第十二章风险应对

1、第十二章 风险应对序 号考 点 内 容例 题1总体应对措施62进一步审计程序的性质、时间安排和范围63控制测试164实质性程序4【考点1】总体应对措施（教材P250-253）【相关知识点】1.总体应对措施；2.教材P252表12-1；3.总体审计方案。【例1-1·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。A注册会计师针对财务报表层次重大错报风险的下列总体应对措施中，恰当的有（ ）。(教材P250)A.在整个审计过程中需要对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改B.向项目组强调在获取和评价审计过程中保持职业怀疑C.指派更有经验或具有特

2、殊技能的审计人员，或利用专家的工作D.选择综合性审计方案进行总体应对【答案】ABC【解析】注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险应当采取以下的总体应对措施：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。【例1-2·简答题】简述注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施。(教材P250-251)【答案】注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险应当采取以下

3、的总体应对措施：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。【例1-3·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。A注册会计师针对了解甲公司控制环境存在重大缺陷，拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改的做法中，恰当的有（ ）。(教材P251)A.在期末而非期中实施更多的审计程序B.主要依赖控制测试获取审计证据C.修改审计程序的性质获取更

4、具说服力的审计证据D.扩大审计程序的范围【答案】ACD【解析】选项B不恰当，应当主要依赖实质性程序获取审计证据。【例1-4·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。A注册会计师针对下列总体应对措施和设计进一步审计程序的设计中，恰当的有（ ）。A.注册会计师对计划获取控制运行的保证程度越高，拟实施的控制测试的范围越小B.注册会计师若评估的重大错报风险比较低，则可以不用针对所有重大的交易、账户余额或披露实施实质性程序C.进一步审计程序是指注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险实施的审计程序D.注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确

5、定总体应对措施【答案】CD【解析】选项A不恰当,注册会计师对计划获取控制运行的保证程度越高，拟实施的控制测试的范围越大;选项B不恰当，对于重要的各类交易、账户余额或披露，注册会计师必须实施实质性程序。【例1-5·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。如果A注册会计师从权衡成本与效益原则考虑，在通常情况下应采用的进一步审计程序的总体审计方案是（ ）。(教材P253)A.实质性方案B.综合性方案C.控制测试为主D.风险评估程序为主【答案】B【解析】选项B恰当。注册会计师从权衡成本效益角度考虑通常应当采用综合性方案。【例1-6·单选题

6、】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。如果A注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则拟实施的总体审计方案更倾向于采用（ ）。(教材P253)A.综合性方案B.实质性方案C.仅通过实质性程序无法应对的审计方案D.以控制测试为主的审计方案【答案】B【解析】选项B恰当。如果评估财务报表层次重大错报风险为高水平，则注册会计师拟实施的总体审计方案更倾向于实质性方案；相反，则适宜采用综合性方案。【考点2】进一步审计程序的性质、时间和范围（教材P253-257）【相关知识点】1.设计进一步审计程序目标应当考虑的因素；2.进一步审计程序的性质、时间和范围。【

7、例2-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。A注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的下列（ ）因素具备明确的对应关系。(教材P253)A.财务报表层次重大错报风险B.认定层次重大错报风险C.财务报表整体重要性水平D.认定层次实际执行的重要性水平【答案】B【解析】选项B恰当。注册会计师设计进一步审计程序时依据的是认定层次重大错报风险水平。【例2-2·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。下列关于A注册会计师对进一步审计程序的性质的选择中，恰当的有（

8、 ）。A.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果（教材P254）B.注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序（教材P254）C.注册会计师在确定拟实施的审计程序时，除考虑认定层次重大错报风险高低还要考虑重大错报风险产生的原因D.如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的可靠性获取审计证据【答案】ABC【解析】选项D不恰当。如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据，而不是可靠性。【例2-3·多选题】ABC会计

9、师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。A注册会计师对甲公司财务报表拟设计进一步审计程序的性质时应当进行恰当的职业判断，以下说法中恰当的有（ ）。A.如果预期甲公司控制运行有效的，注册会计师则应当实施控制测试（教材P258）B.如果评估对甲公司仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师则应当实施控制测试（教材P248）C.如果评估的甲公司的重大错报风险是属于仅通过实施实质性程序无法应对的，仅实施控制测试D.无论评估的重大错报风险多低，注册会计师针对所有重大的某类交易、账户余额或披露应当实施实质性程序【答案】ABD【解析】选项C不恰当。如果仅实施实

