攻读硕士学位研究生入学考试试题会计学（含基础会计与中级财务会计）

1、2004年攻读硕士学位研究生入学考试试题会计学含根底会计与中级财务会计中山大学2<0<04年攻读硕士学位研究生入学考试试题科目代码：448科目名称：会计学含根底会计和中级财务会计考试时间：1月11日下午一、名词解释简要解释并简述每对名词之间的关系，每题6分，共24分1反映与控制或核算与控制2税账与明细账3原始凭证与记账凭证4资产与净资产二、简答题共42分1以下事项中哪些应是公司予以记录的交易？为什么？4分1客户返回原来赊购的商品；2面试应征者；3企业所有者从企业中领取现金私用；4接受订购下月才运送的货物。2为什么收入和费用账户称为暂时性账户或虚账户？3分3在定期盘存制下，设置“销货

2、本钱账户的目的是什么？可能再现在该账户的工程主要有哪些？至少要列出5项7分4什么叫调整分录？它有什么用途？4分5假设会计上没有持续经营假设，以下工程在财务报表上的金额与正常的情况相比有何不同？9分1土地；2未摊销债券溢价；3设备折旧费用；4商品存货；5预付保险费用。6你认为会计要素及其定义有什么作用？3分7为什么要进行账项调整？账项调整的主要内容有哪些？4分8请简要说明会计政策及其变更、会计估计及其变更的含义，企业在什么情况下应进行会计政策变更，会计估计变更处理？当二者难以区分时，通常怎样处理？8分三、论述题共28分1一般认为原那么导向的会计准那么比拟注重反映交易的实质而不是其形式、较少包括过

3、细的规那么和例外情况、注重概念框架的影响和强调职业判断。而规那么导向的会计准那么包括较多的详细、具体、复杂的规那么，包括较多的具体标准、例如、范围限制、指南、例外等规那么要素，它的可操作性较强，在一定程度上更倾向于反映交易的形式而不是实质。2近些年来，我国上市公司对外担保、关联担保、相互担保成为一种普遍现象，由此引发了不少担保诉讼案件，大大增加了上市公司自身的财务风险。与此同时，上市公司对担保事项的信息披露不标准问题也十分严重，既增加了我国的金额风险，又因信息不对称程度加剧而增加了资本市场投资者的投资风险。针对上述现象，请答复：1根据?企业会计准那么或有事项?，上市公司应如何披露这类信息？2对

4、照?企业会计准那么或有事项?的规定，结合你所了解的财政报道等信息，上市公司在担保事项的信息披露方面一般存在哪些不标准之处？3为了从制度上更加有效引导上市公司披露好担保事项的信息，你认为该准那么在此类信息披露规定方面还有哪些值得改良的地方？你的依据是什么？14分四、会计业务分析与处理题共36分1公司近四年主营业务收入和净利润指标数据如下：财务指标单位2<0<02年度2<0<01年度2<0<0<0年度1999年度主营业务收入万元4净利润万元3,591.<053.176.<0<0该企业1999年度的股东权益为负数，2<0<0&l

5、t;0年度以后股东权益为正数。22<0<01年股东权益变动情况单位：人民币元工程期初数本期增加本期减少期末数股本89,646,75<0-89,646,75<0资本公积盈余公积其中：法定公益金未分配利润-244,51<0,72<0.4<0外币报表折算差额-31,76<0,9><>027.<08股东权益合计163,<03191,935,236.1<0变动原因：1 本期“资本公积增加系公司大股东深圳市沙河实业集团承接及豁免本公司债务转入，资产重组收益及股权投资准备转入影响所致。2 本期“资本公积减少，系本公司在资产重

6、组时将子公司转让，将对子公司的投资准备转入“其他资本公积而减少影响所致。3 本期“未分配利润增加，系公司本年度经营产生净利润增加影响所致。4 本期“外币报表折算差额减少系公司执行新企业会计制度账务处理影响所致。3该股份2<0<01年初资产负债表简表如下：资产工程金额负债及所有者权益工程金额流动资产：流动负债合计26<0,2<05,472.73 货币资金676,332.57 其他应收款2<03,765,853.55 长期借款15,<0<0<0,<0<0<0.<0<0 预付账款114,895.<0<0 存货2

7、32,793.19 股东权益：待摊费用5,113.5<0 股本89,646,75<0.<0<0 流动资产合计2<04,794,987.81 资本公积161,627,885.73 长期投资合计72,952,841.35 盈余公积34,289,242.96 固定资产原价26,365,523.32 其中：公益金7,223,219.24 减：累计折旧1<0,685,677.21 未分配利润-256,27<0,747.48 在建工程626,112.92 外币折算差额-61,831.96 固定资产清理8,<014,514.71 股东权益合计29,231,29

