会计专业技术资格中级会计实务债务重组-试卷1

1、会计专业技术资格中级会计实务(债务重组)-试卷3-1(总分：52.00，做题时间：90分钟)一、单项选择题(总题数：9，分数：18.00)1.一、单项选择题本类题共15小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。2.2016年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款800万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备150万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的是()。A.减免200万元债务，其余部分立即以现金偿还VB. 以公允价值为800万元的长期股权投资偿还C. 以公允价值

2、为800万元的固定资产偿还D. 以银行存款300万元和公允价值为500万元的无形资产偿还债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项B、C和D中债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。3. 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元：用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为()万元。A.100B

3、.181C.281VD.300该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1000-(700+119)+(700-600)=281(万元)。4. 乙公司欠甲公司货款4300万元，债务重组时乙公司以一批产品和一处房产偿还债务。乙公司用于偿还偿债的产品成本为1200万元，公允价值为1000万元，未计提存货跌价准备。用于偿债的房产原价为3000万元，已计提折旧2000万元，公允价值为2500万元，甲公司和乙公司的增值税税率为17。乙公司应交税费125万元。乙公司债务重组过程中形成的利得总额为()万元。A.630B.1175C.1805VD.1300乙公司债务重组利得=4300-1000X117%-2500

4、=630(万元)，转让资产损益=(1000-1200)+(2500-3000+2000-125)=1175(万元)。5. M公司与N公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。M公司销售给N公司一批商品，价款为1000万元，增值税额为170万元，款项未收到，因N公司发生资金困难，已无力偿还M公司的全部货款。经协商，M公司同意N公司的300万元延期收回。不考虑货币时间价值因素，剩余款项N公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料账面余额为250万元，已提存货跌价准备10万元，公允价值为300万元，长期股权投资账面余额425万元，已提减值准备25万元，公允价值400万元。

5、N公司应该计入营业外收入的金额为()万元。A.110B.119VC.219D.0N公司应计入营业外收入的金额=1170-300-(300X1.17+400)=119(万元)。6. 对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是()。A. 收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B. 收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额VD. 收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。7. 下列各项以非现金资产清偿全

6、部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是()。A. 非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B. 非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额VD. 非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值与转让非现金资产的公允价值之间的差额记入“营业外收入债务重组利得”科目。8. 甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为()。A.甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收

7、入增加100万元VB. 甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元C. 甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元D. 甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加20万元甲公司实际收到的款项500万元大于应收债权账面价值480万元的差额20万元应冲减资产减值损失：乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额100万元应计入营业外收入。9. 甲公司因购货原因于2016年1月1日产生应付乙公司货款100万元，货款偿还期限为3个月。2016年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲

8、公司一项专利抵偿债务，该专利账面原价为100万元，已累计摊销20万元，公允价值为70万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为()万元。A.30，30B.10，30C.10，20D.20，20应计入营业外支出的金额=(100-20)-70=10(万元)，应计入营业外收入的金额=100-70=30(万元)。二、多项选择题(总题数：6，分数：12.00)10. 二、多项选择题本类题共10小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11. 关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中

9、，正确的有()。A. 债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出B. 债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积C.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益VD.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入V债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项A和B错误，选项D正确；转让的非现金资

10、产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项C正确。12. 关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中，正确的有()。A. 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积VB. 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为营业外收入C.债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之问的差额，计入当期损益VD.债务人应将重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益选项A、B,将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份

11、的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积；选项C、D,债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(属于债务重组利得)。13.2015年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有()。A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿VB. 甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还VD.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还V债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其

12、与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B,以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。14. 下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有()。A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金VC.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额V选项A,减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项债务人在未来期间应付的债务利息，应于发生时计入财务费用，不应计入重组后负债账面价值。15. 关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中，正确的有()。A.债务人应当将重组债务的账面价

13、值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益VB.债权人应当将应收债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益VC. 若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，冲减资产减值损失VD. 若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外收入若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，差额冲减资产减值损失，选项C正确，选项D错误。三、判断题(总题数：5，分数：10.00)16. 三、判断题本类题共10小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点，;表述错误的，则填涂答题卡中信息点X。每小题判

14、断结果正确得，判断结果错误的扣0.,不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。17. 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。()A.正确V8. 错误18. 以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人应计入营业外收入。()A.正确B.错误V以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人应计入营业外支出。19. 企业在资产负债表日前签订的债务重组协议，在资产负债表日后事项期间发生的债务重组结算业务，应对报告年度的财务报表进行调

15、整。()A.正确B.错误7该项交易不属于资产负债表日后事项。因为签订债务重组协议时不作任何账务处理，待相关资产转移或债权债务注销时才作为新的交易事项作相关处理。20.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。（）A.正确B.错误V以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应将该差额冲减资产减值损失。四、计算分析题（总题数：3,分数：12.00）21.四、计算分析题本类题共2小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制

16、会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。A股份有BM公司（以下简称A公司）和B股份有BM公司（以下简称B公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2015年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税额为68万元。至2015年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提50万元坏账准备。2015年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协'商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为20

17、0万元，增值税额为34万元。该批产品的成本为150万元。（2）该设备的公允价值为100万元，账面原价为190万元，至2015年9月30日已计提的累计折旧为100万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用1万元。A公司已于2015年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。要求：（分数：4.00）（1） .编制A公司2015年上述债务重组业务相关的会计分录。正确答案：（正确答案：A公司应编制以下分录：借：库存商品200固定资产100应交税费一一应交增值税（进项税额）34+100X17%51坏账准备50营业外支出67贷：应收账

18、款468）（2） .编制B公司2015年上述债务重组业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：（正确答案：B公司应编制以下分录：借：固定资产清理90累计折旧100贷：固定资产190借：固定资产清理1贷：银行存款1借：应付账款468贷：主营业务收入200固定资产清理100应交应费一一应交增值税（销项税额）51营业外收入一一彳务重组利得117借：固定资产清理（100-91）9贷：营业外收入一一处置非流动资产利得9借：主营业务成本150贷：库存商品150）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司于2013年9月30日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货

19、款为2340万元（含增彳！税）。乙公司同日开出一张期限为6个月、票面年利率为8%的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。2014年年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备300万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于2015年1月1日与乙公司签订以下债务重组协议：（1）乙公司用一、批资产抵偿|甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下：|（2）甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的30%,其余的债务在债务重组日后满2年付清，并按年利率3%收取利息，假定实际利率为3%;但若乙公司2015年实现盈利，则2016年按5%收

20、取利息，估计乙公司2015年很可能实现盈利。2015年1月2日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得X公司股票后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按50年平均摊销，预计净残值为零。2015年7月1日，甲公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，转换日该土地使用权公允价值为1000万元。假设除增值税外，不考虑其他相关税费。要求：（分数：8.00）（1） .计算甲公司债务重组后应收账款的入账价值。正确答案：(正确答案：甲公司债务重组后应收账款的入账价值=2340X(1+8%X6/12)-500X(1+17%)-600-800)X(1-30%)=314.02(万元)。)（2） .计算债务重组日该项债务重组业务影响甲公司当年利润总额的金额。正确答案：(正确答案：甲公司取得资产公允价值与增值税的合计金额=500X(1+17%)+600+800=1985(万元)，重组后应收账款的入账价值为314.02万元，冲减的应收账款账面价值=2340X(1+8%X6/12)-300=2