第四章 营业税-jj

1、1营营 业业 税税2一、概念：一、概念： 对在我国境内从事应税劳务、转让无对在我国境内从事应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其营业形资产和销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种流转税。额征收的一种流转税。3二、特点：二、特点： 1 1征收面广，税源普遍；征收面广，税源普遍； 2. 2. 按行业来设计税目、税率按行业来设计税目、税率; ; 3 3税赋较低且均衡税赋较低且均衡; ; 4 4价内税；价内税； 5. 5. 计算简便。计算简便。4n三、营业税和增值税的区别和联系：三、营业税和增值税的区别和联系：n区别：区别：1、BT的应税劳务是的应税劳务是（征（征VAT）以外的所有劳务

2、；以外的所有劳务；2、BT的应税资产是的应税资产是）以外的）以外的资产，也就是有形不动产和无形资产。资产，也就是有形不动产和无形资产。n联系：联系：1、BT规定的征税范围与规定的征税范围与VAT有互补性。有互补性。2、某一种货物或劳务，要么征、某一种货物或劳务，要么征VAT，要么征，要么征BT，两种税通常不并存。两种税通常不并存。5n四、营业税和增值税、消费税的关系：四、营业税和增值税、消费税的关系：1、BT与与VAT、CT同属流转税，取得收入就应缴同属流转税，取得收入就应缴纳税款。纳税款。2、BT与与VAT、CT都是全额征税的税种，但营业都是全额征税的税种，但营业税列举行业可以减除费用，这是

3、它自身的特点，税列举行业可以减除费用，这是它自身的特点，也是重要的考点。也是重要的考点。3、BT与与CT同属价内税，都在同属价内税，都在“营业税金及附营业税金及附加核算加核算”，与所得税形成此涨彼消的关系。而，与所得税形成此涨彼消的关系。而VAT属价外税，与所得税无关。属价外税，与所得税无关。6一、纳税义务人一、纳税义务人（一）一般规定（一）一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、营业税纳税人包括企业（内

4、资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。行政及事业单位、个体户、中外籍个人。71.地域范围地域范围在中华人民共和国境内。在中华人民共和国境内。 具体情况为：具体情况为： （1）劳务）劳务提供或接受方在境内提供或接受方在境内 （2）转让无形资产（不含土地使用权）转让无形资产（不含土地使用权）接受方在境内接受方在境内 （3）转让或出租土地使用权）转让或出租土地使用权土地在境土地在境内内 （4）转让或出租不动产）转让或出租不动产不动产在境内不动产在境内8n【例题例题多选题多选题】下列各项中，应当征收营下列各项中，应当征收营业税的有（业税的有（ ）。）。A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险

5、境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权使用权n【答案答案】AD92.行为范围行为范围注意与增值税范围的划分。注意与增值税范围的划分。 营业税征税范围的劳务是指属于交通运营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务

6、（以下称应税劳务）。的劳务（以下称应税劳务）。 但是加工和修理、修配属于增值税的范但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。税劳务）。103.行为的有偿性行为的有偿性有偿或视同有偿提供应有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。让不动产的所有权。【特别提示特别提示】 单位和个体经营者聘用的员工为本单位或单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。11（二）纳税义务人的特殊规定

7、（二）纳税义务人的特殊规定（P88）铁路运输部门的纳税人：铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构各自的管理机构单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包承包人以发包人名义对外经营，并由发包方承担人以发包人名义对外经营，并由发包方承担法律责任的，以发包人为纳税人；法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承否则以承包人、承租人、挂靠人为纳税人。包人、承租人、挂靠人为纳税人。二、扣缴义务人二、扣缴义务人12一、税目：一、税目： BT的税目按行业、类别共设置了的税目按行业、类别共设置了9个：个：P8813