8、9.25 固定资产合计24,32<0,473.74 长期待摊费用2,368,469.<08 资产总计3<04,436,771.98 负债和所有者权益总计3<04,436,771.98 2<0<01年1月1日该公司进行了资产重组，具体内容如下：1该公司将除货币资金及少数长期投资394,972.94以外的全部资产出售给沙河集团，沙河集团再将该等资产划拨给其全资附属企业深圳市沙河联发公司“沙河联发。该公司出售资产的价格以经华鹏会计师事务所审计的本公司2<0<0年12月31日的账面数据为准，除货币奖金及少数长期投资394,972.94以外的其他全部资产出

9、售计价316,<078,851.<01元。2该公司向沙河集团购置经过局部资产和债务剥离后的全资附属企业深圳市沙河房地产开发公司“沙河房产整体资产和债务，该公司购置资产的价格计242,392,122.15元，该公司再以2<0<0年12月31日评估价值购置原沙河房地产拥有的沙河商城第一至六层沙河商城地下室和第七八层为自用非流通房产，建筑面积总计14,<048平方米，计9<0,<056,82<0元。购置资产总价格为332,445,942.15元。3该公司出售、购置资产相互抵顶以后形成的该公司对沙河集团的应付款16367<091.14元，挂沙河集团

10、与该公司的往来账处理。4经与该公司协商，由沙河集团或沙河联发承接该公司截止2<0<01年1月1日对以下债权人的债务本金及利息，计118168693.27元，有关债务将在办理完债务转移手续后由沙河集团或沙河联发负责归还。由此而产生的该公司对沙河集团或沙河联发的应付款项，沙河集团或沙河联发同意予以全部豁免。具体明细如下： 中信实业银行短期借款 36 <088 567.<08元本次资产重组以后，该公司的主营业务将变更为房地产开发与经营。42<0<02年股东权益变动情况单位：人民币元工程期初数本期增加本期减少期末数股本89,646,75<089,646,75&

11、lt;0资本公积盈余公积其中：法定公益金7,223,219.4<0未分配利润-224,51<0,72<0.4<026<0,421,261.<08股东权益合计191,935,236.1<0233,381,696.<0123<0,456,321.<03变动原因：1本期“资本公积“盈余公积减少的原因是：2<0<02年4月26日本公司召开的2<0<02年第一次临时股东大会通过决议，同意以以下方式弥补以前年度亏损，用2<0<01年度实现税前利润弥补以前年度亏损31,76<0,<>027.&l

12、t;08元，用盈余公积弥补以前年度亏损27,<066,<023.<02元，余下197,444,696.68元亏损以资本公积弥补。2本期“盈余公积增加的原因是：根据公司规定提取1<0%法定公积金4,121,<048.74元，5%法定公益金2,<06<0,524.37元所致。3本期“未分配利润增加的原因是：根据临时股东大会决议弥补亏损224,51<0,72<0.4<0元，本期实现净利润35,91<0,54<0.68；减少的原因是：根据公司规定计提1<0%的法规公积金4121<048.74元，5%的法定公益金2,&l

13、t;06<0,524.37元，由于本公司存在未弥补亏损，本期拟以弥补亏损后的未分配利润为基数计提。根据2<0<03年1月22日董事决议按每1<0股派送普通现金股利<0.3<0含税计2,689,4<02.5<0元。要求：1编制2<0<01年该股份重组的会计分录，并说明这次重组对该股份的财务状况和未来开展会产生什么影响。2编制引起2<0<01年、2<0<02年该股份股东权益变动的在关会计分录不考虑外币报表折算差额企业弥补亏损的方式有哪些？为什么？不同的股东权益结构将对企业产生什么影响？你认为该公司的利润分配是否存在

14、问题？如果有，问题何在？24分2、桂林集琦股份2<0<0<0年的有关业务如下：2<0<0年1月、3月、4月，桂林集琦股份下称“桂林集琦的控股子公司南宁集琦荣高实业以下简称“集琦荣高先后与汕头金环海经济开展总公司以下简称“汕头金环海、桂林漓江房地产开发以下简称“漓江房地产签署铺面销售协议，转让该公司1.26万平方米的建材市场铺面5<0年经营权，交易金额1<0<076.91万元。在转让过程中，由桂林集琦作担保，其母公司及下属桂林集琦旅行社、桂林集琦航空机票代理公司向银行贷款1<0<0<0<0万元，并将其中8<0<0

