第二章成本性态分析与变动成本计算2

1、整理ppt1MA第2章 成本性态分析与变动成本法整理ppt2n本章讲授要点：本章讲授要点：理解和掌握成本性态、变动成本、固定成本的意义，半变动成本及其分解方法，变动成本计算的基本方法与优缺点。n重点：重点：各类成本的特点，变动成本方法的优缺点n难点：难点：混合成本的分类，变动成本法和全部成本法法在利润上的差异计算 整理ppt3主要内容n第一节第一节 成本分类成本分类n第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解n第三节第三节 变动成本法与全部成本法法变动成本法与全部成本法法整理ppt4 管理会计被西方某些会计学家称为管理会计被西方某些会计学家称为“用于企业决用于企业决策的会计策的会计”或直接称为

2、或直接称为“决策会计决策会计”，不同的决策决，不同的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决策的不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的多样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的“不不同目标，不同成本同目标，不同成本”。 这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。整理ppt5第一节 成本分类n一、成本按经济用途一、成本按

3、经济用途(职能职能)分类分类P31 生产成本（制造成本）生产成本（制造成本） 非生产成本（非制造成本）非生产成本（非制造成本）整理ppt6成本按经济用途分类n生产成本生产成本n是指为制造（生产）产品或提供劳务而发生的是指为制造（生产）产品或提供劳务而发生的支出。支出。n生产成本包括：生产成本包括： 直接人工直接人工 直接材料直接材料 制造费用制造费用整理ppt7成本按经济用途分类n制造费用包括：制造费用包括： 间接人工间接人工 间接材料间接材料 其他制造费用其他制造费用整理ppt8成本按经济用途分类n非生产费用非生产费用 可分为：销售成本、管理成本、可分为：销售成本、管理成本、 财务成本财务成

4、本 共同特点：其成本支出可以使企业整体共同特点：其成本支出可以使企业整体 受受益，但难以描述这项支出与特定产品益，但难以描述这项支出与特定产品 这间这间的关系。的关系。2022-3-119成本按性态分类n成本动因：业务量成本动因：业务量n变动成本的性质变动成本的性质n固定成本的性质固定成本的性质n变动成本固定成本的相关范围变动成本固定成本的相关范围n成本模型的一般表示式成本模型的一般表示式 yf(x) bxa整理ppt10成本性态n也称成本习性，是指成本总额对业务总量（产也称成本习性，是指成本总额对业务总量（产量或销售量）的依存关系。量或销售量）的依存关系。P31n按成本性态，成本可以分为固定

5、成本、变动成按成本性态，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本。本和混合成本。整理ppt11固定成本固定成本 是指其总额在一定期间和一定是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。影响而保持固定不变的成本。 整理ppt12固定成本的性质n成本总额不随业务量的变化而变化，固成本总额不随业务量的变化而变化，固定不变定不变n固定成本与期间有关，与期间内业务量固定成本与期间有关，与期间内业务量无关无关整理ppt13固定成本的性质业务量 x0a成本总额固定成本总额整理ppt14固定成本的性质固定成本总额 单位产品负担的固定成本整理pp

6、t15固定成本的分类P32n酌量性固定成本（选择性固定成本、酌量性固定成本（选择性固定成本、任意性固定成本）：管理当局的短任意性固定成本）：管理当局的短期决策可以改变其支出的数额期决策可以改变其支出的数额n约束性固定成本（承诺性固定成本、约束性固定成本（承诺性固定成本、经营能力成本）：不能改变，又称经营能力成本）：不能改变，又称能量成本能量成本整理ppt16固定成本的分类n固定成本的相关范围固定成本的相关范围n表现为一定的时间范围和一定的空表现为一定的时间范围和一定的空间范围。间范围。整理ppt17业务量$16,000 $12,000 $8,000 $4,000 0 500 1,000 1,5

7、00 2,000 2,500相关范围相关范围2022-3-1118变动成本的性质n成本总额随业务量变化而变化成本总额随业务量变化而变化n成本总额与业务量成正比例变化成本总额与业务量成正比例变化n单位变动成本不变单位变动成本不变n变动成本的数学模型：变动成本的数学模型： y = f(x) = bx整理ppt19变动成本的性质变动成本总额 bx0业务量x成本总额整理ppt20变动成本的分类n酌量性变动成本酌量性变动成本企业管理当局的当前决策可以改变其企业管理当局的当前决策可以改变其指出数额的变动成本。指出数额的变动成本。n约束性变动成本约束性变动成本企业管理当局的当前决策无法改变其企业管理当局的当

