CPA考试会计科目学习笔记-第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正04

1、第二十三章会计政策、会计估计变更和过失更正四第三节前期过失及其更正二、前期过失更正的会计处理【教材例23-3】B公司在20X6年发现，20X5年公司漏记一项生产用固定资产的折旧费用150000元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设20X5年适用所得税税率为25%,无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为1800000股。假定税法允许调整应交所得税。假定20X5年用该设备生产的产品均已完工并全部对外销售。1. 分析前期过失的影响数20X5年少计折旧费用150000元；多计所得税费用37500元150000X25%；多计净利润112500元

2、；多计应交税费37500元150000X25%；多提法定盈余公积和任意盈余公积11250元112500X10%和5625元112500X5%。2. 编制有关项目的调整分录1补提折旧：借：以前年度损益调整150000贷：累计折旧1500002调整应交所得税：借：应交税费应交所得税37500贷：以前年度损益调整375003将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：借：利润分配一一未分配利润112500贷：以前年度损益调整1125004调整利润分配有关数字：借：盈余公积16875贷：利润分配一一未分配利润168753. 财务报表调整和重述财务报表略B公司在列报20X6年财务报表时，应调整20X6年

3、资产负债表有关项目的年初余额，利润表有关项目及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。1资产负债表项目的调整：调减固定资产150000元；调减应交税费37500元；调减盈余公积16875元；调减未分配利润95625元。注：教材调增累计折旧150000元是不正确的，累计折旧不属于报表项目。2利润表项目的调整：调增营业成本上年金额150000元；调减所得税费用上年金额37500元；调减净利润上年金额112500元；调减基本每股收益上年金额0.0625元。3所有者权益变动表项目的调整：调减前期过失更正项目中盈余公积上年金额16875元，未分配利润上年金额95625元,所有者权益合计上年金额11250

4、0元。三、前期过失更正的披露企业应当在附注中披露与前期过失更正有关的以下信息：一前期过失的性质。二各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。三无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期过失开始进行更正的时点、具体更正情况。在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期过失更正的信息。四、前期过失更正中所得税的会计处理按税法规定执行。具体来说，当会计准则和税法对涉的损益类调整事项处理的口径相同时，则应考虑应交所得税和所得税费用的调整；当会计准则和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径不同时，则不应考虑应交所得税的调整。一应交所得税的调整二递延所得税资产和递延所得税

5、负债的调整假设调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。应注意的是，在应试时，假设题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，虽然有时假定的条件和税法的规定不一致，但是也必须按题目要求去做。假设题目未作任何假定，则按上述原则进行会计处理。【例题综合题】甲股份以下简称“甲公司”的注册会计师在对其20X3年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：其他资料：假定此题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：判断甲公司对事项1至事项5的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计

6、处理不正确的，编制更正20X3年度财务报表相关项目的会计分录。120X3年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司20X3年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台,国家财政给予2万元/台的补贴。20X3年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。甲公司对该事项的会计处理如下会计分录中的金额单位为万元，下同：借：应收账款3000贷：主营业务收入3000借：主营业务成本2500贷：库存商品2500借：银行存款2000贷：营业外收入2000220X3年，甲公司

7、尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件；该类合同下，甲公司20X3年共发货1000件,中间商实际售出800件。第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为2850元/件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；该类合同下，甲公司20X3年共向中间商发货2000件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为24

8、00元/件。甲公司对上述事项的会计处理如下：870借：应收账款870贷：主营业务收入借：主营业务成本720贷：库存商品720借：销售费用20贷：应付账款20320X3年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分职工。该批C商品的成本为3000元/件，市场售价为4000元/件。受该项福利计划影响的职工包括：中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述职工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至20X3年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：借：管理费用75贷：库存商品75420X3年

9、7月，甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任3000万元。该诉讼事项源于20X2年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制20X2年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1000万元，甲公司据此在20X2年确认预计负债1000万元。20X3年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差异较大，甲公司于20X3年进行了以下会计处理：借：以前年度损益调整2000贷：预计负债2000借：盈余公积200利润分配一一未分配利

10、润1800贷：以前年度损益调整20005甲公司于20X2年8月取得200万股乙公司股票，成本为6元/股，作为可供出售金融资产核算。20X2年12月31日，乙公司股票收盘价为5元/股。20X3年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至20X3年12月31日已跌至2.5元/股。20X4年1月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌1年或市价跌至成本的50%含50%以下时，应当计提减值准备。考虑到20X4年1月乙公司股价有所上涨，甲公司在其20X3年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：500借：其他综合收益500贷：可供出售金融资产【答案

11、】1甲公司对事项1的会计处理不正确理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相2000贷：营业收入主营业务收入2甲公司对事项2的会计处理不完全正确理由：第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销,所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，相关的手续费。借：存货发出商品48贷：营业成本主营业务成本借：营业收入主营业务收入贷：应收账款借：应付账款贷：销售费用3甲公司对事项3的会计处理不正确2000在中间商未对外实际销售前，不能确认收入，也不能确认与未售商品200X0.244860200X0.3604200X0.024以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价

12、确认收入，同时确认应付职工薪酬。同理由：时，应按照职工服务的受益对象进行分配，产的成本。借：开发支出研发支出资本化支出管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：营业收入主营业务收入借：营业成本主营业务成本贷：管理费用4甲公司对事项4的会计处理不正确服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资2050X0.480200X0.41001001007575关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分借：营业外收入理由：甲公司在编制20X2年财务报表时，按照当时初步和解意向确认的1000万元预计负债不存在会计过失。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应