15、<0万元借给漓江房地产。漓江房地产将此8<0<0<0万元作为货款支付给集琦荣高。另外，2<0<04年4月，桂林集琦与漓江房地产签署协议，向其转让价值1757.<09万元固定资产。此项交易所有权尚未转移、货款也未收到。但固定资产已交付对方使用。根据上述经济业务，编制桂林集琦和集琦荣高有关的会计分录。你认为桂林集琦在这两项业务中是否应该确认收入？为什么？12分五、案例分析题2<0分海南恒泰芒果产业股份成立于1997年6月1<0日，其股票于1997年6月19日开始在上海证券交易所上市流通简称“恒泰芒果，6<0<0<097，现更名

16、为“华立科技。公司从事多种经营，主营业务是芒果、西番莲鲜果、原浆、饮料及制品的生产与销售。“园之梦是该公司主要产品的品牌，所在权归属于其母公司“海南恒泰集团。为了扩大市场影响，“恒泰芒果在1998年间投入了大量的资金进行广告宣传。娄年，该公司为“园之梦及其产品的推销所支付的广告费高达12175.63万元，按有关合同约定，其中5751.<08万元由母公司承当。但是，母公司并不向上市公司直接支付这笔由上市公司垫付的款项，而是作为上市公司支付母公司商标使用费的抵扣，在5年内充抵完毕。1998年，受市场及环境恶化的不良影响，“恒泰芒果经营业绩大幅下滑。在此背景下，该公司将其承当的6424.55万

17、元巨额广告费用，列示为长期待摊费用，从1999年起，分5年按摊销额逐年递增的方式摊销。由于公司对广告费的会计处理同相关的会计准那么与惯例不一致，对该公司进行审计的北京京都会计师事务所，对其1998年的财务报告出具了有保存意见的审计报告。综合考虑该公司1998年度的经营环境和盈利状况，如果广告费在1998年全部费用化，公司将出现巨额亏损。因此，广告费用的返销是否合理，就成为判断该公司年报是否公允表达、客观反映的关键。请基于上述材料，运用会计确认和计量的根本原那么，根据?企业会计准那么无形资产?的有关规定，并结合广告费的性质与特点以及“恒泰芒果的实际情况，对“恒泰芒果的上述会计处理进行分析与评论要

18、求陈述你的理由。参考答案：中山大学2<0<04年攻读硕士学位研究生入学考试试题科目代码：448科目名称：会计学含根底会计和中级财务会计考试时间：1月11日下午一、名词解释简要解释并简述每对名词之间的关系，每题6分，共24分1反映与控制或核算与控制：反映和控制是会计的两大根本职能。反映职能也称为核算职能，指对每一项经济业务进行确认、计量、计算、记录和比拟，从而反映资金运动的过程和结果。控制职能是指对资金运动进行全面、系统地控制。会计的反映和控制职能是紧密地联系在一起的，反映职能是实现控制职能的根底，为了控制资金运动，需要利用会计来掌握经济活动情况，也就是会计的反映职能，进行决策控制，

19、从而实现管理的目的。控制职能是在反映职能的根底上的延伸和拓展，为了管理经济活动，需要利用会计开掌握经济活动的情况，但是仅仅掌握情况还不能成为管理。在掌握情况的根底上，按照一定的经济目标对经济活动实行严格的控制，这是经济活动开展对会计的必然要求。2总账与明细账：总账是总括地反映各个会计要素增减变化及其结果的账户；明细分类账是详细地反映其增减变化及其结果的账户。总账和明细账的核算内容是相同的，只是反映资金增减变化的详细程度不同。总账是明细分类账的总括资料，明细分类账是总分类账的说明。在实际工作中，常常把总分类账户成为所属的明细分类账户的“控制账户， 把明细分类账户称为总分类账户的“辅助账户。由于总

20、分类账户和所属明细分类账户的核算内容是相同的，因此在登记时应该采用平行登记的方法不需要设置明细分类账户的除外。这就是说，每一笔经济业务，一方面要在总分类账户进行总括地登记；另一方面还要在所属明细分类账户中进行详细具体的登记。3原始凭证与记账凭证：会计凭证按其填制的程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证。原始凭证也称作单据，是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并据以记账的原始依据。原始凭证一般是在经济业务发生时直接取得和填制的，它是最初记录经济业务内容和完成情况的具有法律效力的书面证明。会计工作中所用的原始凭证种类有很多，如收货单、发货单、领料单、各种报销凭证、银行结算凭证等都属于原始凭证。原

21、始凭证根据其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。记账凭证式根据原始凭证或原始凭证汇总表的经济内容，应用会计科目和复式记账法确定会计分录，并作为记账依据的一种会计凭证。记账凭证，按其反映的经济业务的内容不同，可分为收款凭证、付款凭证和记账凭证。在会计工作中，会计人员根据取得的原是凭证编制记账凭证，据以登记账簿。4资产与净资产：资产是由过去的交易或事项所形成并由企业拥有和控制的各项资源，该项资源能够为企业带来经济利益流入。在资产负债表上，资产表现为负债和所有者权益之和。净资产是指企业的资产减去负债后的余额，它代表的是企业股东所享有的资产净额。资产和净资产的联系在于，资产减去负债后的余额等于

