第四章存款业务的核算

1、LOGO金融会计第三版第三版 李海波 刘学华 主编贷款利息的核算贷款利息的核算第四章第四章 贷款业务的合算贷款业务的合算贷款业务概述贷款业务概述信用贷款的核算信用贷款的核算担保贷款的核算担保贷款的核算抵债资产的核算抵债资产的核算受托贷款业务的核算受托贷款业务的核算票据贴现贷款业务的核算票据贴现贷款业务的核算贷款减值和转销业务的核算贷款减值和转销业务的核算 贷款贷款是是指商业银行对借款人提供的按约定的指商业银行对借款人提供的按约定的利率和期限偿还本息的货币资金利率和期限偿还本息的货币资金。 商业银行贷款发放必须遵循资金使用安全商业银行贷款发放必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则，公司部门

2、负责贷前性、流动性和盈利性的原则，公司部门负责贷前调查，信贷部门负责贷中审查，而具体核算则由调查，信贷部门负责贷中审查，而具体核算则由会计部门来办理。会计部门来办理。第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述（1 1） 按贷款用途，可以分为流动性贷款和固定资产贷款。按贷款用途，可以分为流动性贷款和固定资产贷款。（2 2） 按贷款来源，可以分为国内贷款和国外贷款。按贷款来源，可以分为国内贷款和国外贷款。（3 3） 按偿还期限，可以分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。按偿还期限，可以分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。（4 4） 按贷款风险分类管理，可以分为正常贷款、关注贷款、次按贷款风险分类管理，可以分

3、为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款五类。级贷款、可疑贷款和损失贷款五类。（5 5） 按银行承担责任不同，可以分为自营贷款和委托贷款。按银行承担责任不同，可以分为自营贷款和委托贷款。（6 6） 按贷款的保障程度，可以分为信用贷款、担保贷款和票据按贷款的保障程度，可以分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。贴现。第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述1 1、本息分别核算、本息分别核算2 2、商业性贷款和政策性贷款分别核算、商业性贷款和政策性贷款分别核算3 3、自营贷款与委托贷款分别核算、自营贷款与委托贷款分别核算4 4、应计贷款和非应计贷款分别核算、应计贷款和非应计贷款分别核算第一节第一

4、节 贷款业务概述贷款业务概述（一）（一） “ “贷款贷款”科目科目（二）（二） “ “应收利息应收利息”科目科目（三）（三） “ “利息收入利息收入”科目科目第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 信用贷款信用贷款是指凭借款人的信用而发放的贷款。是指凭借款人的信用而发放的贷款。其特征是借款人无需提供抵押品或第三方担保，其特征是借款人无需提供抵押品或第三方担保，而以其与银行长期交往中的信誉来取得贷款。而以其与银行长期交往中的信誉来取得贷款。第二节第二节 信用贷款的核算信用贷款的核算第二节第二节 信用贷款的核算信用贷款的核算第二节第二节 信用贷款的核算信用贷款的核算编制会计分录为：编制会计分录为：

5、借借：贷款贷款信用贷款信用贷款户户 贷：吸收贷：吸收存款存款单位或个人活期存款单位或个人活期存款户户第二节第二节 信用贷款的核算信用贷款的核算（一（一）借款人主动归还贷款的）借款人主动归还贷款的核算核算编制会计分录为：编制会计分录为：借借： 吸收存款吸收存款单位或个人活期存款单位或个人活期存款户客户归户客户归还的金额还的金额 贷贷： 贷款贷款信用贷款信用贷款户贷款本金户贷款本金 应收应收利息利息户收回的应收利息户收回的应收利息 利息收入利息收入贷款利息收入户借、贷方差额贷款利息收入户借、贷方差额第二节第二节 信用贷款的核算信用贷款的核算（一（一）借款人主动归还贷款的）借款人主动归还贷款的核算核