8、前决策无法改变其支出数额的变动成本。支出数额的变动成本。整理ppt21相关范围n一定时间一定时间n一定业务量一定业务量n图图整理ppt22成本模型的一般表示: y=a+bxa变动成本bx0业务量 x成本固定成本ay=a+bx整理ppt23以成本性态划分成本的意义n即席发言讨论：即席发言讨论：以成本习性来划分成本的意义何在？以成本习性来划分成本的意义何在？ y = a + bxy = a + bx 这样的成本表示式为管理者带来了哪些信息？这样的成本表示式为管理者带来了哪些信息？整理ppt24第二节 混合成本的分解n混合成本的概念混合成本的概念n现实中的成本性态现实中的成本性态n混合成本的表现及种

9、类混合成本的表现及种类n混合成本分解的目的和意义混合成本分解的目的和意义n混合成本分解的方法（历史资料法）混合成本分解的方法（历史资料法）整理ppt25混合成本n是指是指“混合混合”了固定成本和变动成本两种不同了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。性质的成本。n基本特征：基本特征： 发生额的高低虽然直接受业务量大小的影发生额的高低虽然直接受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系。响，但不存在严格的比例关系。整理ppt26混合成本n企业的总成本就是一项混合成本，企业的总成本就是一项混合成本， 一项最大的混合成本。一项最大的混合成本。整理ppt27混合成本的种类n半变动成本半变动成本 特征：特

10、征： 当业务量为零时，成本为一个非零基数；当业务量为零时，成本为一个非零基数；当业务发生时，成本以该基数为起点，随业务当业务发生时，成本以该基数为起点，随业务量的变化而成比例变化，呈现出变动成本性态。量的变化而成比例变化，呈现出变动成本性态。整理ppt28混合成本的种类半变动混合成本阶梯式混合成本整理ppt29混合成本的种类n半固定成本（阶梯式变动成本）半固定成本（阶梯式变动成本）n特征：是在一定业务量范围内其发生额的数量特征：是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但当业务量是不变的，体现着固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升的增长达到一定

11、限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内（即一个新的相关范围内），其发生额的度内（即一个新的相关范围内），其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。整理ppt30混合成本的种类n半固定成本与固定成本的区别半固定成本与固定成本的区别 表现为业务量相关范围的大小表现为业务量相关范围的大小整理ppt31阶梯成本（Step Costs）A. 租赁成本石油天然气开采活动RelevantRangeFixed CostApproximationActual CostBehavior整理ppt

12、32阶梯成本（Step Costs）B. 超市出纳员工资成本每小时顾客数Relevant RangeVariableCostApproximationActual CostBehavior40440整理ppt33混合成本的种类n延伸变动成本延伸变动成本n特征：特征： 在业务量的某一临界点以下表在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。表现为变动成本。整理ppt34混合成本的种类递延式混合成本整理ppt35混合成本的特点n成本总额随业务量的变化而变化，成本总额随业务量的变化而变化，但不成正比例但不成正比例n业务量为零时，成本总量还有一个

13、业务量为零时，成本总量还有一个初始值初始值n可以被看作是变动成本与固定成本可以被看作是变动成本与固定成本的叠加的叠加整理ppt36混合成本分解方法n历史成本法历史成本法n账户分析法账户分析法n工程分析法工程分析法整理ppt37混合成本分解方法：历史成本法n基本做法：基本做法： 根据以往若干时期的数据所表现出根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的储存关系来的实际成本与业务量之间的储存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。所需要的未来成本数据。整理ppt38基础性工作：搜集历史数据业务量x1x2x3x4xn成本额y1y2y3

14、y4yn整理ppt39混合成本分解方法：历史成本法利用历史资料，通过数学方法，分解利用历史资料，通过数学方法，分解混合成本。有三种基本的方法：混合成本。有三种基本的方法：n高低点法高低点法n散布图法散布图法n回归直线法回归直线法整理ppt40混合成本的分解：高低点法n高低点法的原理高低点法的原理n高低点的选取与计算公式高低点的选取与计算公式整理ppt41高低点法(x1,y1)(x2,y2)xyxy整理ppt42高低点法计算公式n单位变动成本单位变动成本=(产量最高期总成本产量最高期总成本产量最低产量最低 期总成本期总成本)/(最高产量最高产量最低产量最低产量)n固定成本固定成本=产量最高期总成