22、净资产。两者的区别主要在于两者的含义不同，资产反映的是企业所拥有和控制的各项经济资源，代表的是整个企业的经济利益，而净资产反映的股东享有的资产的份额，它反映的是股东的经济利益。二、简答题共42分1以下事项中哪些应是公司予以记录的交易？为什么？4分1客户返回原来赊购的商品；2面试应征者；3企业所有者从企业中领取现金私用；4接受订购下月才运送的货物。 答：上述交易中企业会计系统应予以记录的是1、3。会计是一个经济信息系统，能够引起经济利益流出和流入的交易或事项都应该纳入这一系统，上述的事项1和3都涉及到经济利益的流入和流出，所以应予以记录。而事项2没有涉及到经济利利益的流入和流出，事项4虽然涉及到

23、经济利益的流出，但是不是发生在当期，而是发生在未来期间，故现在不应予以记录。2为什么收入和费用账户称为暂时性账户或虚账户？3分答：收入和费用类账户是反映在企业经营过程中发生的收入和费用的账户，它们是本期损益表编制的依据。在期末损益表编制完毕和期末损益结转后，该类科目的期末余额为零。在下一期的期末核算中，为了正确计量损益，还需另行开设。这类账户没有期初余额，也没有期末余额，仅仅为了核算当期损益而开设。所以称它们为暂时性账户或虚账户。3在定期盘存制下，设置“销货本钱账户的目的是什么？可能在现在该账户的工程主要有哪些？至少要列出5项7分答：定期盘存制也称实地盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘

24、点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算期末存货的总金额，计入各有关存货科目，倒轧本期已耗用和已销售存货的本钱。在定期盘存制下，设置“销货本钱账户的目的为了核算一定期间的利润。在定期盘存制下，平时只对购进的存货予以记录，而对发出存货不作记录，在期末对存货进行盘点，从而倒挤出本期的销售本钱，通过“销售本钱账户进行核算，从而正确计算出本期的利润。现在“销货本钱的账户的工程可能有：1期初存货数量2期初存货单价3本期进货数量4本期进货单价5期末存货数量6期末存货单价7本期销售合计4什么叫调整分录？它有什么用途？4分答：调整分录是指根据一定的要求编制的、旨在确保会计账面记录或财

25、务报表各项金额正确性的会计分录。在现行会计实务中，调整分录可能用在多处：在每个会计期末需要借以调整该期的收入和费用以符合权责发生制和配比原那么的要求；借以更正会计过失；反映会计政策与估计变更及其累计影响；编制现金流量表时借以确定特定工程的金额；编制合并报表时借以抵消购置价差与对子公司投资账户的相应金额；审计师也可能编制调整分录要求企业调整账表等等。有些调整分录需要过账，如期末有关收入确认和本钱分摊账户的调整；有些只需在有关工资底稿上编制，无需过账，如编制现金流量表和合并财务报表师所做的调整。5假设会计上没有持续经营假设，以下工程在财务报表上的金额与正常的情况相比有何不同？9分1土地；2未摊销债

26、券溢价；3设备折旧费用；4存货；5预付保险费用。答：如果没有持续经营假设，那么会计原那么、会计方法的选择上有很大的变化。假设会计上没有持续经营假设，那么就意味着企业不会在可预见的将来，按当前的规模和状态继续经营下去，会计主体不会按照既定用途使用资产、按照既定的合约条件清偿债务，会计人员将要在此根底上选择清算会计原那么，所有取得的收入都在收到的当期确认为收入，而所有发生的费用都在付出的当期确认为费用，无法区分资产的性质，权责发生制不再是确认和计量的根底。那么对上述工程的影响是：1土地使用权的账面价值将保持不变。在权责发生制下，获得的土地使用权将会作为“一项无形进行核算，并在受益期内平均摊销。如果

27、持续经营假设不再存在，那么土地这项无形资产也就不再进行摊销，其账面价值将保持不变。2未摊销的债券溢折价为<0，这是由于在持续经营假设不再成立的情况下，债券溢折价在发身当期就予以费用化；3设备的折旧费用也将为<0；4商品的存货和正常情况下的存货金额相同；5预付保险费用金额也将为<0，其在发生的当期全部予以费用化。 6你认为会计要素及其定义有什么作用？3分答：会计要素是指会计所要核算的经济活动内容的根本分类工程，及财务会计的根本要素。会计要素为企业日常会计核算内容的具体分类提供了标准，同时是财务会计报告核心内容会计报表的根本构成要素。因为企业财务会计的最终成果以财务会计报告的形式