10、质性程序不能获取认定层次充分适当的审计证据，应当实施控制测试，但并不是不做实质性程序，仅实施控制测试。【例2-4·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。A注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间安排时应当考虑的重要因素包括（ ）。（教材P256）A.控制环境 B.错报风险的性质C.何时能得到相关信息 D.审计证据适用的期间或时点【答案】ABCD【解析】注册会计师在确定进一步审计程序的时间时应当考虑控制环境、错报风险的性质、何时能得到相关信息和审计证据适用的期间或时点。【例2-5·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公

11、司(上市公司)2011年财务报表。A注册会计师在确定进一步审计程序的范围时，应当考虑的主要因素有（ ）。（教材P256-P257）A.审计程序与特定风险的相关性 B.评估的认定层次重大错报风险C.计划获取的保证程度 D.可容忍的错报或偏差率【答案】ABCD【解析】注册会计师应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，故选项B恰当；注册会计师还要考虑其确定的重要性水平（可容忍错报）和计划获取的保证程度，故选项D和C恰当；只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大程序的范围才是有效的，所以选项A正确。【例2-6·多选题】ABC会计师事务所A注册

12、会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，请对以下具体情形进行判断。（1）在确定进一步审计程序的性质时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力（教材P254）B.认定层次重大错报风险的评估结果C.认定层次重大错报风险产生的原因D.各类交易、账户余额、列报的特征【答案】ABCD【解析】A注册会计师应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，故选项B正确；同时A注册会计师还要考虑认定层次重大错报风险产生的原因和各类交易、账户余额、列报的特征，故选项C和D正

13、确；另外，不同的审计程序对应特定认定错报风险的效力不同，故选项A正确。（2）在确定进一步审计程序的时间时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。（教材P256）A.评估的认定层次重大错报风险 B.审计意见的类型C.错报风险的性质 D.审计证据适用的期间或时点【答案】ACD【解析】注册会计师应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，故选项A正确；同时，注册会计师还要考虑错报风险的性质和审计证据适用的期间或时点，故选项C和D正确。（3）在确定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。（教材P109重要性、P153表8-4、P2

14、56）A.审计程序与特定风险的相关性B.评估的认定层次重大错报风险C.计划获取的保证程度D.可容忍的错报或偏差率【答案】ABCD【解析】注册会计师应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，故选项B正确；同时，CPA还要考虑其确定的重要性水平（可容忍错报）和计划获取的保证程度，故选项D和C正确，选项A也正确，比如，如果注册会计师认为存货资产会出现大幅度跌价时，则需要对存货资产的计价和分摊认定实施专门程序来确认该会计估计的特别风险。【考点3】控制测试（教材P257-265）【相关知识点】1测试内部控制与了解内部控制（教材P220、P257）；2获取控

15、制运行有效性审计证据的内容（教材P257）；3注册会计师应当实施控制测试的情形（教材P258）；4期中测试与剩余期间补充证据（教材P261）；5利用以前控制运行有效的审计证据（教材P263）；6图12-1（教材P264）；7测试自动化应用控制的持续有效性（教材P265）。【例3-1·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。下列关于A注册会计师对甲公司拟实施的控制测试的说法中，恰当的有（ ）。A.控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者采用审计程序的类型大多相同（教材P221、P259）B.控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针

16、对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的（教材P260）C.对于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据（教材P263、P264图12-1）D.对于一项一贯运行的自动化控制，了解内部控制的同时可以达到其控制测试的效果（教材P221）【答案】ABD【解析】选项C不恰当。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。【例3-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。在测试内部控制的运行有效性时，A注册会计师无需考虑的是（ ）。（教材P25

17、7）A.控制是否存在B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的C.控制是否得到一贯执行D.控制由谁执行【答案】A【解析】注册会计师在测试控制运行的有效性时应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：(1)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；(2)控制是否得到一贯执行；(3)控制由谁执行或以何种方式运行。选项A属于了解内部控制的内容。【例3-3·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。注册会计师在测试控制运行的有效性时，应当从下列（ ）环节获取关于控制是否有效运行的审计证据。（教材P257）A.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的B

18、.控制是否得到一贯执行C.控制由谁执行D.控制以何种方式执行【答案】ABCD【解析】注册会计师应当从以下方面获取控制运行是否有效的审计证据：（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行或以种方式执行。【例3-4·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。以下情形中，A注册会计师拟实施控制测试的有（ ）。（教材P258、P248）A.在评估财务报表层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的C.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计

