借用情况并列出清单，建议三种处理方式：一是对于资质借用的情况，以资质主体的名义给业主开具发票的，相应的收入、成本需纳入资质主体报表合并范围。二是资质主体与借用一方签订分包合同，但存在转包不符合建筑法规

43、定的风险。2.集团公司企划部门对资质进行优化，不同法人主体的母子公司根据市场定位，规划资质的取得，减少资质借用。3.严格资质管理，如借用资质不可避免，则必须明确主责部门，制定管理办法，建立完善的信息沟通机制，以保证经营公司、工程造价处、工程管理处、企业管理处、财务处、资产管理处、人力资源处及分公司等之间的信息同步，确保适应营改增后的管理需要。2、资质借用项目项目模式-联合体3、联合体项目项目模式-联合体3、联合体项目影响影响第一种流程：符合增值税管理要求；第二种流程：存在结算验收风险；第三种流程：存在合同管理问题。项目模式-联合体 3、联合体项目物资采购模式：物资采购模式： 1.集中采购模式

44、2.甲供材模式 3.自产物资、货物 4.物资的调拨供应 5.周转材料的采购二、物资采购自采自用地材无法抵扣二三类材料难以抵扣主要材料钢材水泥预制构件等就地取材个体供应 绝大部分可以取得正规发票，可以抵扣进项税额 无法取得增值税专用发票，有些甚至没有发票。 无法抵扣进项税额物资采购物资采购物资采购集中采购集中采购地材二三类零星支出 集中采购可以实现一般纳税人供应商的资源共享，目前需关注业务流程对增值税集中采购可以实现一般纳税人供应商的资源共享，目前需关注业务流程对增值税的的影响，现状：的的影响，现状： 物资集中采购在工程项目中在工程项目中涉及较多，实务操作流程主要有“统谈、统签、统付统谈、统签、

45、统付”、“统谈、分签、分付统谈、分签、分付”两种形式。影响影响： “ “统谈、统签、统付统谈、统签、统付”形式，若集中方集中方和需用方不是同一纳税人，集中方需要对购入材料进行二次销售，此种情形，会出现销售收入增加，相关税费可能也增加。 “统谈、分签、分付统谈、分签、分付”形式，此种模式下，形成了价格谈判优势，合同的主体、付款的主体、取得发票的主体、使用方均为需求方，符合增值税的征管要求。符合增值税的征管要求。应对应对： 1 1、将“统谈、统签、统付”形式改为改为“统谈、分签、分付统谈、分签、分付”形式。形式。 2 2、完善集团内部二次销售行为。集团内部二次销售行为。三流一致三流一致物资采购物资

46、采购物资采购物资采购物资采购 1、合理降低库存 为应对存量资产不得抵扣建议如下：为应对存量资产不得抵扣建议如下： 物资部门积极参与项目成本管理，为进一步的物资采购提供依据，既能保证满足施工的需要，又避免造成物资的超额采购给公司造成损失。 物资管理影响的应对物资采购2、供应商选择（1）梳理供应商目录，小规模纳税人应予以淘汰或对交易价格进行调整。（2）建议在招标管理文件中明确供应商应为一般纳税人。物资采购 3、及时索要发票 物资部门采购物资后，要及时向对方索要发票，减少当期应交增值税额。物资采购4、“三流”同向参建单位物资公司供应商双方签订供应合同物资公司支付货款供应商提供发票物资公司提供材料及加

47、收管理费发票双方签订供应合同参建单位支付货款 保持“货物流向、发票流向、资金流向”一致，降低税务风险。物资采购四、工程结算验工计价变更索赔施工队验工 验工计价工程结算-验工计价 对策：对策：u超验，质保金：至少应取得相当于超验部分增值税的工程款。u欠验：营改增前及时清缴营业税。u变更索赔：营改增前，签订在建项目的变更索赔合同。工程结算 对施工队伍的验工对施工队伍的验工 按期对劳务队伍验工，并及时索要增值税专用发票，避免销项税额较大，进项税额低，给企业的现金流造成很大的压力。工程结算 五、劳务及分包方式方式价格价格 劳务及分包-方式 劳务及分包-方式 劳务及分包-价格 劳务及分包-价格 劳务及分