6、算编制会计分录为：编制会计分录为：第二节第二节 信用贷款的核算信用贷款的核算（二）（二） 银行主动扣收到期贷款的银行主动扣收到期贷款的核算核算（三）（三） 贷款展期的贷款展期的核算核算（四）（四） 逾期贷款的核算逾期贷款的核算编制会计分录为：编制会计分录为：借：借： 贷款贷款信用贷款信用贷款逾期贷款逾期贷款户户 贷贷： 贷款贷款信用贷款信用贷款户户 第二节第二节 信用贷款的核算信用贷款的核算（五）（五） 逾期贷款转非应计贷款的逾期贷款转非应计贷款的核算核算对于商业银行发放的各项贷款，当贷款本金或应收利息逾期对于商业银行发放的各项贷款，当贷款本金或应收利息逾期9090天仍未收回时，天仍未收回时，

7、应转入明细科目应转入明细科目“非应计贷款非应计贷款”科目单独核算。科目单独核算。编制会计分录为：编制会计分录为：借：借： 贷款贷款贷款贷款非应计贷款非应计贷款户户 贷贷： 贷款贷款贷款贷款逾期贷款逾期贷款户户冲减原已入账但实际尚未收回的利息收入，冲减原已入账但实际尚未收回的利息收入，编制会计分录为：编制会计分录为：借：借： 利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户 贷贷： 应收利息应收利息户户将超过将超过9090天逾期未归还的利息纳入天逾期未归还的利息纳入“应收未收利息应收未收利息”表外科目以收付实现制表外科目以收付实现制核算。核算。即：即：收入收入： 应收未收利息应收未收利息户户 担保担

8、保贷款贷款是指银行凭第三人的担保或以财产是指银行凭第三人的担保或以财产作为担保而对借款人发放的贷款。贷款到期时，作为担保而对借款人发放的贷款。贷款到期时，若借款人不能按期归还贷款，应由保证人履行债若借款人不能按期归还贷款，应由保证人履行债务偿付责任或以财产拍卖、变卖的价款偿还贷款。务偿付责任或以财产拍卖、变卖的价款偿还贷款。担保贷款按保障程度又可分为保证贷款、抵押贷担保贷款按保障程度又可分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。款和质押贷款。第三节第三节 担保贷款的核算担保贷款的核算（一）（一） 保证贷款保证贷款（二）（二） 抵押贷款抵押贷款（三）（三） 质押贷款质押贷款第三节第三节 担保贷款的核算担

9、保贷款的核算 担保担保物物是借款单位为获取商业银行贷款而提供是借款单位为获取商业银行贷款而提供的抵押物和质物的抵押物和质物。 抵押物权证以及权利质押的权利证明由会计部门负责抵押物权证以及权利质押的权利证明由会计部门负责保管保管 非非权利质押的质物及权利证明分别由相关部门负责权利质押的质物及权利证明分别由相关部门负责保保管管第三节第三节 担保贷款的核算担保贷款的核算（一）（一） 收取担保物的收取担保物的核算核算1 1 收妥担保收妥担保物物2 2 取得担保物取得担保物处分权处分权3 3 占管担保物逾期未占管担保物逾期未处分处分4 4 退还占管担保退还占管担保物物第三节第三节 担保贷款的核算担保贷款

10、的核算（二）（二） 依法处置担保物偿还贷款的依法处置担保物偿还贷款的核算核算【例例4-14-1】某商业银行某商业银行20082008年年1 1月月1 1日向宏大公司发放日向宏大公司发放1 1年期流动年期流动资金贷款资金贷款500500万元，利率为万元，利率为5 5。该公司以一栋豪华别墅（评估。该公司以一栋豪华别墅（评估价价600600万元）作抵押。万元）作抵押。贷款合同贷款合同约定，到期不能归还贷款，约定，到期不能归还贷款，银行可直接拍卖抵押物。银行可直接拍卖抵押物。20092009年年1 1月月1 1日，宏大公司因财务状况日，宏大公司因财务状况恶化，无法偿还贷款本息。银行委托拍卖公司拍卖，拍