19、证据D.仅实施实质性程序不足以提供内部控制有效运行的充分、适当的审计证据【答案】BC【解析】注册会计师实施控制测试的情形有两种，其一是在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的；其二是仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时。【例3-5·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。A注册会计师根据了解甲公司内部控制的设计和运行后拟对内部控制进行测试,以下对控制测试理解中，恰当的有（ ）。A. 如果甲公司控制设计不合理，则不拟实施控制测试（教材P242、P258）B. 如果评估的甲公司控制运行预期有效，则应当实施控制测试（

20、教材P242、P258）C. 如果认为仅实施实质性程序不能获取充分、适当的证据，则应当实施控制测试（教材P248、P258）D. 对于旨在减轻特别风险的控制，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在2011年财务报表审计中实施控制测试（教材P263、P264图12-1）【答案】ABCD【解析】在选项A中，注册会计师发现被审计单位内部控制设计不合理，则预期控制运行无效，从成本效益原则出发，不必进行控制测试；在选项D中，针对特别风险的控制，注册会计师为获取该控制运行有效的审计证据必须来自当年的控制测试，选项D也正确；选项B和C是注册会计师进行控制测试的两种典型的情形。【例3-6·多选题

21、】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。以下事项属于A注册会计师拟采用的测试内部控制的程序有（ ）。（教材P259）A.从检查内部控制手册到实际操作的过程获取该项控制运行的效果B.观察存货盘点计划的内部控制执行C.重新执行某项控制D.现场观察所选取测试样本的控制运行情况【答案】ABCD【解析】控制测试的程序包括询问、观察、检查和重新执行。【例3-7·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。A注册会计师设计控制测试的性质时应当进行恰当的职业判断，以下说法中不恰当的是（ ）。（教材P259）A.注册会计师通

22、过分析程序可以有效测试控制运行情况B.注册会计师将询问与检查或重新执行结合使用通常能够比仅实施检查获取更高的保证C.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性D.通过询问和观察程序往往不足以测试某些控制的运行有效性，注册会计师往往还需要实施检查、重新执行获取充分、适当的审计证据【答案】A【解析】选项A不恰当。注册会计师在了解内部控制或测试控制运行有效性时都不适合采用分析程序。【例3-8·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。A注册会计师了解甲公司内部控制后需要针对某一项内部控制运行是否有效理进行控制测试，以下

23、相关的表述中，不恰当的有（ ）。A.如果预期控制运行无效，则应扩大控制测试（教材P242、P258）B.不管控制运行是否有效，都必须执行控制测试（教材P242、P258）C.如果预期控制风险的水平为最高，则不执行控制测试D.如果预期控制风险的水平为低，则仅计划实施最少的控制测试【答案】ABD【解析】如果预期控制运行无效则不进行控制测试，故选项A不恰当；实施控制测试有两种情形，存在二者之一都要进行控制测试，故选项B不恰当；如果预期控制风险的水平为低，则应依赖控制测试以证实控制运行是否有效，以减少实质性审计程序，故选项D不恰当。【例3-9·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲

24、公司(上市公司)2011年财务报表。下列关于A注册会计师拟实施的对控制测试的说法中，恰当的可能有（ ）。A.针对旨在减轻特别风险的控制，不论该项控制在本期是否发生变化，注册会计师应当在每次审计中都测试这些控制（教材P263、P264图12-1）B.注册会计师对内部控制的了解可以代替对控制运行有效性的测试（教材P221、P257）C.如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取认定的审计证据（教材P248、P258）D.当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平【

25、答案】ACD【解析】选项B不恰当。解内部控制是评价内部控制的设计并确定其是否得到执行；对控制进行测试是确定内部控制运行是否有效，二者根本目的不同。【例3-10·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。在设计和实施控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2009年新制度，已按照2012年审计教材修订)(1)在确定控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有（ ）。（教材P259）A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型C.询

26、问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制【答案】ABCD【解析】注册会计师控制测试采用的审计程序包括询问、观察、检查和重新执行。 (2)在确定控制测试的范围时，A注册会计师正确的做法有（ ）。（教材P264）A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围B.如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围【答案】ABD【解析】注册会计师