28、向有关方面提供，而编制财务会计报告的依据是企业日常会计核算资料，这就要求企业财务会计报告所反映的内容及其根本分类，应与日常会计核算保持一致。而日常会计核算对经济活动内容的分类，应该满足编制财务会计报告的要求。我国?企业会计准那么?将会计对象按照其经济特征分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素，并分别规定了这六大要素确实认、计量、记录和报告的标准。会计要素及其定义的作用在于，对会计对象予以明确化，有利于对各种交易和事项进行确认、计量、记录和报告。会计是一个经济信息系统，那么什么样的信息能够进入这一系统呢？在这里会计要素及其定义就提供了一种量度，只有在相关的会计对象符合会计要素的

29、定义时，会计系统才予以确认、计量、记录和报告。7为什么要进行账项调整？账项调整的主要内容有哪些？4分答：进行账项调整是期末结账前必须进行的一项工作。进行账项调整的目的是在于将本期发生的收入和费用进行合理配比，从而正确地计量出本期的收益，为编制损益表提供根底。账项调整的内容主要是四项，第一类是属于本期费用但尚未支付款项的账项调整，如企业本期预提的固定资产大修理费用；第二类是属于本期收入但尚未收到款项的账项调整，如企业对外投资，被投资方宣揭发放股利，但实际仍未派发；第三类是本期已收款而不属于或不完全属于本期收入的账项调整，企业受到下一年度得租金；第四类是本期已付款而不属于或不完全属于本期费用的账项

30、调整，企业预付下一年度得租金。8请简要说明会计政策及其变更、会计估计及其变更的含义，企业在什么情况下应进行会计政策变更，会计估计变更处理？当二者难以区分时，通常怎样处理？8分答：所谓会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原那么以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另外一种会计政策的行为。也就是说，在不同的会计期间执行不同的会计政策。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为根底所作出的判断。会计估计变更是指就现有的信息或资料对未来所作的判断，变更原来所作出的会计估计的行为。企业会计制度规定，只允许在两种情况下进行

31、会计政策变更：第一，法律或会计准那么等行政法规、规章等要求变更。第二，变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更可靠、更相关。通常，企业可能由于以下原因发生会计估计变更；第一，赖以进行估计的根底发生了变化。第二，取得新信息、积累了更多的经验。在会计实务中，有时难以区分会计政策变更和会计估计变更。如果难以区分会计政策变更和会计估计变更，那么应按会计估计变更进行会计处理。三、论述题共28分1一般认为原那么导向的会计准那么比拟注重反映交易的实质而不是其形式、较少包括过细的规那么和例外情况、注重概念框架的影响和强调职业判断。而规那么导向的会计准那么包括较多的详细、具体、复杂

32、的规那么，包括较多的具体标准、例如、范围限制、指南、例外等规那么要素，它的可操作性较强，在一定程度上更倾向于反映交易的形式而不是实质。答：长期以来，美国财务会计准那么委员会FASB与国际会计准那么委员会IASC在准那么制订上采取了截然不同的模式。FASB采取的是以规那么为根底的准那么制订模式，IASC采取的是以原那么为根底的准那么制订模式，两者究竟孰优孰劣，一直争执不下。1国际会计准那么IAS、英国的财务报告准那么FRS是原那么导向会计准那么的典范。以原那么为根底的准那么制订模式，仅针对某一对象或交易、事项的会计处理、财务报告提出应循原那么，可能包括以原那么为根底的一些规那么，但并不力图答复所

33、有问题或对每种可能情况均提供详细规那么。较之规那么，原那么具有广泛适应性，现实中也就不存在对根本原那么的例外，因此原那么导向会计准那么将不可能出现规那么导向下的大量例外。原那么导向会计准那么并不排除对解释和执行指南的需要，但指南将仅关注准那么提及的重大问题，对准那么没有提及的企业、行业的特有情况，将倚重会计职业人员的职业判断。以原那么为根底的准那么制订模式下，准那么的详尽和复杂程度降低，简洁、明了的会计准那么便于使用者的阅读和理解。由于不再提供详尽的规那么，也在一定程度上遏制了围绕规那么进行交易筹划的财务操纵行为，如果使用者想要找到准那么未作规定的交易所适用的规那么，那么必须以根本原那么为依据