11、卖价为恶化，无法偿还贷款本息。银行委托拍卖公司拍卖，拍卖价为580580万元，需支付拍卖公司手续费万元，需支付拍卖公司手续费3030万元。账务处理如下：万元。账务处理如下：第三节第三节 担保贷款的核算担保贷款的核算【例例4-14-1】 账务处理如下账务处理如下：（1 1） 20082008年年1 1月月1 1日，发放贷款时：日，发放贷款时：借：借： 贷款贷款抵押贷款抵押贷款宏大公司宏大公司50000005000000 贷贷： 吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款宏大公司宏大公司50000005000000收入：收入： 担保物担保物债务履行期担保物债务履行期担保物宏大公司宏大公司600000

12、06000000第三节第三节 担保贷款的核算担保贷款的核算【例例4-14-1】 账务处理如下：账务处理如下：（2 2） 20092009年年1 1月月1 1日，公司无法偿还贷款本息时：日，公司无法偿还贷款本息时：借：借： 应收利息应收利息宏大公司宏大公司250000250000 贷贷： 利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户250000250000付出：付出： 担保物担保物债务履行期担保物债务履行期担保物宏大公司宏大公司60000006000000收入：收入： 担保物担保物待处分担保物待处分担保物宏大公司宏大公司60000006000000第三节第三节 担保贷款的核算担保贷款的核算【例例

13、4-14-1】 账务处理如下：账务处理如下：（3 3） 拍卖担保物取得收入时：拍卖担保物取得收入时：借：借： 吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款拍卖公司拍卖公司55000005500000 贷贷： 贷款贷款抵押贷款抵押贷款宏大公司宏大公司50000005000000 应收应收利息利息宏大公司宏大公司250000250000 吸收吸收存款存款单位活期存款单位活期存款宏大公司宏大公司250000250000付出：付出： 担保物担保物待处分担保物待处分担保物宏大公司宏大公司60000006000000第三节第三节 担保贷款的核算担保贷款的核算 抵债抵债资产资产是指商业银行在贷款、拆出资金等是指

14、商业银行在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他方式，债权人同意债务人用实物资产抵偿金融债方式，债权人同意债务人用实物资产抵偿金融债权而取得的资产。权而取得的资产。第四节第四节 抵债资产的核算抵债资产的核算（一）（一） 抵债资产取得的抵债资产取得的核算核算（1 1） 如为借方差额，如为借方差额，编制会计分录为：编制会计分录为：借：借： 抵债资产抵债资产 贷款贷款损失准备损失准备户户 营业外支出营业外支出 贷贷： 贷款贷款贷款贷款户（已减值）（或应收手户（已减值）（或应收手续费及佣金）续费及佣金） 应应交税费交税费第四节第四节 抵债资

15、产的核算抵债资产的核算（一）（一） 抵债资产取得的抵债资产取得的核算核算（2 2） 如为贷方差额，如为贷方差额，编制会计分录为：编制会计分录为：借：借： 抵债资产抵债资产 贷款贷款损失准备损失准备户户 贷贷： 贷款贷款贷款贷款户（已减值）（或应收手户（已减值）（或应收手续费及佣金）续费及佣金） 应应交税费交税费 资产资产减值损失减值损失第四节第四节 抵债资产的核算抵债资产的核算（一）（一） 抵债资产取得的抵债资产取得的核算核算（2 2） 如为贷方差额，如为贷方差额，编制会计分录为：编制会计分录为：借：借： 抵债资产抵债资产 贷款贷款损失准备损失准备户户 贷贷： 贷款贷款贷款贷款户（已减值）（或