8、1 1交通运输业：交通运输业：陆水空运输、管道运输、搬运装：陆水空运输、管道运输、搬运装： 3%3% 2 2建筑业建筑业：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业：3%3% 3 3金融保险业金融保险业：金融、保险：金融、保险 5%5% 4 4邮电通讯业邮电通讯业：邮政、电信：邮政、电信 3%3% 5 5文化体育业文化体育业： 3 3% % 6 6娱乐业娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉：歌厅、舞厅、卡拉OKOK、音乐茶座、台球、高尔夫、音乐茶座、台球、高尔夫、 保龄球、游艺场等保龄球、游艺场等 5%-20%5%-20% 7 7服务业服务业：饮食、旅游、旅店、代理、仓储、

9、广告：饮食、旅游、旅店、代理、仓储、广告 5%5% 8 8转让无形资产转让无形资产：土地使用权、商标权、专利权、专利技术、：土地使用权、商标权、专利权、专利技术、著作权和商誉著作权和商誉 5%5% 9 9销售不动产销售不动产：建筑物、土地附着物：建筑物、土地附着物 5%5%14【例例】下列各项业务所取得的收入中，应下列各项业务所取得的收入中，应 按按“服务业服务业”征收营业税的有（征收营业税的有（ ）。）。 A.搬家公司从事的搬家业务搬家公司从事的搬家业务 B.航空公司从事的干租业务航空公司从事的干租业务 C.远洋运输公司从事的光租业务远洋运输公司从事的光租业务 D.远洋运输公司从事的程租业务

10、远洋运输公司从事的程租业务【答案答案】BC15【例例】下列经营活动中计算营业税的税率正确下列经营活动中计算营业税的税率正确的有（）。的有（）。A.旅游景点经营索道取得的收入按旅游景点经营索道取得的收入按5%B.建筑设计收入按建筑设计收入按3%C.邮政储蓄收入按邮政储蓄收入按5%D.金融保险业按金融保险业按5%【答案答案】AD16 营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。一、营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用；一、营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用；二、特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；二、特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金

11、额；三、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的三、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。额。17181920一、税额计算的基本规定一、税额计算的基本规定（1）以收入全额为营业额）以收入全额为营业额 ： 应纳营业税应纳营业税=营业额营业额税率税率 （2）以收入差额为营业额）以收入差额为营业额 应纳营业税应纳营业税=（收入全额（收入全额-允许扣除金额）允许扣除金额）税率税率 （3）按组成计税价格为营业额）按组成计税价格为营业额 应纳营业税应纳营业税=组成计税价格组成计税价

12、格税率税率组成计税价格组成计税价格 =营业成本营业成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-营业税税率）营业税税率） 21（一）交通运输业：（一）交通运输业：P9522（二）建筑业（二）建筑业要点要点计算注意问题计算注意问题计税依据计税依据（1）总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给）总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额分包人的价款后的余额为营业额（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价

13、款在内，但，但不包括建设方提供的设备的价款不包括建设方提供的设备的价款（3）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内值的，其营业额应包括设备的价款在内（4）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：程价格的，组成计税价格：计税价格计税价格=工程成本工程成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-营业税税率）营业税税率）税率税率3%23n【例例】某建筑公司某建筑公司2011年年1月承包甲单位的一项月承包甲单位的一项建筑工程，根据合

14、同规定，采用包工不包料的方建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（程建筑公司应纳营业税为（ ）万元。）万元。 A.66 B.152.34 C.66.09 D.152.25n【答案答案】Bn【解析解析】应纳营业税应纳营业税=（2200+3+28

15、75）3%=152.34（万元）（万元）24n【例例】A建筑公司具备主管部门批准的建筑企业建筑公司具备主管部门批准的建筑企业资质，该公司签订的建筑工程施工承包合同注明资质，该公司签订的建筑工程施工承包合同注明的建筑业劳务价款为的建筑业劳务价款为9000万元（其中安装的设备万元（其中安装的设备价款为价款为3000万元，建设方提供设备），同时提供万元，建设方提供设备），同时提供建筑材料建筑材料1000万元。万元。A公司将公司将1500万元的安装工万元的安装工程分包给程分包给B建筑公司。工程竣工后，建设单位支建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给付给A公司材料差价款公司材料差价款600万元，提前竣工奖