15、本产量最高期总成本单位变动成本单位变动成本 *最高产量最高产量n 或或=产量最低期总成本产量最低期总成本单位变动成本单位变动成本 *最低产量最低产量整理ppt43高低点法计算公式n直线斜率直线斜率 b= y/x =(y2 - y1) /(x2 - x1)n直线截距直线截距 a=y1 - bx1 或者或者 a=y2 - bx2 n得到直线方程：得到直线方程：y=a+bxn例子例子 P37整理ppt44高低点法n优点优点: 简便简便n缺点缺点: 只利用了历史成本资料中的两组只利用了历史成本资料中的两组 数据数据,代表性差代表性差须注意的问题须注意的问题 整理ppt45混合成本分解：散布图法整理pp

16、t46混合成本分解：散布图法n优点：直观，容易掌握，考虑了全部的优点：直观，容易掌握，考虑了全部的 历史成本资料。历史成本资料。 缺点：不十分精确。缺点：不十分精确。整理ppt47混合成本分解n高低点法与散布图法的相同点高低点法与散布图法的相同点n高低点法与散布图法的不同点高低点法与散布图法的不同点整理ppt48混合成本分解：回归直线法n回归直线的数学含义回归直线的数学含义n回归直线法计算公式与计算过程回归直线法计算公式与计算过程n回归直线法数据收集与加工步骤回归直线法数据收集与加工步骤整理ppt49混合成本分解：回归直线法n运用数理统计中常用的最小平方法的原理，对运用数理统计中常用的最小平方

17、法的原理，对所观测到的全部数据加以计算从而勾画出最能所观测到的全部数据加以计算从而勾画出最能代表平均成本水平的直线。代表平均成本水平的直线。整理ppt50混合成本分解：回归直线法n最小平方法的原理：最小平方法的原理： 假设存在一条直线假设存在一条直线y=a+bx，最能代表各，最能代表各期成本的平均水平，则这条直线与各实际成本期成本的平均水平，则这条直线与各实际成本点的误差值应比其他直线都小。点的误差值应比其他直线都小。整理ppt51回归直线法Yi - yiYi - yiY=a+bx整理ppt52回归直线法 假设：Y=a+bx 对两边求和： 对两边同乘x:xbnay2bxaxxy整理ppt53回

18、归直线法n再求和： n得到方程组：2xbxaxyxbnay2xbxaxy整理ppt54回归直线法n解得：nxbya xxnyxxynb22整理ppt55回归直线的计算业务量成本额Xiyixixix1y1X1y1X1x1x2y2X2y2X2x2x3y3X3y3X3x3x4y4X4y4X4x4xnynXnynXnxnxyxyxx整理ppt56回归直线法n优点：理论健全，计算结果精确。优点：理论健全，计算结果精确。n缺点：计算过程比较繁琐。缺点：计算过程比较繁琐。整理ppt57课外练习：运用回归分析模型n在生活中找一个相关的例子，收集数据建立数学模型，自己做相关分析。例如：身高与手臂长短的模型 身高

19、与体重的关系 缺课次数与学习成绩的关系 学习成绩与每月生活费及零花钱的关系注意：写出建立模型的思路，列出收集到的数据，n应该不小于10。整理ppt58 账户分析法是根据各个成本、费用账户分析法是根据各个成本、费用账户账户(包括明细账户包括明细账户)的内容，直接判断其的内容，直接判断其与业务量之与业务量之 间的依存关系，从而确定其间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。成本性态的一种成本分解方法。 二、账户分析法二、账户分析法整理ppt59二、账户分析法二、账户分析法n基本做法：基本做法： 根据各有关成本账户根据各有关成本账户(包括明细账户包括明细账户)的具的具体内容，判断其特征是更

20、接近于固定成本，还体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。定成本或变动成本。整理ppt60二、账户分析法二、账户分析法n具体做法：具体做法：n1、近似分类：将比较接近固定成本的项、近似分类：将比较接近固定成本的项 目归入固定成本，比较接近变动成本的项目归入变目归入固定成本，比较接近变动成本的项目归入变动成本。动成本。n2、比例分配：将不宜简单归入固定或变动成本的、比例分配：将不宜简单归入固定或变动成本的项目通过一定比例将其分解成固定和变动成本两部项目通过一定比例将其分解成固定和变动成本两部分。分。

21、整理ppt61二、账户分析法二、账户分析法n例：某商店的成本费用本期发生额如表所示，例：某商店的成本费用本期发生额如表所示，采用账户分析法进行成本分解。采用账户分析法进行成本分解。整理ppt62项目总成本变动成本固定成本商品成本80008000工资487187300福利费4848广告331231100房地产租赁费5353保险费1414修理费4545易耗品1003070水电费5050利息1001000折旧250250合 计94788548930整理ppt63n首先首先,对每个项目进行研究对每个项目进行研究,根据固定成本和变根据固定成本和变动成本的定义及特点结合企业具体情况来判断动成本的定义及特点

