税法第1章 导论

1、浙江理工大学下沙校区浙江理工大学下沙校区20132013年年3 3月月主主 讲讲: :张艳彦张艳彦Question1Question2Question3Question4TAXATION LAWS什么是税法什么是税法?Question2Question3Question4TAXATION LAWS什么是税法？什么是税法？税法具有什税法具有什么功能？么功能？国家组织财政收入的法律保障税法的功能税法的功能国家宏观调控的法律手段对维护经济秩序有重要作用能有效保护纳税人合法权益维护国家利益，促进国际交往的可靠保证什么是税法？什么是税法？国家的税收国家的税收就是税法吗？就是税法吗？税法具有什税法具有什么

2、功能？么功能？税收的本质特征具体体现为 税收制度税法则是税收制度的法律表现形式税法与税收密不可分 有税必有法，无法不成税 税法与税收的关系： 卖炭翁卖炭翁, 伐薪烧炭南山中。伐薪烧炭南山中。 满面尘灰烟火色，满面尘灰烟火色， 两鬓苍苍十指黑。两鬓苍苍十指黑。 卖炭得钱何所营？卖炭得钱何所营？ 身上衣裳口中食。身上衣裳口中食。 可怜身上衣正单，可怜身上衣正单， 心忧炭贱愿天寒。心忧炭贱愿天寒。 夜来城外一尺雪，夜来城外一尺雪， 晓驾炭车辗冰辙。晓驾炭车辗冰辙。 牛困人饥日已高，牛困人饥日已高， 市南门外泥中歇。市南门外泥中歇。 翩翩两骑来是谁？翩翩两骑来是谁？ 黄衣使者白衫儿。黄衣使者白衫儿。

3、手把文书口称敕，手把文书口称敕， 回车叱牛牵向北。回车叱牛牵向北。 一车炭，一车炭， 千余斤，千余斤， 宫使驱将惜不得。宫使驱将惜不得。 半匹红绡一丈绫，半匹红绡一丈绫， 系向牛头充炭直系向牛头充炭直什么是税法？什么是税法？国家的税收国家的税收就是税法吗？就是税法吗？税法具有什税法具有什么功能？么功能？税法约束的税法约束的对象有哪些对象有哪些呢？呢？谁应该缴税，谁应该缴税，应该缴什么应该缴什么税？缴多少？税？缴多少？缴到那里？缴到那里？什么是税法什么是税法?为什么学税法为什么学税法?Question3Question4TAXATION LAWS税收税收无处不有无处不有 无时不在无时不在 孔孔

4、子子富兰克林富兰克林D e a t h a n d t h e taxation are the inevitable things in our lives！苛政猛于虎也苛政猛于虎也 礼记礼记檀弓下檀弓下什么是税法什么是税法?为什么学税法为什么学税法?学什么税法学什么税法?Question4TAXATION LAWS我国的税法学体系税法学税法学税法基本理论税法基本理论商品劳务商品劳务税税税收实体法税收实体法所得税所得税税收程序法税收程序法财产税财产税其他其他什么是税法什么是税法?为什么学税法为什么学税法?学什么税法学什么税法?怎样学好这门课怎样学好这门课?TAXATION LAWS激发学习兴

5、趣，主动学习激发学习兴趣，主动学习把握课程（教材）的脉络把握课程（教材）的脉络跟踪一些参考书及资料跟踪一些参考书及资料做好笔记做好笔记 第一章第一章 总总 论论目目 的：的：了解税法与税收的区别了解税法与税收的区别 了解我国现行的税制体系及其具体内容了解我国现行的税制体系及其具体内容 掌握税收法规的级次掌握税收法规的级次 第一章第一章 总论总论KJ授课要求授课要求重点内容：重点内容：税法的定义税法的定义 税收法律关系税收法律关系 税法的构成要素税法的构成要素 我国现行的税法体系及立法原则我国现行的税法体系及立法原则方方 法：法：理论讲解理论讲解 第一章第一章 总论总论KJ授课要求授课要求计划时