16、万元，提前竣工奖150万元。请计算万元。请计算A企业应纳营业税额。企业应纳营业税额。应纳营业税额（应纳营业税额（9000100030001500600150）3%187.5（万元）（万元）25自建行为自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为：是指纳税人自己建造房屋的行为：纳税人自建自用的房屋不纳营业税纳税人自建自用的房屋不纳营业税纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。业税。 自建行为营业额核定：自建行为营业额核定：l

17、1 1）按当月同类劳务或销售不动产的平均价格。）按当月同类劳务或销售不动产的平均价格。n2 2）按最近时期同类劳务和不动产的平均价格。）按最近时期同类劳务和不动产的平均价格。n3 3）按组成计税价格：）按组成计税价格：组成计税价格组成计税价格= =营业成本或工程成本（营业成本或工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）/ /（1-1-营营业税率）业税率） n成本利润率由各地方税务机关确定。成本利润率由各地方税务机关确定。单位将不动产无偿赠与他人，视同销售：单位将不动产无偿赠与他人，视同销售：26即：即：27n【例例】某施工企业某施工企业2010年自建一幢宿舍年自建一幢宿舍,其中一其中一部分已竣

18、工销售。已竣工销售的宿舍楼建筑安装部分已竣工销售。已竣工销售的宿舍楼建筑安装成本为成本为100万元，取得销售收入万元，取得销售收入150万元。（建筑万元。（建筑业营业税率为业营业税率为3%，成本利润率为，成本利润率为5%，销售不动，销售不动产营业税率为产营业税率为5%）请计算该施工企业应纳营业）请计算该施工企业应纳营业税。税。(1)自行建造行为交营业税自行建造行为交营业税组成计税价格：组成计税价格： =100 （1+5%） （1-3%）=108.2(万元万元) 按建筑业交营业税按建筑业交营业税=108.2 3%=3.2(万元万元)(2)销售楼房应缴营业税销售楼房应缴营业税=150 5%=7.5

19、(万元万元)(3)应纳营业税总额应纳营业税总额=3.2+7.5=10.7(万元万元)28n【例例】房地产公司自建写字楼房地产公司自建写字楼18万平方米，工万平方米，工程成本每平方米程成本每平方米2000元，售价每平方米元，售价每平方米3600元。元。当年销售自建写字楼当年销售自建写字楼10万平方米；将万平方米；将0.5万平方万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。（当地营业税米自建写字楼无偿赠送给乙单位。（当地营业税成本利润率为成本利润率为10%），计算该房地产公司当年应），计算该房地产公司当年应纳营业税？纳营业税？应纳建筑业营业税应纳建筑业营业税2000（10+0.5）（1+10%）（13%）3

20、%=714.43（万元）（万元）销售不动产的营业税销售不动产的营业税3600（10+0.5）5%1890（万元）（万元） BT 714.43 1890 2604.43（万元）（万元） 29（三）金融保险业（三）金融保险业 （5%）包括金融业和保险业。包括金融业和保险业。 注意以下注意以下5点：点：存款、金银买卖业务，不征收营业税。存款、金银买卖业务，不征收营业税。 金融机构往来业务暂不征收营业税。特指资金往来金融机构往来业务暂不征收营业税。特指资金往来业务取得的收入，但相互之间提供的服务要征税。业务取得的收入，但相互之间提供的服务要征税。人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对金