22、结合企业具体情况来判断,确定它们属于哪一类成本确定它们属于哪一类成本.例如例如,商品成本和利商品成本和利息与商店业务量关系密切息与商店业务量关系密切,基本上属于变动成本基本上属于变动成本;福利费福利费,租金租金,保险保险,修理费修理费,水电费水电费,折旧等基本折旧等基本上与业务量无关上与业务量无关,视为固定成本视为固定成本.n其次其次,剩下的工资剩下的工资,广告和易耗品等与典型的两广告和易耗品等与典型的两种成本性态差别较大种成本性态差别较大,不便归入固定成本或变动不便归入固定成本或变动成本成本.对于这些混合成本对于这些混合成本,要使用工业工程法要使用工业工程法,契契约检查法或历史成本分析法约检

23、查法或历史成本分析法,寻找一个比例寻找一个比例,将将其分为固定和变动成本两部分其分为固定和变动成本两部分.整理ppt64n假设易耗品为包装用品，使用工业工程法进行分析，假设易耗品为包装用品，使用工业工程法进行分析，其总成本的一般方程式为：其总成本的一般方程式为： CT770.0033x 该商店正常业务量为销售额该商店正常业务量为销售额10 000元，则正常业务量元，则正常业务量的易耗品成本为：的易耗品成本为： 其中：固定成本比重其中：固定成本比重7711070 变动成本比重变动成本比重17030 本月：固定成本本月：固定成本1007070（元）（元） 变动成本变动成本1003030（元）（元）

24、 整理ppt65优点：简便，应用广泛。优点：简便，应用广泛。缺点：有一定程度的片面性和局限性，对成本对缺点：有一定程度的片面性和局限性，对成本对象的确认通常只限于成本性态相对比较典型的象的确认通常只限于成本性态相对比较典型的成本项目。成本项目。整理ppt66 是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并成本项目数额大小的每个因素，并 在此基础上直在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。方法。 基本步骤：基本步骤：(1)确定研究的成本项目；确定研究的成本项目；(2)

25、对导对导致成本形成的生产过致成本形成的生产过 程进行观察和分析；程进行观察和分析；(3)确定确定生产过程的最佳操作方法；生产过程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法为标以最佳操作方法为标准方法，测准方法，测 定标准方法下成本项目的每一构成内定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。 三、工程分析法三、工程分析法整理ppt67 三、工程分析法三、工程分析法n例：选择某车间的燃料成本作为研究对例：选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于铸造工段的熔炉，具体分象。燃料用于铸造工段的熔炉，具体分为点火（耗用木柴和焦炭）

26、和熔化铁水为点火（耗用木柴和焦炭）和熔化铁水（耗用焦炭）两项操作。对这两项操作（耗用焦炭）两项操作。对这两项操作进行观测和技术测定，寻找最佳的操作进行观测和技术测定，寻找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法。每次点火方法。按照最佳的操作方法。每次点火要使用木柴要使用木柴0.1吨位、焦炭吨位、焦炭1.5吨，溶化吨，溶化1吨铁水要使用焦炭吨铁水要使用焦炭0.15吨位；每个工作吨位；每个工作日点火一次，全月工作日点火一次，全月工作26天，点火燃料天，点火燃料属固定成本；熔化铁水所用燃料与产量属固定成本；熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。木柴每吨价格为相联系，属变动成本。木柴每吨价格为100元，

27、焦炭每吨价格为元，焦炭每吨价格为180元。元。整理ppt68 三、工程分析法三、工程分析法n根据资料：根据资料：n每日固定成本每日固定成本=0.1*100+1.5*180=280元元n每月固定成本每月固定成本=280*26=7280元元n每吨铸件变动成本每吨铸件变动成本=0.15*180=27元元n设燃料总成本为设燃料总成本为y，产量为，产量为x吨铸件，则每月燃吨铸件，则每月燃料总成本为：料总成本为： y=7280+27x整理ppt69三种方法的比较n高低点法、散布图法和回归直线法，仅高低点法、散布图法和回归直线法，仅限于有历史成本资料数据的情况而新产限于有历史成本资料数据的情况而新产品并不具

28、有足够的历史数据。品并不具有足够的历史数据。n账户分析法是一种比较粗略的分析方法账户分析法是一种比较粗略的分析方法在判定某项成本的性态时，还要借助其在判定某项成本的性态时，还要借助其他方法。他方法。n工程分析法可能是最完备的方法，即可工程分析法可能是最完备的方法，即可以用于研究各种成本性态，但它也不是以用于研究各种成本性态，但它也不是完全独立的，在进入细节之后要使用其完全独立的，在进入细节之后要使用其他技术方法作为工具。他技术方法作为工具。整理ppt70第三节 变动成本法与全部成本法法n成本计算方法成本计算方法n变动成本原理变动成本原理n两种成本方法的比较两种成本方法的比较整理ppt71序：成