34、，进行职业判断，这样报表编制人员对外提供的会计信息将更好地反映交易的经济实质，审计人员对报表公允性、合法性的评价也将更为全面、更符合原那么的要义。在面对非预期事件时，原那么导向准那么将能做出较为迅速的反响，从而能更好地适应经济开展的需要。较之规那么导向的一些弊端，以原那么为根底的准那么制订模式固然有优越之处，但原那么导向会计准那么也有其所必需的条件，否那么同样可能带来一些问题。首先，充分职业判断未必一定带来反映经济实质的会计信息，会计职业人员较高的职业判断水平是不可或缺的条件。与具备充分可操作性的详尽规那么相反，原那么导向会计准那么通常只规定某一方面的抽象原那么，特定行业、具体情况那么全凭会计

35、职业人员的职业判断。充分职业判断生成的会计信息将更全面反映交易的经济实质，这一论断是以会计职业人员具有较高的职业判断水平为前提的。会计职业人员必须对原那么的要义有全面、精准的把握，在面对具体情况时能判断、选择适当的会计处理方法。否那么，低水平执业活动绝不可能带来反映交易实质的会计信息，更妄论信息之间的可比性。其次，原那么导向会计准那么可能透发滥用职业判断的酌定行为。应该说，无论规那么导向抑或原那么导向，会计职业人员的职业道德都是准那么能起到标准作用的重要保障。尽管规那么导向准那么有可能诱发针对规那么的财务操纵行为，但详尽的规那么自身只是技术性条件，会计职业人员未能恪守职业操守才是关键。原那么导

36、向会计准那么允许充分的职业判断，会计职业人员的职业判断水平固然是职业判断与准那么宗旨、精神相一致的技术保障，但会计职业人员的职业道德水平更是保证准那么中的原那么不被滥用的根本所在。取消了详尽的规那么，会计职业人员具有相当大的酌定自由度，而有关监管、法律标准却变得抽象、模糊，这时准那么所允许的充分职业判断就完全有可能被滥用。2以规那么为根底的准那么制订模式，除了给出某一对象或交易、事项的会计处理、财务报告所必须遵循的原那么外，还力图考虑到原那么适用的所有可能情况，并将这些情况下对原那么的运用具体化为可操作的规那么。所谓所有情况，既包括适用准那么的情况，也包括不适用准那么的有关例外。为了对具体规那

37、么予以说明，准那么中还包括大量的解释和执行指南。可见，例外、解释和执行指南是规那么导向会计准那么的两个显著特点。这种力图为每一种可能情况都提供“唯一答案的准那么制订模式，其目的是希望在任何时候都能为会计职业人员提供技术参照标准，以较强的可操作性保证相似交易、事项会计信息的可比性。而硬性的操作标准也能在一定程度上遏制会计人员的酌定行为。由于每一种可能情况都有相应的规那么，在诉讼纠纷中会计职业人员便可诉诸有关规那么抗辩，这一点在诉讼爆炸的社会环境中显得尤为重要。对会计职业人员而言，详尽的规那么还限制了监管机构对会计行为过程的事前介入，而将其权限限制在事后的职业判断评价，同时也为监管机构提供了监督、

38、制裁的依据。尽管以规那么为根底的准那么制订模式以上述考量为出发点，但在实际运作过程中还是带来了一些负面影响。首先，过于详尽、复杂的会计准那么带来了准那么制订、实施的高本钱。力图考虑到所有可能情况的准那么制订模式，必然带来百科全书式的会计准那么，一些复杂经济业务的准那么动辄上百页，由此造成准那么制订程序过于繁琐、缓慢。其次，规那么导向准那么可能无法发挥预期的标准作用。FASB、FASB紧急问题工作组EIFT、美国注册会计师协会AICPA会计准那么执行委员会ACSEC、FASB特别任务执行小组四个不同机构制定了成百上千的规那么。如此众多的规那么常使想要遵守准那么的使用者难以确定究竟应从简入手，并且

39、这些规那么之间可能相互抵触，也造成了使用者无所适从。再次，规那么导向准那么中的详细规定易助长会计职业人员在财务报告过程中的“按章照搬，而无视应有的职业判断。2近些年来，我国上市公司对外担保、关联担保、相互担保成为一种普遍现象，由此引发了不少担保诉讼案件，大大增加了上市公司自身的财务风险。与此同时，上市公司对担保事项的信息披露不标准问题也十分严重，既增加了我国的金额风险，又因信息不对称程度加剧而增加了资本市场投资者的投资风险。针对上述现象，请答复：1根据?企业会计准那么或有事项?，上市公司应如何披露这类信息？2对照?企业会计准那么或有事项?的规定，结合你所了解的财政报道等信息，上市公司在担在保事

40、项的信息披露方面一般存哪些不标准之处？3为了从制度上更加有效引导上市公司披露好担保事项的信息，你认为该准那么在此类信息披露规定方面还有哪些值得改良的地方？你的依据是什么？14分答：1根据我国企业会计准那么规定，当企业对外担保所形成对外形成的或有事项很可能导致经济利益流出企业，并且金额能够可靠计量时，企业应当确认负债。在资产负债表中确认的“负债应与其他负债工程区别开来，单独反映；同时，还应在会计报表中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露，以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。当企业对外担保只是形成一项潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或对外担保形成现