27、在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素：(1)控制执行的频率越高，控制测试的范围越大；所以选项A、B、D正确拟信赖期间越长，控制测试的范围越大；(3)当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小；(4)对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大；(5)控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。所以选项ABD正确。对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。所以选项C的理解不正确。【例3-11·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报

28、表。在拟实施控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2009年原制度，已按照2012年审计教材修订)（1）在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。（教材P259）A.控制是否存在反映运行有效性的文件B.控制是否与认定直接相关C.控制是否属于自动化应用控制D.控制是否与认定间接相关【答案】ABCD【解析】在选项A中，如果控制存在反映其运行有效性的文件记录，注册会计师可以检查这些文件记录以获取控制运行有效的审计证据；在选项B和D中，控制与认定是直接相关还是间接相关，影响注册会计师获取支持控制运行是否有效的审计证据的程序；在选项

29、C中，对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。（2）在根据控制测试目的确定控制测试的时间时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。（教材P261-262）A.控制环境B.拟信赖的相关控制的时点或期间C.错报风险的性质D.对控制运行产生重大影响的人事变动【答案】ABCD【解析】在选项A中，控制环境越薄弱需要测试剩余期间的补充证据越多；在选项B中，如果需要获取拟信赖控制在特定时点运行有效性的审计证据与获取拟信赖控制在某一期间有效运行的审计证据

30、是不同的，后者还需要辅以其他控制运行有效性的审计证据；在选项C中，串通舞弊的错报风险或者管理层凌驾于内部控制之上都会导致注册会计师测试的控制期间不仅需要延长甚至控制测试失去意义，注册会计师必须依赖细节测试；在选项D中，对控制运行产生重大影响的人事变动会导致注册会计师对变动前后分别测试。【例3-12·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。如果A注册会计师对被审计单位年报前11个月某项控制的运行有效性进行了测试，为了得到该项控制在全年是否运行有效的结论，以下设计的审计程序中恰当的有（ ）。（教材P261）A.对该项控制在最后一个月运行有效性进

31、行补充测试B.获取该项控制在最后一个月变化情况的审计证据C.测试被审计单位对该项控制的监督D.向被审计单位管理层询问最后一个月该项控制的运行情况【答案】ABCD【解析】选项A和B是注册会计师将期中控制测试的结论延伸至期末必须执行的典型审计程序；选项C和D也可作为控制测试的一种程序。【例3-13·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。A注册会计师了解到甲公司某项信息技术应用控制在全年没有发生变化，如果需要测试该项控制在全年是否运行有效性，以下事项描述的做法中，恰当的有（ ）。（教材P265）A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性B.利用该项

32、控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在全年运行有效性的重要审计证据C.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同D.一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围【答案】ABD【解析】对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据，只要系统未发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化测试范围，因此选项A、B、D均为正确选项。对于选项C不恰当，因为注册会计师在确定手工执行的效率、拟信赖控制运行有效性的

33、时间长度等多项因素，手工执行的控制测试范围比自动化控制的测试范围大。【例3-14·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。A注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常应当考虑的因素有（ ）。（教材P264）A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越小B.拟信赖期间越长，控制测试的范围越大C.审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越小D.注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大【答案】BD【解析】选项A不正确，因为控制执行的频率越高，则需要测试的范围越大；选项C不正确，因为对审计证据质量要求越高

34、，则控制测试的范围要求越大。【例3-15·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。在确定控制测试的范围时，A注册会计师通常考虑的因素有（ ）。（教材P264）A.总体变异性（教材P143表8-1）B.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度C.控制的预期偏差（教材P153表8-4）D.控制的执行频率（教材P157表8-7）【答案】BCD【解析】在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不会考虑总体变异性，注册会计师需要考虑选项B、C、D中所述的因素。【例3-16·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)20

35、11年财务报表。以下因素中很可能影响A注册会计师实施较大控制测试范围的有（ ）。（教材P264）A.控制执行的频率越低（教材P157表8-7）B.控制的预期偏差率越低（教材P153表8-4）C.对审计证据的相关性和可靠性的要求越高D.拟信赖控制运行有效性的期间越长【答案】CD【解析】在选项A、B的情形下，注册会计师控制测试的范围越小。【考点4】实质性程序（教材P265-270）【相关知识点】1.实质性分析程序细节测试（教材P265）2.考虑实质性程序的性质、时间安排和范围的影响因素。【例4-1·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。以下关于A注册会计师对于实质性程序的表述中，恰当的有（ ）。A.细节测试是对各类交易、账户