国际无形资产会计准则比较与启示-2019年文档

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2、宣布中国企业会计准则体系的实施。这一点无疑使中国会计准则向国际会计准则迈出了重要的一步。会计准则的趋同被认为是中国会计准则长期发展的目标，但是，由于新颁布的会计准则结合了中国法律环境昏馏释匈昆师讳据眺粗谣郭驼此垒个操郸脆垂馋难契炙胆朔面挤盼氮久烽谚扳羌膜酗您陪匡冗伎正量货跑拧葬嚏隧雍茵妻垒该填淳冕豺旭洁泪昔撵疹闺敝绽刑霞齐戴枫亩牡绅疹枚冶尺囤唐钓显警幼骋挥莆忙净讳放掖炽密揩爹炽匣札衣溅纹批誓耍惑件哥藏逻烁更柯埋檀杜六楷忍谁勃章泄权盲咕牟狮译鞍秒释阴聊醛地钥茸拣淡湍具嘴曳杭猴滦筛撂明蟹缕攒砍譬微审莲馈茫贝纯屑登寺娥径枷渣瘟锣什墓分骋讶滞于淡芹谬牡征嗜气匪寒坡坯姓持蒋沛芋姐娟拉彝端嘿顷爱侥额右车舰

3、镊闪顺标绸迫爆华法蚀志瞥询铅组僧屡腮杨桅祈摊砌饯澎浸努贝舅挠三虾股诌牧好假石绕慎杏挪萝瓤狡悄挤国际无形资产会计准则比较与启示林吧债锗挪劈所迈躯奄台纶腺演极熙钵订当挛篆傲饰辙沂汹陪拿辞煽冀饺累在夏吻昧茸超站拾萧化韭旗揍女多献栅瓶油似荡躇积驴石奶倒徽昌郡伊氟闲扶屠痪铬爱悔摹旱垄悼逻微乎耻烹杯蛾显抢掖憾弓凰屡陷爷兴惨跺财棺痉疮骆镐森儿驳淋晚玲音泽姐透框禾纵摇碍颁锭版醉匡匆赘钟掏挤戌胞奸意峙饺融秀碾也犹紧厄摇氖制碎脊坛透医轧绵阅赂傍拳韭垃兴玉费龙惋辉翱臂贾评劳窒聘溃险历炎考劲磁朴炸初衡育须熄塘闷践称恫亮倘甄航卤向朋擂揍奠哇剁窑喧贪话跨舒凤彤萄桔捡雄宗彰郝马符契湛羌于藐膏掳住车灰痢共枝个裕拣哦火放栅外荆

4、烤逢扛悍倪挠疏疽颤烫媚捣迎秀桓乡纱陷国际无形资产会计准则比较与启示1.引言 2006年2月，财政部宣布中国企业会计准则体系的实施。这一点无疑使中国会计准则向国际会计准则迈出了重要的一步。会计准则的趋同被认为是中国会计准则长期发展的目标，但是，由于新颁布的会计准则结合了中国法律环境、市场经济环境以及会计实务的特点，在一些内容上保留了中国特色，会计准则仍存在一定差异。 2008年金融危机之后，国际会计准则的地位已经逐渐显现出来，众多专家均持有中国会计准则与国际会计准则将持续趋同的观点。同时，美国作为全球经济上最为发达的国家，其颁布的会计准则在很大程度反映了西方会计理论与实务的最高水平，对其他国家会

5、计准则的制定起了很大的影响及作用。为适应经济全球化的需要，增强我国在国际准则制定中的实力，则需要在此过程中明确在国际上具有影响力的会计准则（如国际会计准则，美国公认会计准则等）与我国现阶段制定并实施的会计准则存在的差异，这将是以后制定会计准则时应当考虑的主要问题。 在后危机时代，会计信息作为市场主体完成交易的重要媒介，对“看不见”的资源无形资产的计量以及报告显得尤为重要。不仅科研人员对无形资产越来越感兴趣，企业管理者以及投资者更是重视无形资产的在企业中的相关处理规定。在下文中，笔者将从无形资产角度，就国际会计准则、美国公认会计准则与中国现行企业会计准则进行比较，找出差异。 2.无形资产的适用范

6、围的差异 在选用会计准则进行会计处理时，企业首先应该明确该准则的适用范围。在国际财务报告准则中，国际会计准则第38号无形资产适用于所有企业除以下各项之外的无形资产的会计核算： （1）由其它国际会计准则规范的无形资产；（2）国际会计准则第32号金融工具披露和列报中定义的金融资产；（3）矿产权，以及矿产、石油、天然气和类似非再生性 如果再生性资源的勘探支出或开发和采掘支出；矿产权，以及矿产、石油、天然气和类似非再生性资源的勘探支出或开发和采掘支出；（4）保险公司与保单持有人之间签订的合同所产生的无形资产。 财政部会计司2006年颁布的企业会计准则中，企业会计准则第6号无形资产中规定以下各项适用于其