29、本计方法n成本计算就是将企业所发生的成本成本计算就是将企业所发生的成本费用重新归集为产品成本、服务成费用重新归集为产品成本、服务成本或顾客成本。本或顾客成本。整理ppt72成本计算的发展历程n原始的成本计算：只核算原材料成本原始的成本计算：只核算原材料成本n主要成本计算：加入了人工成本主要成本计算：加入了人工成本n加工转换成本计算：间接费用进入产品加工转换成本计算：间接费用进入产品成本，需要专门核算人工成本和制造费成本，需要专门核算人工成本和制造费用用n广义成本计算：专门归集的管理费用和广义成本计算：专门归集的管理费用和销售费用纳入广义成本计算的范畴销售费用纳入广义成本计算的范畴整理ppt73

30、成本计算分类n按成本计算流程分：分批成本计算、分按成本计算流程分：分批成本计算、分步成本计算步成本计算n按成本计算时态分：估计成本计算、实按成本计算时态分：估计成本计算、实际成本计算与标准成本计算际成本计算与标准成本计算n按产品成本、期间成本的划分及损益的按产品成本、期间成本的划分及损益的确定程序分类：全部成本法法与变动成确定程序分类：全部成本法法与变动成本法本法n成本计算方法不同，产生不同的成本信成本计算方法不同，产生不同的成本信息。对企业管理带来不同的影响。息。对企业管理带来不同的影响。整理ppt74变动成本法原理n变动成本法的起源，国外有关会计专著变动成本法的起源，国外有关会计专著中的说

31、法并不一致。中的说法并不一致。n其中有一个说法是，美国的一位学者叫其中有一个说法是，美国的一位学者叫哈里斯，他应邀对一家化工厂的盈利问哈里斯，他应邀对一家化工厂的盈利问题进行分析，发现一个有趣的现象，在题进行分析，发现一个有趣的现象，在产品价格基本不变的情况下，销售量上产品价格基本不变的情况下，销售量上升，利润反而下降。具体研究其原因，升，利润反而下降。具体研究其原因，认为是成本的计算方法有问题，因此他认为是成本的计算方法有问题，因此他在在1936年提出采用变动成本法。年提出采用变动成本法。整理ppt75举例：产销量：产销量：10001000件，销售价格件，销售价格4444元元直接材料直接材料

32、 10000 10000元，单位成本：元，单位成本：1010元元直接人工直接人工 8000 8000元，单位成本：元，单位成本：8 8元元制造费用制造费用 16000 16000元，单位成本：元，单位成本：1616元元 总计：产品总成本总计：产品总成本3400034000元，单位成本：元，单位成本：3434元元单位毛利润：单位毛利润：1010元，毛利总额：元，毛利总额：1000010000元元整理ppt76n假如新增订单数量假如新增订单数量200件，总产销量将从件，总产销量将从1000增至增至1200件，将会件，将会新增多少生产成新增多少生产成本？本？ 34元元200件件 ？n假如订单数量减少

33、假如订单数量减少180件，总产销量将从件，总产销量将从1000820件，生产成本应该减少多少？件，生产成本应该减少多少？ 34元元180件件 ？整理ppt77n单位成本单位成本34元，低于元，低于34元的价格能元的价格能否接受？否接受？不能。不能。整理ppt78n产销量：产销量：1000件件1400件件n直接材料直接材料 14800元，单位成本：元，单位成本：10.57元元n直接人工直接人工 11500元，单位成本：元，单位成本：8.21元元n制造费用制造费用 18600元，单位成本：元，单位成本：13.28元元n产品总成本产品总成本44900元，单位成本：元，单位成本：32.07元元，奖励！

34、奖励！整理ppt79n本期生产本期生产1400件，成本如上。销售件，成本如上。销售1000件，件，期末存货期末存货400件。销售价格仍然件。销售价格仍然44元。元。n销售收入：销售收入：44元元1000件件n销售成本：销售成本：32.07元元1000件件n转入下期存货成本：转入下期存货成本：32.07元元400件件n本期销售毛利：本期销售毛利：11.93元元1000件件 =11930元元n利润增加。利润增加。是真是假？是真是假？整理ppt80n假设下期生产假设下期生产600件，起初存货件，起初存货400件，销售件，销售1000件，价格不变。件，价格不变。n下期发生生产成本：（按下期发生生产成本