41、时义务，履行该业务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。那么这项担保就构成了一项或有负债。或有负债无论作为潜在义务，还是现时义务，均不符合负债确认的条件，因而不予确认。但是，如果或有负债符合某些条件，那么予以披露。或有负债披露的根本原那么是，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。但是，对某些经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予以披露，以确保会计信息使用者获得足够成充分和详细的信息。这些或有负债包括：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债，未决诉讼、仲裁形成的或有负债以及为其他单位提供债务担保形成的或

42、有负债。22<0<0年4月4日，戴“帽不到十天的ST兴业(6<0<06<03)因未及时披露重大的担保和贷款逾期事项以及未及时预亏受到上海证券交易所的公开谴责，使上市公司的对外担保风险再次凸显。统计资料显示，我国12<0<0多家上市公司中，有近4<0的公司存在着对外担保，这个比例在前两年是2535。随着对外担保的越来越多，担保数额的越来越大，担保期限的越来越长，上市公司也就越来越频繁地涉及因担保引起的诉讼案件中。其结果是或拖欠款项，或资产恶化，或无力还款而被迫拍卖股权，最终成为经济担保的牺牲者。我国上市公司在担保信息披露方面不符合要求。在披露的担保

43、信息中，缺乏对对债务人的资信状况，以及担保事项的利益和风险进行充分分析，使财务报表使用者很难了解担保行为的存在的风险。很多上市公司对于担保所形成的或有负债，没有预计其产生的财务影响，即使在无法预计的情况下，也没有给出其原因，而只是很简单披露一下担保行为和事实。相当多的上市公司之间相互循环担保，造成多米偌效应，甚至担保金额远远超出规定金额，以至于一旦担保所形成的或有负债发生，公司将面临破产的风险。因此，我国上市公司在披露负债产生的原因、或有负债预计的财务影响以及在财务影响无法估计的原因披露方面，都不标准。3我国现行的?企业会计准那么或有事项?在标准上市公司信息披露方面，具有良好的引导作用。但现行

44、的这一会计准那么在标准上市公司披露担保行为的背景方面还有些缺乏之处，比方，企业实施担保行为的原因、债务人的资信状况、担保进行清偿的风险等方面的披露还缺乏。充分披露原那么是会计核算的一条重要原那么。充分披露原那么要求为到达公正表达企业经济事项所必要的信息，均应完整提供，并使用户易于理解，亦即财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。因此，对于担保事项，对一些背景情况进行披露，有利于报表使用者充分了解企业的各方面情况，从而做出正确的决策。因此，对担保事项的更详尽的披露是会计核算充分披露原那么的必然要求。四、会计业务分析与处理题共36分1公司近四年主营业务收入和净利润指标数据如下：财务指标

45、单位2<0<02年度2<0<01年度2<0<0<0年度1999年度主营业务收入万元净利润万元3,591.<053.176.<0<0该企业1999年度的股东权益为负数，2<0<0<0年度以后股东权益为正数。22<0<01年股东权益变动情况单位：人民币元工程期初数本期增加本期减少期末数股本89,646,75<0-89,646,75<0资本公积盈余公积其中：法定公益金未分配利润-244,51<0,72<0.4<0外币报表折算差额-31,76<0,<>027.<

46、;08股东权益合计191,935,236.1<0变动原因：1 本期“资本公积增加系公司大股东深圳市沙河实业集团承接及豁免本公司债务转入，资产重组收益及股权投资准备转入影响所致。2 本期“资本公积减少，系本公司在资产重组时将子公司转让，将对子公司的投资准备转入“其他资本公积而减少影响所致。3 本期“未分配利润增加，系公司本年度经营产生净利润增加影响所致。4 本期“外币报表折算差额减少系公司执行新企业会计制度账务处理影响所致。3该股份2<0<01年初资产负债表简表如下：资产工程金额负债及所有者权益工程金额流动资产：流动负债合计26<0,2<05,472.73 货币资金

47、676,332.57 其他应收款2<03,765,853.55 长期借款15,<0<0<0,<0<0<0.<0<0 预付账款114,895.<0<0 存货232,793.19 股东权益：待摊费用5,113.5<0 股本89,646,75<0.<0<0 流动资产合计2<04,794,987.81 资本公积161,627,885.73 长期投资合计72,952,841.35 盈余公积34,289,242.96 固定资产原价26,365,523.32 其中：公益金7,223,219.24 减：累计折旧1&