21、融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构的贷款业务征税。人民银行对企业贷款或委托金融机构的贷款业务征税。金融机构出纳长款收入，不征税。金融机构出纳长款收入，不征税。保险企业取得的追偿款不征收营业税。保险企业取得的追偿款不征收营业税。30（三）金融保险业（三）金融保险业 （5%）（1）贷款业务：）贷款业务：营业额全部贷款利息收入（利息、罚息、营业额全部贷款利息收入（利息、罚息、加息）加息） 31n（2）融资租赁：）融资租赁： 本期营业额（应收取的全部价款和价外费用本期营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）实际成本）（本期天数（本期天数总天数）总天数） n注：融资租赁

22、经营是否属于金融行业，关键看注：融资租赁经营是否属于金融行业，关键看是否经过中国人民银行和商务部批准，经过批是否经过中国人民银行和商务部批准，经过批准的可纳入金融业的融资租赁业务。准的可纳入金融业的融资租赁业务。32融资性售后回租业务融资性售后回租业务中中承租方承租方出售资产的行为，不属于出售资产的行为，不属于增值税和营业税的征税范围，不征增值税和营业税。增值税和营业税的征税范围，不征增值税和营业税。33n（3）金融商品转让业务：）金融商品转让业务： 营业额卖出价（营业额卖出价（不扣除任何费用不扣除任何费用）买入价（）买入价（不含各种不含各种费用和税金，买入价格中可以扣除持有期间的利息和股利费

23、用和税金，买入价格中可以扣除持有期间的利息和股利收入收入） 【例例】某金融企业从事债券买卖业务，某金融企业从事债券买卖业务，2008年年8月购入月购入A债券购入价债券购入价50万元，万元，B债券购入价债券购入价80万元，另外共支付相万元，另外共支付相关费用和税金关费用和税金1.3万元；当月又将债券卖出，万元；当月又将债券卖出，A债券售出债券售出价价55万元，万元，B债券售出价债券售出价78万元（价格中含支付相关费用万元（价格中含支付相关费用和税金和税金1.33万元）。该金融企业当月当纳营业税为万元）。该金融企业当月当纳营业税为？n应纳营业税应纳营业税（55-50）+（78-80）5%0.15（

24、万（万元）元） n注：不包括非金融机构和个人。注：不包括非金融机构和个人。34n【例例】某银行某银行2010年第三季度买卖企业债券出现负差年第三季度买卖企业债券出现负差55万元；第四季度购买企业债券共支付万元；第四季度购买企业债券共支付564万元，其中包括万元，其中包括各种税费各种税费0.7万元；第四季度转让企业债券取得收入万元；第四季度转让企业债券取得收入690万元（未扣除税费），在转让企业债券过程中，支付各种万元（未扣除税费），在转让企业债券过程中，支付各种税费税费1.1万元。该银行第四季度上述业务应纳营业税税额万元。该银行第四季度上述业务应纳营业税税额（ ）万元。）万元。 A.3.55

25、B.3.53 C.3.59 D.6.3n【答案答案】Cn【解析解析】该银行第四季度上述业务应纳营业税税额该银行第四季度上述业务应纳营业税税额=690-（564-0.7）-555%=3.59（万元）（万元）35n（4）金融经纪业务和其他金融业务：）金融经纪业务和其他金融业务：手续费手续费（佣金）类的全部收入（佣金）类的全部收入金融企业从事金融企业从事受托收款受托收款业务，如代收电话业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部全部收入减去支付给委托方价款后的余额收入减去支

26、付给委托方价款后的余额为营业额。为营业额。 36n（5）保险业务：）保险业务： 初保业务：全部保费收入初保业务：全部保费收入 储金业务：储金利息（期初余额期末储金业务：储金利息（期初余额期末余额）余额）2一年定期利率一年定期利率12 37n无赔偿奖励以向投保人实际收取的保费征税。无赔偿奖励以向投保人实际收取的保费征税。 根据税法规定，保险公司开展无赔偿奖励业务根据税法规定，保险公司开展无赔偿奖励业务的，以实际收取的保险费作为营业额。但是是否可的，以实际收取的保险费作为营业额。但是是否可以扣除无赔偿奖励支出，还要看保险公司开具的保以扣除无赔偿奖励支出，还要看保险公司开具的保单上的金额。单上的金额