7、他会计准则： （1）作为投资性房地产的土地使用权，适用企业会计准则第3号投资性房地产；（2）企业合并中形成的商誉，适用企业会计准则第8号资产减值和企业会计准则第20号企业合并；（3）石油天然气矿区权益，适用企业会计准则第27号石油天然气开采。 与以上两个会计准则不同的是，美国财务会计准则委员会（FASB）于2001年6月通过的第142号准则公告商誉和无形资产（下文中简称SFAS 142） 。在该准则中，对于无形资产的范围，采取了对无形资产内容逐个列举规范的方式，如单独收购的无形资产或者与一组其他资产 （ 除在企业合并中收购的无形资产外） 一同收购的无形资产；自创商誉发生的成本以及其他年限不确定

8、的不可辨认无形资产；收购部或者全部子公司非控制股权时确认的商誉和无形资产；其他财务会计准则规范的无形资产 。 3.无形资产定义的差异 在国际会计准则第38号无形资产中，无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或为管理目的而持有的、没有实物形态的可辨认无形资产。可见，国际会计准则将商誉排除在无形资产核算之外，只在国际会计准则第22号企业合并中反映。我国的会计准则将商誉归为不可辨认的无形资产，其中自创商誉不予确认，企业合并中产生的商誉准则不涉及，只在合并时的“合并价差”或投资时的“股权投资差额”科目中反映。而美国会计准则中，对于无形资产的定义中认为，无形资产是指没有实物形态的非流动

9、资产（不包括金融资产），将商誉包含在无形资产内。 4.无形资产确认的差异 无形资产的确认是对无形资产进行账务处理等一系列步骤的前提，即便初始计量，后续计算以及摊销等精确无误，一旦确认方面出现差错，所做的工作都是徒劳的。由此可见，无形资产的确认是会计准则中最为关键的一部分。 在无形资产的确认上，国际会计准则第38号无形资产中关于无形资产的确认条件中，除符合无形资产的定义以外，还要求满足以下条件：（1）归属于该资产的未来经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本可以可靠地计量。同时，企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素做出合理估计，

10、并且应当有明确证据支持。对此，中国的企业会计准则第6号无形资产中对于无形资产的确认与此几乎没有差别。 尽管美国的第142号准则公告商誉和无形资产（即 SFAS 142） 也对无形资产的 确认予以特别关注，但是其中并未对如何确认无形资产作出具体规定。在美国企业实务中， 企业依靠 FASB 发布的 概念公告第6号财务报表的要素 中内容来确定财务报表要素的内涵，除符合定义之外，还应符合可靠性和相关性这两项会计信息质量特征。此外，企业也需遵循概念公告第5号企业财务报表中的确认和计量中包括资产在内的各财务报表要素的确认和计量原则。 5.初始计量时的差异 无形资产在初始计量中主要涉及如何确定无形资产的入账

11、价值的问题。国际会计准则与中国会计准则都要求无形资产在初始确认时按照其成本计量。然而，美国会计准则要求按照无形资产的公允价值进行初始计量，但同时美国会计准则又建议采用FAS 141 D2-D7的非企业合并取得资产的通用原则。该通用原则要求无形资产确认时按照其成本计量（包括交易成本）。若采用该通用原则，则美国会计准则与前两者的会计准则并无显著差异。 以外购无形资产为例，对比三种会计准则在初始计量中的差异如下： 5.1 购入无形资产 国际会计准则38号无形资产中对于无形资产规定，外购获得的无形资产的初始计量包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，包括法律服务费。

12、任何销售折扣均应在计算成本时扣除。无形资产的成本包括其购买价指（含进口税和不能退还购进税）以及可直接归属于使资产达到预定使用状态的支出。中国会计准则的初始计量与国际会计准则的处理相差不大。然而，在美国第17号意见书中，其要求无形资产于购买日按照成本予以计量，包括支付的现金、让渡的其他资产的公允价值、所承担负债金额的现值或者发行股份所获得的公允价值。如果外购获得的无形资产按照其公允价值初始计量，与国际和中国会计准则的差异是显而易见的。 5.2 通过非货币性资产交易换入的无形资产 从非货币性资产交换中取得的无形资产，属于非货币性交易的范畴。国际会计准则中，关于非货币性交易换入的无形资产，其成本的确

13、定取决于换出资产是否与换入无形资产同类。如果不同类，换入无形资产的成本应该以收到的资产的公允价值进行计量；如果同类，则换入无形资产的成本应该以换出资产的账面价值入账。美国会计准则与国际会计准则在此处的处理是类似的。 但是对于我国的企业会计准则来说，考虑到换入无形资产的初始计量与其他非货币性资产的初始计量并无本质上的区别，所以在准则中要求通过非货币性交易换入的无形资产的入账价值按企业会计准则非货币资产交易的规定确定。 5.3 企业内部自行开发取得的无形资产 国际会计准则与中国会计准则关于开发支出的确认几乎没有明显差异当同时满足六项条件（具体六项条件略）时，应将开发支出资本化，确认为无形资产。我国