6、数：计划时数：2 2学时学时 税法税法税法是国家制定的，用以调整国家税法是国家制定的，用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与纳税人之间在征纳税方面的权利以及义务关系的法律规范的总称。以及义务关系的法律规范的总称。第一节第一节 税法的概念税法的概念一一. .税法的定义税法的定义第一节第一节 税法的概念税法的概念【例题例题】税法是调整税务机关与纳税税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权利向公民进行课关依据国家的行政权利向公民进行课税。（）税。（） 第一节第一节 税法的概念税法的概念【答案答案】【解析解析】税法调整的是国家与纳

7、税人税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。是代表国家行使征税职权。第一节第一节 税法的概念税法的概念税法与税收的关系：税法与税收的关系：税收的本质特征具体体现为税收制度税收的本质特征具体体现为税收制度税法则是税收制度的法律表现形式税法则是税收制度的法律表现形式税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税 强制性无偿性收入性税收的特征义务性法规 综合性法规税法的特征国家组织财政收入的法律保障税法的功能税法的功能国家宏观调

8、控的法律手段对维护经济秩序有重要作用能有效保护纳税人合法权益维护国家利益，促进国际交往的可靠保证税法的功能税法的地位税法的地位1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。律规范。2.性质上属于公法。性质上属于公法。3.税法是我国法律体系的重要组成部分。税法是我国法律体系的重要组成部分。税法的地位及与其他法律的关系 税法与其他法律的关系税法与其他法律的关系1.税法与税法与宪法宪法的关系的关系宪法宪法是我国的根本大法，它是制定所有法律、法是我国的根本大

9、法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。规的依据和章程。宪法宪法第五十六条、第三十三条。第五十六条、第三十三条。 2.税法与民法的关系税法与民法的关系3.税法与税法与刑法刑法的关系的关系 4.税法与税法与行政法行政法的关系的关系 税法的地位及与其他法律的关系第二节第二节 税法基本理论税法基本理论具体原则具体原则要点要点1.税收法定原则税收法定原则内容包括税收要件法定原则和税务合内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则法性原则2.税收公平原则税收公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同分配，负担能力相等，税负相同3.税收效率原则税收效率

10、原则4.实质课税原则实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式外观和形式税法的基本原则第二节第二节 税法基本理论税法基本理论税法的适用原则1.法律优位原法律优位原则则（1）含义：法律的效力高于行政立法的效力）含义：法律的效力高于行政立法的效力（2）作用：主要体现在处理不同等级税法的关系上）作用：主要体现在处理不同等级税法的关系上（3）效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低）效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法

11、即是无效的的税法即是无效的2.法律不溯及法律不溯及既往原则既往原则（1）含义：一部新法实施后，对新法实施之前人们的）含义：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法行为不得适用新法，而只能沿用旧法（2）目的：维护税法的稳定性和可预测性）目的：维护税法的稳定性和可预测性 3.新法优于旧新法优于旧法原则法原则（1）含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新）含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法法的效力优于旧法（2）作用：避免因法律修订带来新法、旧法对同一事）作用：避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱项有不同的规定而

12、给法律适用带来的混乱 第二节第二节 税法基本理论税法基本理论税法的适用原则4.特别法优特别法优于普通法原于普通法原则则（1）含义：对同一事项两部法律分别订有一般和）含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力（2）应用：居于特别法地位级别较低的税法，其）应用：居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法效力可以高于作为普通法的级别较高的税法5.实体从旧、实体从旧、程序从新原程序从新原则则（1）实体税法不具备溯及力）实体税法不具备溯及力（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力）程序性税