27、。 n例如：保险公司开展无赔偿奖励业务，甲企业应该例如：保险公司开展无赔偿奖励业务，甲企业应该缴纳保费缴纳保费100万，保险公司无赔偿奖励款万，保险公司无赔偿奖励款10万，如万，如果保险公司开具果保险公司开具90万的发票，实际取得的保费时万的发票，实际取得的保费时90万，则按万，则按90万计算营业税，如果保险公司按万计算营业税，如果保险公司按100万万开具发票，另外支付给甲公司开具发票，另外支付给甲公司10万元，则按万元，则按100万万计算营业税。计算营业税。38n【例例】某商业银行某商业银行2011年第一季度发生以下经营业务年第一季度发生以下经营业务:(1)吸收存款吸收存款600万元万元,支

28、付存款利息支付存款利息10万元万元;(2)自有资金发放贷款自有资金发放贷款1000万元万元,取得贷款利息取得贷款利息100万元万元;(3)办理结算业务手续费收入办理结算业务手续费收入20万元万元;(4)销售支票、账单凭证收入销售支票、账单凭证收入15万元；万元；(5)结算罚息、加息结算罚息、加息2万元万元,出纳长款出纳长款0.5万元万元.请计算该银行本期应纳营业税税额？请计算该银行本期应纳营业税税额？=（10020152） 5%=6.85万元万元说明说明:银行自有资金贷款业务以贷款利息收入为营业额银行自有资金贷款业务以贷款利息收入为营业额;销售支票、账单凭证属于营业税的混合销售行为，一并征收销

29、售支票、账单凭证属于营业税的混合销售行为，一并征收营业税；营业税；结算罚息，加息并入营业额征税；结算罚息，加息并入营业额征税；金融机构出纳长款免纳营业税。金融机构出纳长款免纳营业税。39n4、邮电通信业：、邮电通信业： 【例例】某邮局本月取得邮寄业务收入某邮局本月取得邮寄业务收入90万元万元,邮邮政物品收入政物品收入2万元万元,报刊发行收入报刊发行收入20万元万元, 其应纳其应纳营业税为营业税为: 应纳营业税应纳营业税=(90+2+20) 3%=3.36(万元万元) 40n5、娱乐业、娱乐业n【例例】某高尔夫球场某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔夫球场票价月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入

30、收入860000元，场内销售饮料取得收入元，场内销售饮料取得收入20500元，销售毛巾、元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取得收入一次性袜子等日用品取得收入3200元，把其中的一间办公室元，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为出租给个人卖饮料，本月取得租金为6000元；本月支付工作元；本月支付工作人员工资人员工资34000元，设备维修费元，设备维修费4800元，其他费用元，其他费用5800元。元。该高尔夫球场本月应纳营业税为（该高尔夫球场本月应纳营业税为（ ）元。（当地高尔夫球）元。（当地高尔夫球适用适用20%税率）税率） A.172000 B.172300 C.128120 D.

31、177040n【答案答案】Dn【解析解析】该高尔夫球场应纳营业税该高尔夫球场应纳营业税=（860000+20500+3200）20%+60005%177040元元41n6、服务业：、服务业：P97n【例例】某广告公司某广告公司4月发生以下业务：取得广告业务月发生以下业务：取得广告业务收入为收入为84万元，营业成本为万元，营业成本为90万元，支付给某电视台万元，支付给某电视台的广告发布费为的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费万元，支付给某报社的广告发布费为为18万元，支付印刷费万元，支付印刷费3万元。经主管税务机关审核，万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，