16、应收手户（已减值）（或应收手续费及佣金）续费及佣金） 应应交税费交税费 资产资产减值损失减值损失同时，销记表外登记的应收未收利息，同时，销记表外登记的应收未收利息，编制会计分录为：编制会计分录为：付出：付出： 应收未收利息应收未收利息户户第四节第四节 抵债资产的核算抵债资产的核算（二）（二） 抵债资产保管期间收入和费用的抵债资产保管期间收入和费用的核算核算抵债资产保管期间取得的收入，应记入抵债资产保管期间取得的收入，应记入“其他业务收入其他业务收入”科目，科目，编制会计编制会计分录为：分录为：借：借： 库存现金（或存放中央银行款项）库存现金（或存放中央银行款项） 贷贷： 其他业务收入其他业务收

17、入抵债资产保管期间发生的直接费用，应记入抵债资产保管期间发生的直接费用，应记入“其他业务成本其他业务成本”科目，科目，编制会编制会计分录为：计分录为：借：借： 其他业务成本其他业务成本 贷贷： 库存现金（或存放中央银行款项）库存现金（或存放中央银行款项）第四节第四节 抵债资产的核算抵债资产的核算（三）（三） 抵债资产处置的抵债资产处置的核算核算（1 1） 如为借方差额，如为借方差额，编制会计分录为：编制会计分录为：借：借： 库存现金（或存放中央银行款项）库存现金（或存放中央银行款项） 抵债抵债资产跌价准备资产跌价准备 营业外支出营业外支出 贷贷： 抵债资产抵债资产 应应交税费交税费第四节第四节

18、 抵债资产的核算抵债资产的核算（三）（三） 抵债资产处置的抵债资产处置的核算核算（2 2） 如为贷方差额，如为贷方差额，编制会计分录为：编制会计分录为：借：借： 库存现金（或存放中央银行款项）库存现金（或存放中央银行款项） 抵债抵债资产跌价准备资产跌价准备 贷贷： 抵债资产抵债资产 应应交税费交税费 营业营业外收入外收入第四节第四节 抵债资产的核算抵债资产的核算（四）（四） 抵债资产转为自用的核算抵债资产转为自用的核算若商业银行取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换日抵若商业银行取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记债资产的账面余额，借记“

19、固定资产固定资产”等科目，贷记等科目，贷记“抵债资产抵债资产”科目。已科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。编制编制会计分录为：会计分录为：借：借： 固定资产固定资产 抵债抵债资产跌价准备资产跌价准备 贷贷： 抵债资产抵债资产第四节第四节 抵债资产的核算抵债资产的核算（五）（五） 抵债资产的期末计量抵债资产的期末计量抵债资产的入账价值与其可收回金额也可能存在一定差异，为了抵债资产的入账价值与其可收回金额也可能存在一定差异，为了谨慎反映抵债资产的价值，抵债资产在期末应当按照账面价值与谨慎反映抵债资产的价值，抵债资产在期末应当按照账面价值

20、与可收回金额孰低计量。当可收回金额低于账面价值时，应按其差可收回金额孰低计量。当可收回金额低于账面价值时，应按其差额计提抵债资产减值准备。额计提抵债资产减值准备。第四节第四节 抵债资产的核算抵债资产的核算（1 1） 商业银行发放贷款的合同利率，应当根据中国人民银行规定的利率及商业银行发放贷款的合同利率，应当根据中国人民银行规定的利率及浮动幅度加以确定。浮动幅度加以确定。（2 2） 商业银行发放的贷款，期限在商业银行发放的贷款，期限在1 1年以内的，贷款期内按合同利率计息，年以内的，贷款期内按合同利率计息，遇利率调整，不分段计息。遇利率调整，不分段计息。（3 3） 商业银行发放的贷款，期限在商业

21、银行发放的贷款，期限在1 1年以上的，若遇利率调整，应从新年度年以上的，若遇利率调整，应从新年度开始按调整后的利率计息。开始按调整后的利率计息。（4 4） 商业银行发放的贷款，到期日为节假日的，若在节假日前一日归还，商业银行发放的贷款，到期日为节假日的，若在节假日前一日归还，应扣除归还日至到期日的天数后，按前述规定的利率计算利息；节假日后第应扣除归还日至到期日的天数后，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日归还，应加收到期日至归还日的天数，按前述规定的利率计算利一个工作日归还，应加收到期日至归还日的天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日开始