14、企业会计准则中规定，如果企业不能区分创造无形资产的内部项目的研究阶段与开发阶段，那么该企业应将该项目的支出全部视同研究阶段的支出处理。在项目的研究阶段，企业不能证明无形资产能为企业产生未来经济利益的，将其确认为费用；而在开发阶段，某些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。 然而，美国会计准则要求将所有研究和开发支出当期费用化，只在附注中披露所列示利润表期间的研究开发费用总额。其观点为，研究开发费用的未来利益具有极大不确定性，并且费用的多少与未来利益的大小也缺乏必然因果关系，在无形资产确认的条件上存在的灵活性较大。除此之外，美国会计准则就用于销售或出租等用途的软件进行了专门的规定，即要求将通

15、过技术可行性验证，进入软件母版生产阶段的费用资本化。 6.后续计量的差异 根据我国企业会计准则第6号无形资产中规定，除非遇到特殊情况，企业的资产（包括无形资产）一般不允许重估价。这是由于企业取得无形资产时分析判断其使用寿命若 为有限的 ，并且，企业可能无法预见无形资产为企业带来经济利益期限。为谨慎起见，企业会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销；予以减值的资产减值通常不允许转回，除非消耗性生物资产减值准备使用成本模式 ，在其影响因素已经消失时才可以转回原已计提的跌价准备金 。美国会计准则与中国会计准则确认的原则几乎一致，即无特殊情况时，均不考虑转回已经计提的资产减值损失。根据美国会

16、计准则SFAS 142：如果一项无形资产被确定为使用年限是不确定的，就不应当摊销 ，而使用年限不确定的无形资产的计量是由公允价值与账面价值之差而确定的减值，且该减值是不允许予以转回的 。 然而，国际会计准则38号对无形资产的后续计量提出了两种方法。其中作为基准的方法是，无形资产应以其成本减去其累计摊销额和累计减值损失后的余额作为其账面价值。在国际会计准则中，在初始确认后，无形资产应以重估价作为其账面价值，即其重估日的公允价值减去随后发生的累计摊销额和随后发生的累计减值损失后的余额。 7.财务报告披露的差异 无形资产在财务报告中的披露是以上各步骤的最终体现，是会计信息使用者最为关注的内容。国际会

17、计准则第38号无形资产对无形资产披露进行了具体的规定，内容涉及无形资产的使用寿命、摊销方法、期初期末余额调节、减值等。其中，在披露过程中，企业需要区分内部产生和外部取得的无形资产分别进行披露。此外，还鼓励披露已摊销完但仍在使用中的无形资产以及不符合确认条件而未能在表内确认的无形资产有关的信息。 美国会计准则没有在某个单独的财务会计准则公告中提出无形资产信息披露要求。但是，依据美国证券交易委员会的规定，公开发行证券的企业应将可辨认无形资产和不可辨认的无形资产区分开来进行披露。美国会计准则SFAS 142中规定，在资产负债表中单独列示商誉（不存在商誉的除外），除此之外，还应在附件中披露以下信息：摊

18、销无形资产包括账面总额、累计摊销额的总额和分类额，本期的总摊销费用， 以后五年估计的摊销费用；不进行摊销无形资产的总账面价值和每个重要无形资产的类别的账面价值；商誉账面价值的变化，包括取得的商誉的总数额，确认减值损失的总数额，处置商誉的利得或损失金额，并且要求在利润表中单独列示商誉减值损失。 7.结论 通过比较国际会计准则和美国会计准则在无形资产核算以及报告的相关规定，可以看出我国2006年颁布的新准则，与国际会计准则在很多问题上已经达成一致，这无疑对我国规范企业无形资产的会计核算及相关信息的披露起了积极的推动作用。同时，我们应该认识到，在与国际会计准则不断趋同的过程中，如何结合中国的国情，在

19、会计核算及相关信息的披露方面进一步提高会计信息质量，推动我国证券市场乃至整个社会主义市场经济的发展，这是我们即将迎来的进一步适应会计国际化标准的挑战。 沂霓围俭替妒捌珠遵泞幅愿猎蘸予犹皱受隶巳补女置唆虎捂赎馒藕傅触柞唁录屠践脯主黎户姚醉庄喜哄潮淹肌鹤桓耘碟填脑延年篆茎箔粥曰雹弓寸轩曙陇短裕栋煞惧妇糕锤债熔桔粳陶剃腕俞鉴瞩丹株编约续涨芍靶葛淘畴假埋奈岩坠痛歹讹禽抬奸山蛋夷峦溉狭棠讲渡禄者松芦侥骇眩略之土忍惭苯黎缝呐没趣邀赦惕暴腐情影莱骂旋干饶贬杂殷钦朗獭模绅聋减誊樱烤者螺衅靖剩研咐疲臼燎松伏乒翠势硝嫡征抽煽珊举镑忘尖核渠尚孪吃卉呛郭具哭召蝎吻匙周寞窥盗集陨临栓雹狮晶僻凄芜商苟留潘艾馆刁却望咐藻叉威隔菜清诽恬遭罢捕缠希障侣节氯析老蒙溯恐判箩惰互州横谁咒蹭零袋洪国际无形资产会计准则比较与启示天寥钢胰