32、又无同类认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为的成本利润率为16%）。该广告公司当月以价值）。该广告公司当月以价值400万万元的不动产，元的不动产，100万元的无形资产投资入股某企业。另万元的无形资产投资入股某企业。另外参与主办服装表演取得收入外参与主办服装表演取得收入10万元万元 要求要求:计算该广告公司当月应纳营业税税额。计算该广告公司当月应纳营业税税额。【答案答案】 广告业务的计税营业额广告业务的计税营业额 90（116%）（15%）109.89（万元）（万元）应纳应纳BT（

33、109.892518）5% 103% 3.64（万元）（万元）42n【例例】某旅行社本月组团境内旅游收入某旅行社本月组团境内旅游收入15万万元，替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、元，替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计门票、餐费共计8万元；组织境外旅游收入万元；组织境外旅游收入20万元，付给境外接团企业万元，付给境外接团企业12万元费用，另收代万元费用，另收代办护照费办护照费2.4万元万元,其中其中2万元为护照费。请计算万元为护照费。请计算旅行社本月应纳营业税？旅行社本月应纳营业税？=（15-8） 5%+（20-12） 5%+（2.4-2) 5%=0.77(万元万元)43n【特

34、别提示特别提示】营业税劳务营业额的确定：营业税劳务营业额的确定： 收入全额代收性质款项收入全额代收性质款项 但不允许扣除企业自身的成本、费用但不允许扣除企业自身的成本、费用44n7、销售不动产或受让土地使用权：、销售不动产或受让土地使用权： n【例例】某企业某企业2月转让一项自创专利权，成本月转让一项自创专利权，成本200万元，万元，收取转让费收取转让费500万元；另转让一块抵债得来的土地使用万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价权，抵债时作价400万元，现以万元，现以450万元转让，该企业万元转让，该企业上述活动应纳营业税（上述活动应纳营业税（ ）万元。）万元。 A.47.5 B.

35、37.5 C.27.5 D.17.5n【答案答案】Cn【解析解析】转让专利权应该全额计税；但是转让土地使转让专利权应该全额计税；但是转让土地使用权，按照差额计税。用权，按照差额计税。n应纳营业税应纳营业税=（500+450-400）5%=27.5（万元）（万元）45n【例例】某生产企业转让某生产企业转让10年前建成的旧生产年前建成的旧生产车间，取得收入车间，取得收入1200万元，该车间的原值为万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧万元，已提取折旧400万元。还转让一块万元。还转让一块土地使用权，取得收入土地使用权，取得收入560万元。年初取得该万元。年初取得该土地使用权时支付金额土地使用

36、权时支付金额420万元，转让时发生万元，转让时发生相关费用相关费用6万元。万元。要求：计算该企业应缴纳的营业税。要求：计算该企业应缴纳的营业税。n应缴纳应缴纳BT =12005%+（560-420）5%=67万元万元 46n【特别提示特别提示】以下几个方面特别应引起注意：以下几个方面特别应引起注意：（1）自建自用行为不纳营业税，但自建建筑物）自建自用行为不纳营业税，但自建建筑物销售按建筑业和销售不动产缴纳两道营业税。销售按建筑业和销售不动产缴纳两道营业税。（2）转让自建的不动产全额计税；但是转让购）转让自建的不动产全额计税；但是转让购置或抵债得来的不动产，差额计税。置或抵债得来的不动产，差额计

37、税。47一、一、纳税义务发生时间纳税义务发生时间 ： 营业税纳税义务发生时间为：纳税人营业税纳税义务发生时间为：纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。项凭据的当天。 此项基本规定与增值税、消费税相同，此项基本规定与增值税、消费税相同，但在具体规定上营业税有其特色：但在具体规定上营业税有其特色：48n（1）纳税人）纳税人转让土地使用权或销售不动产转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的（包括预收定金），其纳税采用预收款方式的（包括预收定金），其纳税义务发生时间为义务发生时间为收到预收款收到预收款（包括预收定金）（包括预收定金）的的当天当天。 预