13、法在特定条件下具备一定的溯及力6.程序优于程序优于实体原则实体原则（1）含义：在诉讼发生时，税收程序法优于税收）含义：在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用实体法适用（2）目的：确保国家课税权的实现，不因争议的）目的：确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库发生而影响税款的及时、足额入库 第二节第二节 税法的基本理论税收法律关系税法的基本理论税收法律关系第二节第二节 税法基本理论税收法律关系税法基本理论税收法律关系税收法律关系的构成三方面三方面内容内容1.1.权利主体权利主体（1 1）双主体：征纳双方）双主体：征纳双方（2 2）对纳税方采用属地兼属人原则）对纳税方采用

14、属地兼属人原则（3 3）权利主体双方法律地位是平等的，但）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等权利和义务不对等2.2.权利客体权利客体征税对象征税对象3.3.税收法律关系的内容税收法律关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务征、纳双方各自享有的权利和承担的义务第二节第二节 税法基本理论税收法律关系税法基本理论税收法律关系税收法律关系的产生、变更和消灭税法是引起税收法律关系的前税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法并不能产生具体提条件，但税法并不能产生具体的税收法律关系。的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更和税收法律关系的产生、变更和消灭由税收法律事实来决定消灭由税收法律

15、事实来决定第二节第二节 税法概念税法的构成要素税法概念税法的构成要素总则总则纳税义务人纳税义务人征税对象征税对象税目税目税率税率纳税环节纳税环节纳税期限纳税期限纳税地点纳税地点减税免税减税免税罚则罚则附则附则1.1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人2.2.范围：自然人和法人；居民纳税人和非居民纳税人；范围：自然人和法人；居民纳税人和非居民纳税人； 第二节第二节 税法基本理论税法基本理论税法要素税法要素纳税义务人纳税人纳税人与负税人的关系与负税人的关系与扣缴义务人的关系与扣缴义务人的关系一致：直接税，如所得税一致：直接税，如所得税不一致

16、：间接税，如增值税不一致：间接税，如增值税代扣代缴：支付扣掉增值税的款项给纳税人。代扣代缴：支付扣掉增值税的款项给纳税人。代收代缴：从纳税人处收取款项代收代缴：从纳税人处收取款项含义含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。向的客体或标的物。重要作用重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。是税法最基：是区别一种税与另一种税的重要标志。是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。征税范围，

17、同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。与课税对象相关的两个概念：税目与税基与课税对象相关的两个概念：税目与税基 第二节第二节 税法基本理论税法基本理论税法要素税法要素征税对象第二节第二节 税法基本理论税法基本理论税法要素税法要素税目与税基 税率：对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税税率：对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。税率税率税率形式税率形式适用的税种适用的税种在用情况在用情况比例税率比例税率单一比例税率（如单一比例税率（如增值税增值税）差别比例税率（如差别比例税率（如 城市维护建设税城

18、市维护建设税）幅度比例税率（如幅度比例税率（如 营业税娱乐业税率营业税娱乐业税率）在用在用累进税率累进税率超额累进税率超额累进税率如个人所得税中的工资薪金所得如个人所得税中的工资薪金所得在用在用全额累进税率全额累进税率-超率累进税率超率累进税率土地增值税土地增值税在用在用全率累进税率全率累进税率-定额税率定额税率-如资源税、城镇土地使用税、车船税等如资源税、城镇土地使用税、车船税等 在用在用第二节第二节 税法基本理论税法基本理论税法要素税法要素【例题例题】超额累进税率运用超额累进税率运用假定计税依据为假定计税依据为3800元（可以理解为个人所得税中工资、元（可以理解为个人所得税中工资、薪金所得

19、的应纳税所得额），采用超额累进税率，薪金所得的应纳税所得额），采用超额累进税率， 500元以下元以下的，适用税率为的，适用税率为5%。5002000元的，适用税率为元的，适用税率为10%， 20005000元的，适用税率为元的，适用税率为15%，则应纳税额为（）。，则应纳税额为（）。A.125元元B.220元元 C.445元元D.570元元 第二节第二节 税法基本理论税法基本理论税法要素税法要素【答案答案】C【解析解析】应纳税额应纳税额5005%+（2000-500）10%+（3800-2000）15%445（元）（元）第二节第二节 税法基本理论税法基本理论税法要素税法要素 1.含义：是指税法