48、包-价格 六、合同管理建筑工程施工合同物资设备采购合同机械租赁合同劳务分包合同合同类别建筑工程施工合同（对上）物资设备采购合同机械租赁合同劳务分包合同（对下）合同管理 建筑工程施工合同合同现状分析及应对（1）工程预付款现状：现状：营改增后，收到的预收款应当申报缴纳增值税。影响：影响：没有进项税额进行抵扣，影响企业资金流 应对：应对：与甲方约定工程预付款支付时，需要与工程项目的物资、设备的购置或进场计划（施工组织设计计划）相匹配。合同管理 建筑工程施工合同合同现状分析及应对（2）工程质保金 现状现状: :建设单位验工计价后并非立即支付工程款，同时，验工计价单中还要直接扣除510的预留质量保证金等

49、,但企业在开票时，往往是全额开具。影响：影响：提前支付税款，增大企业资金压力应对：应对：1.明确质保金是否开票；2.先收款再开票； 3. 转换为工程保险合同管理 建筑工程施工合同合同现状分析及应对（3）甲供材 现状及影响：现状及影响：材料发票开具至甲方，施工方收到材料后计入预收账款，最终计入工程成本，预收款抵顶工程结算款；营业税体制下，施工方在最终开具建筑业发票时，按含材料（不含设备）金额开票，按工料费合计数纳税 应对：应对：投标阶段，应积极与建设单位沟通协商，做好解释工作，尽量降低“甲供材”比例；-降低产值合同管理 建筑工程施工合同合同现状分析及应对（4）拆迁、青苗补偿 现状及影响：现状及影

50、响：拆迁补偿、青苗补偿只能取得相关的合同及收据，不能获得可抵扣进项税额，一定程度上导致建筑企业增值税税负的上升，利润的下降。应对：应对：采取代收代付的形式或签订“代理业”合同，避免拆迁补偿、青苗补偿增加税收负担。合同管理 合同管理 营改增后，对公司影响如下：（1）总包情况下的分包方如不能提供规定的发票，将直接提高税负；（2）此种模式存在转包的风险，违反建筑法规定；（3）对下验工计价时点，以及计价结束后对方开具发票的时间可能会晚于业主对项目部的计价时间，产生留抵税额。合同管理 第三部分 建筑业会计核算操作实务一、会计核算变化 会计核算的总体框架未变，主要是将收入、成本及部分费用由含税调整为不含税

51、正确进行账务处理的注意事项正确进行账务处理的注意事项首先，要根据企业的性质，合理的设置应交增值税等会计首先，要根据企业的性质，合理的设置应交增值税等会计科目。科目。其次，要严格按明细科目的借贷方向进行账务处理。其次，要严格按明细科目的借贷方向进行账务处理。 最后，不能将各不同性质的明细科目混用。最后，不能将各不同性质的明细科目混用。增值税收入确认与会计收入确认差异 如果款项收回可能性不大时，会计上不满足确认收入的条件，但增值税上必须先申报收入。 部分视同销售或视同提供应税劳务、应税服务，会计上不确认收入，但增值税上必须申报视同销售收入。 会计上暂估收入，但如未满足增值税收入确认条件的，增值税不

52、作为收入。 因此，企业需要建立健全增值税税收核算的控制体系，以便财务人员充分识别会计收入与税收收入的区别，进而协调其与开具发票之间的关系，防范税收风险。价税分离对建筑施工企业会计核算的影响 原会计核算：纳税人取得的票据凭证，直接计入主营业务成本（或营业成本） 新会计核算：纳税人取得的增值税专用发票，根据发票注明的价款计入主营业务成本（或营业成本），发票上注明的增值税额计入应交税金应交增值税（进项税额）。 二、会计科目设置 1.增值税会计科目需要结合各企业的具体业务情况、规模大小，按照一般纳税人或小规模纳税人（包括适用简易征收的一般纳税人）进行合理设置。应交增值税会计科目设置的一般原则应交增值税