48、lt;0,685,677.21 未分配利润-256,27<0,747.48 在建工程626,112.92 外币折算差额-61,831.96 固定资产清理8,<014,514.71 股东权益合计29,231,299.25 固定资产合计24,32<0,473.74 长期待摊费用2,368,469.<08 资产总计3<04,436,771.98 负债和所有者权益总计3<04,436,771.98 2<0<01年1月1日该公司进行了资产重组，具体内容如下：1该公司将除货币资金及少数长期投资394,972.94以外的全部资产出售给沙河集团，沙河集团再将该等

49、资产划拨给其全资附属企业深圳市沙河联发公司“沙河联发。该公司出售资产的价格以经华鹏会计师事务所审计的本公司2<0<0年12月31日的账面数据为准，除货币奖金及少数长期投资394,972.94以外的其他全部资产出售计价316,<078,851.<01元。2该公司向沙河集团购置经过局部资产和债务剥离后的全资附属企业深圳市沙河房地产开发公司“沙河房产整体资产和债务，该公司购置资产的价格计242,392,122.15元，该公司再以2<0<0年12月31日评估价值购置原沙河房地产拥有的沙河商城第一至六层沙河商城地下室和第七八层为自用非流通房产，建筑面积总计14,<

50、;048平方米，计9<0,<056,82<0元。购置资产总价格为332,445,942.15元。3该公司出售、购置资产相互抵顶以后形成的该公司对沙河集团的应付款16 367 <091.14元，挂沙河集团与该公司的往来账处理。4经与该公司协商，由沙河集团或沙河联发承接该公司截止2<0<01年1月1日对以下债权人的债务本金及利息，计118 168 693.27元，有关债务将在办理完债务转移手续后由沙河集团或沙河联发负责归还。由此而产生的该公司对沙河集团或沙河联发的应付款项，沙河集团或沙河联发同意予以全部豁免。具体明细如下： 中信实业银行短期借款 36 <0

51、88 567.<08元本次资产重组以后，该公司的主营业务将变更为房地产开发与经营。42<0<02年股东权益变动情况单位：人民币元工程期初数本期增加本期减少期末数股本89,646,75<089,646,75<0资本公积盈余公积其中：法定公益金7,223,219.4<0未分配利润-224,51<0,72<0.4<026<0,421,261.<08股东权益合计191,935,236.1<0233,381,696.<0123<0,456,321.<03变动原因：1本期“资本公积“盈余公积减少的原因是：2<0

52、<02年4月26日本公司召开的2<0<02年第一次临时股东大会通过决议，同意以以下方式弥补以前年度亏损，用2<0<01年度实现税前利润弥补以前年度亏损31,76<0,<>027.<08元，用盈余公积弥补以前年度亏损27,<066,<023.<02元，余下197,444,696.68元亏损以资本公积弥补。2本期“盈余公积增加的原因是：根据公司规定提取1<0%法定公积金4,121,<048.74元，5%法定公益金2,<06<0,524.37元所致。3本期“未分配利润增加的原因是：根据临时股东大会决议弥补

53、亏损224,51<0,72<0.4<0元，本期实现净利润35,91<0,54<0.68；减少的原因是：根据公司规定计提1<0%的法规公积金4121<048.74元，5%的法定公益金2,<06<0,524.37元，由于本公司存在未弥补亏损，本期拟以弥补亏损后的未分配利润为基数计提。根据2<0<03年1月22日董事决议按每1<0股派送普通现金股利<0.3<0含税计2,689,4<02.5<0元。要求：1编制2<0<01年该股份重组的会计分录，并说明这次重组对该股份的财务状况和未来开展会产生什

54、么影响。2编制引起2<0<01年、2<0<02年该股份股东权益变动的在关会计分录不考虑外币报表折算差额企业弥补亏损的方式有哪些？为什么？不同的股东权益结构将对企业产生什么影响？你认为该公司的利润分配是否存在问题？如果有，问题何在？24分答：1编制2<0<01该股份重组的会计分录。2<0<01年该股份有限出售整体资产现金及局部长期投资除外，换取另外一家房地产公司。通过公司重组资产的账面价值为3<04,436,771.98676,332.57394,972.94=3<03,365，466.47，通过重组产生的资产评估增值为316,<078,851.<013<03，365，466.47=12,713,384.54。 该公司向沙河集团购置经过局部资产和债务剥离后的全资附属企业深圳市沙河房地产开发公司“沙河房产整体资产和债务，该公司购置资产的价格计242,392,122.15元，该公司再以2<0<0年12月31日评估价值购置原沙河房地产拥有的沙河商城第一至六层沙河商城地下室和第七八层为自用非流通房产，建筑面积总计14,<048平方米，计9<0,<056,82<0元。购置资产总价格为33