20、规定的关于税款缴纳时间方面的限定。含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。2.相关的三个概念：相关的三个概念：（1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。（2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；（3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳）缴库期限：税法规定的纳

21、税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。税款缴入国库的期限。纳税期限纳税期限第三节第三节 税法的制定与实施税法的制定与实施三三. .税法的实施税法的实施二二. .税收立法程序税收立法程序一一. .税法的制定税法的制定 1.从实际出发的原则从实际出发的原则2.公平原则公平原则3.民主决策的原则民主决策的原则4.原则性与灵活性相结合的原则原则性与灵活性相结合的原则5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则 税收立法原则税收立法原则第三节第三节 税法的制定与实施税法的制定与实施税法的制定税法的制定分类分类立法机关立法机关形式形式举例举例税收法律税收

22、法律 全国人大及常委会全国人大及常委会 3部法律部法律 如：如：企业所得税法企业所得税法、个人所得税法个人所得税法、税税收征收管理法收征收管理法 全国人大及其常委会授权立全国人大及其常委会授权立法法 5个暂行条个暂行条例例 增值税暂行条例增值税暂行条例消费税暂行条例消费税暂行条例营业税暂行条例营业税暂行条例等等税收法规税收法规 国务院国务院税收行政法规税收行政法规 条例、暂行条例、暂行条例、法律条例、法律的实施细则的实施细则 如：房产税暂行条例如：房产税暂行条例土地使用税土地使用税地方人大地方人大税收地方法规税收地方法规 税收规章税收规章 财政部、税务总局、海关总财政部、税务总局、海关总署署税

23、收部门规章税收部门规章办法、规则、办法、规则、规定规定增值税暂行条例实施细增值税暂行条例实施细则则、税收代理试行办税收代理试行办法法等等 省级地方政府省级地方政府税收地方税收地方规章规章 房产税暂行条例实施细房产税暂行条例实施细则则等等 第三节第三节 税法的制定与实施税法的制定与实施税收立法程序税收立法程序 1.1.提议阶段提议阶段 2.2.审议阶段审议阶段 3.3.通过和公布阶段通过和公布阶段第三节第三节 税法的制定与实施税法的制定与实施税法的实施税法的实施（一）两个方面：执法和守法（一）两个方面：执法和守法（二）实施原则：（二）实施原则：1. 1.层次高的法律优于层次低的法律；层次高的法律

24、优于层次低的法律；2.2.同一层次的法律中，特别法优于普通法；同一层次的法律中，特别法优于普通法；3.3.国际法优于国内法；国际法优于国内法；4.4.实体法从旧，程序法从新。实体法从旧，程序法从新。 第四节第四节 我国现行的税法体系我国现行的税法体系一、税法的分类一、税法的分类二、税收实体法体系二、税收实体法体系三、税收程序法体系三、税收程序法体系 税法税法分类分类按照基本内容和效力按照基本内容和效力税收基本法税收基本法按职能作用分按职能作用分税收程序法税收程序法按征税对象的不同按征税对象的不同税收普通法税收普通法税收实体法税收实体法商品和劳务税法商品和劳务税法所得额税法所得额税法财产行为税法财产行为税法资源税法资源税法按照税收收入归属按照税收收入归属和征收管辖权限的和征收管辖权限的不同不同 中央税中央税地方税地方税中央与地方共享税中央与地方共享税按主权国家行驶按主权国家行驶管辖权的不同管辖权的不同国际税法国际税法国内税法国内税法国际税法国际税法一、税法的分类一、税法的分类二、税收实体法体系二、税收实体法体系主体税流转税类（间接税）包括增值税、消费税、营业税、关税所得税类（直接税）包括企业所得税、个人所得税非主体税财产和行为税类 包括房产税、车船税、印花税、契税资源税类包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税特定目的税类包括固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、