53、会计科目设置的一般原则 2.一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“待抵扣进项税额”“期初留抵挂账税额”四个明细科目。（二级科目） 3.在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”“出口抵减内销应纳税额”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。（三级科目） PS：对于业务复杂的企业，如存在17%、13%、11%、5%、3%等不同税率或征收率的进项税金或销项税金，为了方便统计，可在三级明细下再按照不同税率设四级明细，以方便统计及报税。同时还要设置“未交增值税”科目。 4.对

54、于小规模纳税人，一般只设三栏的“应交增值税”或“未交增值税”科目。一般纳税人常规增值税业务销项的核算 一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。发生的服务终止或折让，作相反的会计分录。一般纳税人发生视同销售行为，应提取的销项税额，借记“营业外支出”“应付利润”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。三、一般纳税人的账务处理三、一般纳税人的账务处理 1.销售物资或提供应税劳务、应税服务 建筑

55、施工企业提供建筑业应税劳务应按照业主计价、收款、开票孰先的原则确认销项税额，若存在有预收款的情况，除业主按合同约定条款拨付的开工预付款之外，也应确认销项税额。 借：应收账款/应收票据/银行存款/应付股利等 【按实现的营业收入和按规定收取的增值税额】 贷：应交税费应交增值税（销项税额）【按专用发票上注明的增值税额】 贷：主营业务收入/其他业务收入等 【按实现的营业收入】 发生的销售退回、折让、服务或劳务的中止等情形，作相反会计分录。 1.一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额，借

56、记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。一般纳税人常规增值税业务进项的核算一般纳税人常规增值税业务进项的核算 2.一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费

57、用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费待抵扣进项税额”。 1. 建筑业业务成本项目 1-1.工程分包支出 纳税人接受其他工程施工单位提供的工程施工劳务，取得增值税专用发票，按专用发票注明的增值税税额核算相应的可抵扣进项税额。 借：工程施工/施工间接费用/机械作业/费用/固定资产/在建工程/主营业务成本/其他业务成

58、本/等 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 【按可抵扣的税额】 贷：银行存款/应付账款/应付票据等 【按应付或实际支付的金额】 【案例】甲公司与A公司（一般纳税人）签订园林绿化工程施工合同，A公司负责园林景观工程，甲公司取得A公司开具的增值税专用发票，价税合计1,000,000元，增值税税率11%，其中价款900,900元（1,000,000元/（1+11%）=900,900元），增值税99,100元（900,900元*11%=99,100元），则甲公司的账务处理为： 借：工程施工合同成本 900,900 应交税费应交增值税（进项税额） 99,100 贷：应付账款A公司 1,000,000

59、1-2.材料费用支出 国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票、机动车销售统一发票（税控）等，按注明的增值税税额核算相应的可抵扣进项税额。 借：库存商品/原材料/费用/固定资产/在建工程/主营业务成本/其他业务成本/ /工程施工/施工间接费用/机械作业等 【按应计入采购成本的金额】 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 【按可抵扣的税额】 贷：银行存款/应付账款/应付票据等 【按应付或实际支付的金额】 （购入货物发生的退货，作相反的会计分录） 【案例】向一般纳税人购入一批钢材并验收入库，已取得增值税专用发票，不含税价款600,000元，增值税额102,000元（税率17%）

60、。钢材原已预付款150,000元，本月以银行存款支付552,000元。 借：原材料库存材料钢材 600,000 应交税费应交增值税（进项税额） 102,000 贷：预付账款 150,000 银行存款 552,000销售费用 广告费用 【案例】与广告公司（一般纳税人）结算本季度广告费3,180元，已取得增值税专用发票，增值税税率6%，其中不含税价款3,000元，增值税额180元，广告费已预付。 借：营业费用广告费 3,000 应交税费应交增值税（进项税额） 180 贷：预付账款 3,180非正常损失情况 对于非正常损失购进的货物、相关的加工修理修配劳务、交通运输业服务、购进货物改变用途等情形，其