35、：（按1000件时的水平）件时的水平） 材料：材料：6000元，单位成本元，单位成本10元元 人工：人工：4800元，单位成本元，单位成本8元元 制造费用：制造费用：13600元（元（3600+10000） 合计：合计：24400元元整理ppt81n本期销售收入：本期销售收入：44元元1000件件44000元元n本期销售成本：本期销售成本： 本期发生：本期发生：24400元元 加期初存货成本加期初存货成本32.07元元40012828元元 本期销售成本总计：本期销售成本总计：37228元元n本期销售毛利：本期销售毛利：6772元，元，惩罚！惩罚！整理ppt82小结n产品成本未做成本性态上的区分

36、，看不产品成本未做成本性态上的区分，看不出它与业务量之间的关系。无法用于生出它与业务量之间的关系。无法用于生产决策和定价。产决策和定价。n分不清单位产品成本变化到底是产量变分不清单位产品成本变化到底是产量变化还是由于成本控制的结果。这一成本化还是由于成本控制的结果。这一成本信息无法用于指导企业成本控制。信息无法用于指导企业成本控制。整理ppt831.1.成本的预测？成本的预测？2.2.决策？决策？3.3.业绩评价？业绩评价？（其中：变动制造费用（其中：变动制造费用60006000元，单位：元，单位：6 6元元 固定制造费用固定制造费用1000010000元，单位：元，单位：1010元元其中：变

37、动制造费用其中：变动制造费用8600元，单位：元，单位：6.14元元 固定制造费用固定制造费用10000元，单位：元，单位：7.14元）元）整理ppt84变动成本法的含义及依据n变动成本法的含义：变动成本法的含义： 在常规的产品成本计算过程中，以成本在常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产为产品成本的构成内容，而将固定生产成本以及非生产成本作为期间成本，按成本以及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。本计算模式。整理ppt85变动成

38、本法的理论依据n产品生产成本只应该包括变动生产成本。 产品成本必然与产量密切相关，产品成本总额应当随着产量成正比例变化。n固定生产成本应当作为期间成本来处理。 它与产量多少无关，只是为生产创造了可用的条件，与生产经营期间的长短有关，其效益随期间的推移而消失，不应递延到下期，只能记入当期的损益表中。整理ppt86全部成本法的含义n全部成本法（完全成本法）全部成本法（完全成本法）是指在组织是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生本作为产品成本的构成内容，只将非

39、生产成本作为期间成本，并按传统式损益产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式确定程序计量损益的一种成本计算模式。整理ppt87全部成本法下产品成本的构成产品（存货）成本期间成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动制造费用固定制造费用整理ppt88全部成本法下产品成本的构成直接材料直接人工制造费用变动成本固定成本）产品（存货成本）整理ppt89变动成本法下产品成本的构成直接材料直接人工制造费用变动成本固定成本）产品（存货）成本=变动生产成本整理ppt90变动成本法下的期间成本销售费用管理费用财务费用固定制造费用期间成本）整理ppt91 n 成本库存产成

40、品库存产成品已销产成品已销产成品在产品在产品期间成本期间成本产品成本产品成本存货成本存货成本销货成本销货成本当期当期资产资产负债表负债表形式当期当期损益表损益表整理ppt92全部成本法下收益的计算营业收入营业成本营业毛利营业收入营业成本营业毛利营业毛利期间费用营业利润营业毛利期间费用营业利润其中：其中：营业成本全部成本法法下的本期销货成本营业成本全部成本法法下的本期销货成本期间费用期间费用= 销售费用销售费用+管理费用管理费用+财务费用财务费用整理ppt93全部成本法成本流程直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用先作为未消耗的成本分配到存货当存货被销售时，转化为费用资产负债表：存货成本损益表

41、中费用应计成本整理ppt94变动成本法下收益的计算n贡献式损益确定程序：贡献式损益确定程序：营业收入变动成本贡献毛益营业收入变动成本贡献毛益贡献毛益固定成本营业利润贡献毛益固定成本营业利润其中：其中：变动成本变动生产成本变动非生产成本变动成本变动生产成本变动非生产成本固定成本固定生产成本固定非生产成本固定成本固定生产成本固定非生产成本整理ppt95变动成本法成本流程应计成本 资产负债表：存货成本 损益表直接材料直接人工变动制造费用先作为未消耗成本分配到存货当存货售出时，转化为费用固定制造费用直接转化为费用立即消耗整理ppt96贡献毛益的引入n营业收入变动生产成本制造贡献毛营业收入变动生产成本制