22、按逾期息；节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日开始按逾期贷款利率计算利息。逾期贷款利率一般是在合同利率基础上回收一定比例的贷款利率计算利息。逾期贷款利率一般是在合同利率基础上回收一定比例的罚息。罚息。第五节第五节 贷款利息的核算贷款利息的核算编制编制会计分录为：会计分录为：借：借： 应收利息应收利息户户 借借或贷：或贷： 贷款贷款贷款贷款户（利息调整）户（利息调整） 贷贷： 利息收入利息收入贷款利息收入贷款利息收入户户第五节第五节 贷款利息的核算贷款利息的核算（一）（一） 定期结定期结息息编制会计分录为：编制会计分录为：借：借： 吸收存款吸收存款单位或个人活期存款单位或个人活期

23、存款户户 贷贷： 应收利息应收利息户户第五节第五节 贷款利息的核算贷款利息的核算（二）（二） 逐笔结逐笔结息息编制会计分录为：编制会计分录为：借：借： 吸收存款吸收存款单位或个人活期存款单位或个人活期存款户客户实际归还的金额户客户实际归还的金额 贷贷： 贷款贷款贷款贷款户贷款的合同本金户贷款的合同本金 应收应收利息利息户收回的应收利息金额户收回的应收利息金额 利息收入利息收入贷款利息收入户借、贷方差额贷款利息收入户借、贷方差额逾期逾期贷款利息的计算公式为：贷款利息的计算公式为：逾期贷款利息逾期贷款本金逾期贷款利息逾期贷款本金逾期期限逾期期限合同利率合同利率（1 1加息率）加息率）第五节第五节

24、贷款利息的核算贷款利息的核算（一）（一） “ “贷款损失准备贷款损失准备”科目科目（二）（二） “ “资产减值损失资产减值损失”科目科目第六节第六节 贷款减值和转销业务的核算贷款减值和转销业务的核算（一）（一） 贷款损失准备的计提范围贷款损失准备的计提范围（二）二） 贷款减值损失的确认与贷款减值损失的确认与计量计量（三）（三） 贷款减值的账务贷款减值的账务处理处理1 贷款发生减值的核算2 计提减值贷款利息的核算3 减值贷款价值恢复的核算4 收回减值贷款的核算第六节第六节 贷款减值和转销业务的核算贷款减值和转销业务的核算（一）一） 贷款转销的条件和有关规定贷款转销的条件和有关规定（二）（二） 贷

25、款转销的账务贷款转销的账务处理处理1 转销呆账的核算编制会计分录为：编制会计分录为：借：借： 贷款损失准备贷款损失准备户户 贷贷： 贷款贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值）按管理权限报经批准后转销表外应收未收贷款利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。编制编制会计分录为：会计分录为： 付出付出： 应收未收利息应收未收利息户户第六节第六节 贷款减值和转销业务的核算贷款减值和转销业务的核算（一）一） 贷款转销的条件和有关规定贷款转销的条件和有关规定（二）（二） 贷款转销的账务贷款转销的账务处理处理2 已转销的贷款又收回的核算编制会计分录为：编制会计分录为：借：借： 贷款贷款贷款贷款户（已减值）户（

26、已减值） 贷贷： 贷款损失准备贷款损失准备户户同时，借：借： 吸收存款吸收存款单位或个人活期存款户单位或个人活期存款户户户 贷贷： 贷款贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值） 资产资产减值损失减值损失贷款损失准备金户贷款损失准备金户第六节第六节 贷款减值和转销业务的核算贷款减值和转销业务的核算 受托贷款受托贷款主要是指由政府各部门委托商业主要是指由政府各部门委托商业银行发放的贷款，其资金来源及贷款基金，由各银行发放的贷款，其资金来源及贷款基金，由各部门将资金存入商业银行。部门将资金存入商业银行。第七节第七节 受托贷款业务的核算受托贷款业务的核算根据现行规定，受托贷款的核算应遵循以下原则：根据现行