42、造贡献毛益益n制造贡献毛益（固定生产成本非生制造贡献毛益（固定生产成本非生产成本）营业利润产成本）营业利润整理ppt97贡献毛益的定义n定义：定义：贡献毛益销售收入变动成本贡献毛益销售收入变动成本nContribution Marginn也叫：贡献边际、边际贡献、边际利润也叫：贡献边际、边际贡献、边际利润贡献毛益销售收入变动成本整理ppt98贡献毛益的概念n贡献毛益总额贡献毛益总额 Tcm = 销售收入销售收入px变动成本变动成本bxn单位贡献毛益单位贡献毛益 cm单价单价p单位变动成本单位变动成本bn贡献毛益率贡献毛益率=贡献毛益贡献毛益/销售收入销售收入整理ppt99贡献毛益率变动成本贡献

43、毛益销售收入pcmpbppxbxpxpxTcm销售收入贡献毛益贡献毛益率整理ppt100变动成本法与全部成本法的区别n应用的前提条件不同应用的前提条件不同n产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同n存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同n销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同n损益确定程序不同损益确定程序不同n所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同整理ppt101一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 全部成本法首先要求把全部成本按全部成本法首先要求把全部成本

44、按其发生的领域或经济用途分类其发生的领域或经济用途分类 整理ppt102二、产品成本及期间成本的构成内容不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法全部成本法全部成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用【例例27】 整理ppt103三三、存货成本和销货成本的水平不同、存

45、货成本和销货成本的水平不同产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：注意：变变动成本法动成本法与全部成与全部成本法的单本法的单位产品成位产品成本不同本不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销整理ppt104四、销货成本的计算公式不完全相同四、销货成本的计算公式不完全相同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位量本期销售售成本本期销两法都两法都可以可以变法可以，变法可以，完法不一完法不一定！定！整理ppt105五、损益确定程序不同五、损益确定程序不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间

46、指标 有所不同有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 整理ppt1061.营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同营业收入营业收入- -变动成本变动成本= =贡献边际贡献边际贡献边际贡献边际- -固定成本固定成本= =营业利润营业利润 营业收入营业收入- -营业成本营业成本= =营业毛利营业毛利营业毛利营业毛利- -非生产成本非生产成本= =营业利润营业利润 其中：其中： 营业成本营业成本= =期初存货成本期初存货成本+ +本期生产成本期生产成本本- -期末存货成本期末存货成本变法变法全全法法【例例33】 整理ppt1072.2.所编制的利润表格式及提供的中间所

47、编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同指标有所不同 变动成本法使用贡献式利润表；全部变动成本法使用贡献式利润表；全部成本法使用传统式利润表。成本法使用传统式利润表。整理ppt108 贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固定

48、成本减：固定成本营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润整理ppt109贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际”；传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”。整理ppt1103.计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同在成本和价格水平不变的情况下，产销量是否平衡是决定两种成本法下分期损益

49、是否相同的关键。整理ppt111举例：n如果期初无存货，期末有存货。如果期初无存货，期末有存货。 全部成本法下，本期的一部分固定生产成本随全部成本法下，本期的一部分固定生产成本随存货转移至下一期。存货转移至下一期。n如果期初有存货，期末无存货。如果期初有存货，期末无存货。 全部成本法下，本期接受了随存货转移来的上全部成本法下，本期接受了随存货转移来的上期部分固定生产成本。期部分固定生产成本。整理ppt112两种成本法收益计算的差异1n如果：如果： 本期产量本期产量=本期销售量本期销售量 或：期末存货或：期末存货=期初存货期初存货n那么：那么： 变动成本法下的税前净利变动成本法下的税前净利=全部

50、成本法下全部成本法下的税前净利的税前净利整理ppt113n如果：如果： 本期产量本期产量本期销售量本期销售量 且：期初存货为零且：期初存货为零n那么：那么： 变动成本法下的税前净利变动成本法下的税前净利全部成本法下全部成本法下的税前净利的税前净利差额差额=期末存货期末存货*当期单位固定性制造费用当期单位固定性制造费用整理ppt114两种成本法收益计算的差异3n如果：如果： 本期产量本期产量本期销售量本期销售量 且：期末存货为零且：期末存货为零n那么：那么： 变动成本法下的税前净利变动成本法下的税前净利全部成本法下全部成本法下的税前净利的税前净利差额差额=期初存货期初存货*上期单位固定性制造费用

51、上期单位固定性制造费用整理ppt115两种成本法收益计算的差异4n如果：如果： 本期产量本期产量本期销售量本期销售量 或：本期产量或：本期产量本期销售量本期销售量 且：期初或期末均有存且：期初或期末均有存货货n那么：那么： 变动成本法下的税前净利变动成本法下的税前净利全部成本法下的税前净利全部成本法下的税前净利 或：变动成本法下的税前净利或：变动成本法下的税前净利全部全部成本法下的税前净利成本法下的税前净利 或：变动成本法下的税前净利全部成本法下的税前净利或：变动成本法下的税前净利全部成本法下的税前净利n 全部成本法下全部成本法下全部成本法下全部成本法下n全变的差额期末存货吸收的期初存货释放的

52、全变的差额期末存货吸收的期初存货释放的n 固定生产成本固定生产成本固定生产成本固定生产成本整理ppt116影响利润计算的原因分析分析原因主要应考虑单价、销售分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产成本、变动生产成本和固定量、非生产成本、变动生产成本和固定生产成本等因素。生产成本等因素。整理ppt117影响利润计算的原因分析n销售收入不会产生利润计算的差异销售收入不会产生利润计算的差异n非生产成本（营业费用）也不会产生差异非生产成本（营业费用）也不会产生差异n变动生产成本也不会产生差异变动生产成本也不会产生差异n真正产生差异的原因：存货成本中的固定生产真正产生差异的原因：存货成本中的固定生产成本。

53、成本。整理ppt118固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的出现差额的根本原因根本原因是：是：两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异水平出现了差异 全部成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初全部成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异存货释放的固定生产成本之间产生了差异 【例例39】 整理ppt119上述结论也可由两种成本计算的损益计算公式推导：上述结论也可由两种成本计算的损益计算公式推导： 全法计算的销售营业非生产成本全法计算的销售营

54、业非生产成本 营业利润收入成本营业利润收入成本变法计算的变法计算的 销售变动成本固定成本销售变动成本固定成本 营业利润收入营业利润收入式中：式中：全法下期初存货全法下期初存货+本期生产期末存货本期生产期末存货 销货成本生产成本成本生产成本销货成本生产成本成本生产成本变法下变法下变动成本销货成本变动成本销货成本+变动非生产成本变动非生产成本 固定成本固定性生产成本固定成本固定性生产成本+固定性非生产成本固定性非生产成本整理ppt120n两种成本计算法全部成本法下全部成本法下两种成本计算法全部成本法下全部成本法下n期末存货吸收的期初存货释放的期末存货吸收的期初存货释放的n当期营业利润的差额固定生产

55、成本固定生产成本当期营业利润的差额固定生产成本固定生产成本整理ppt121（1）如果）如果a末末=a初初，则，则P=0，P完完=P变变（2）如果）如果a末末a初初，则，则P0，P完完P变变（3）如果）如果a末末a初初，则，则P0，P完完P变变一般规一般规律律整理ppt122n例题例题:某企业制造某企业制造M产品，产品，2006年年3月份的有关月份的有关资料如下：期初存货资料如下：期初存货200件，本期生产量件，本期生产量800件，件，本期销售量本期销售量900件，每件售价件，每件售价70元。期初存货元。期初存货和本期生产产品的单位变动成本为和本期生产产品的单位变动成本为30元，本期元，本期单位

56、固定成本单位固定成本15元，上期单位固定成本是元，上期单位固定成本是10元。元。销售费用全部是固定的，为销售费用全部是固定的，为15000元。元。(存货采存货采用先进先出法用先进先出法) 要求：要求：(1)编制变动成本法下的损益表；编制变动成本法下的损益表； (2)编编制全部成本法下的损益表。制全部成本法下的损益表。 整理ppt123n解解:（）变动成本法下的损益表：（）变动成本法下的损益表： 销售收入元销售收入元 减：变动成本减：变动成本n变动生产成本元变动生产成本元 变动非生产成本变动非生产成本 0n变动成本合计变动成本合计 n贡献边际元贡献边际元 减：固定成本减：固定成本n 固定生产成本

57、元固定生产成本元(15*800 )固定非生产成本固定非生产成本(销售费用销售费用)元元 固定成本合计固定成本合计 2 7 0 0 0元元n营业利润元营业利润元 整理ppt124n（）全部成本法下的损益表：（）全部成本法下的损益表： 销售收入元销售收入元 减：营业成本减：营业成本 期初存货成本元期初存货成本元 本期生产成本本期生产成本n 变动生产成本变动生产成本 元元 (30*800 ) 固定生产成本元固定生产成本元 (15*800)减：期末存货减：期末存货 元元 (45*100 )营业成本合计营业成本合计 元元 营业毛利营业毛利元元 减：营业费用减：营业费用(非生产成本非生产成本) 元元 营业利润营业利润元元 整理ppt125六、所提供的信息用途不同六、所提供的信息用途不同全部成本法全部成本法提供的信息能揭示外界公认的提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。大生产，能刺激