27、规定，受托贷款的核算应遵循以下原则：（1 1） 受托贷款采取一次转存的方式发放贷款，贷款发放额不能超过受托贷受托贷款采取一次转存的方式发放贷款，贷款发放额不能超过受托贷款基金。款基金。（2 2） 受托贷款利息计息时挂账，实收后按委托人的要求上划，并按合同规受托贷款利息计息时挂账，实收后按委托人的要求上划，并按合同规定的分成比例，计算手续费。定的分成比例，计算手续费。（3 3） 受托贷款的核销须经委托单位和商业银行双方确认，下达正式文件才受托贷款的核销须经委托单位和商业银行双方确认，下达正式文件才能办理核销手续。能办理核销手续。（4 4） 实收的国家投资公司基建基金受托贷款利息应及时上划总行。投

28、资公实收的国家投资公司基建基金受托贷款利息应及时上划总行。投资公司其他受托贷款的实收利息于每年年末集中直接上划到各国家投资公司在总司其他受托贷款的实收利息于每年年末集中直接上划到各国家投资公司在总行开立的行开立的“国家投资公司存款国家投资公司存款”户中。户中。第七节第七节 受托贷款业务的核算受托贷款业务的核算（一）（一） 受托贷款设置的主要会计科目受托贷款设置的主要会计科目1 “代理业务资产代理业务资产”科目科目2 “代理业务负债代理业务负债”科目科目第七节第七节 受托贷款业务的核算受托贷款业务的核算1 收到委托人资金的核算收到委托人资金的核算编制会计分录为：编制会计分录为：借：借： 吸收存款

29、吸收存款单位或个人活期存款单位或个人活期存款委托人户委托人户 贷贷： 代理业务负债代理业务负债委托人户委托人户第七节第七节 受托贷款业务的核算受托贷款业务的核算2 发放委托贷款的核算发放委托贷款的核算编制编制会计分录为：会计分录为：借：借： 代理业务资产代理业务资产借款人户（本金）借款人户（本金） 贷贷： 吸收存款吸收存款单位或个人活期存款单位或个人活期存款借款人户借款人户第七节第七节 受托贷款业务的核算受托贷款业务的核算3 委托贷款收回本息的核算委托贷款收回本息的核算编制编制会计分录为：会计分录为：借：借： 吸收存款吸收存款单位或个人活期存款单位或个人活期存款借款人户借款人户 贷贷： 代理业

30、务资产代理业务资产借款人户（本金）借款人户（本金） 代理代理业务资产业务资产借款人户（已实现未结算损益）借款人户（已实现未结算损益）第七节第七节 受托贷款业务的核算受托贷款业务的核算4 受托贷款结算收益的核算受托贷款结算收益的核算编制会计分录为：编制会计分录为：借：借： 代理业务资产代理业务资产借款人户（已实现未结算损益）借款人户（已实现未结算损益） 贷贷： 代理业务负债代理业务负债委托人户委托人户 手续费手续费及佣金收入及佣金收入受托贷款手续费收入受托贷款手续费收入第七节第七节 受托贷款业务的核算受托贷款业务的核算5 受托贷款资金划回的核算受托贷款资金划回的核算编制会计分录为：编制会计分录为：借：借： 代理业务负债代理业务负债委托人户委托人户 贷贷： 吸收存款吸收存款单位或个人活期存款单位或个人活期存款委托人户委托人户第七节第七节 受托贷款业务的核算受托贷款业务的核算 票据票据贴现贴现是指商业汇票的持票人在票据到期是指商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让前，为取得资金，向银行贴付利