成本管理会计课程设计

1、编号：成本管理会计课程设计目录案例1：成本变效应及所得税效应3案例2：政府医疗健康服务的成本形态5案例4：多种成本分配基础下的成本计量7案例8：相关成本分析10案例11：11案例13：有关间接费用的预算12案例1：成本变效应及所得税效应一、本量利分析概念本量利分析是成本产量(或销售量)利润依存关系分析的简称，也称为CVP分析(Cost-Volume-Profit Analysis).是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。本量利分析（CVP

2、分析）又称量本利分析（VCP分析）。它着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系。它所提供的原理、方法在管理会计中有着广泛的用途，同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具。在进行本量利分析时，应明确认识下列基本关系： 1在销售总成本已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于单位售价的高低。单位售价越高，盈亏临界点越低；单位售价越低，盈亏临界点越高。2在销售收入已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的高低。固定成本越高，或单位变动成本越高，则盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点越低。3在盈亏临界点不变的前提下，销售量越大，企业实现的利润便越多（或亏损越少）；销售量越小，企业实

3、现的利润便越少（或亏损越多）。4在销售量不变的前提下，盈亏临界点越低，企业能实现的利润便越多（或亏损越少）；盈亏临界点越高，企业能实现的利润便越少（或亏损越多）。二、什么是盈亏平衡点盈亏平衡点又称零利润点、保本点、盈亏临界点、损益分歧点、收益转折点。通常是指全部销售收入等于全部成本时（销售收入线与总成本线的交点）的产量。以盈亏平衡点的界限，当销售收入高于盈亏平衡点时企业盈利，反之，企业就亏损。盈亏平衡点可以用销售量来表示，即盈亏平衡点的销售量；也可以用销售额来表示，即盈亏平衡点的销售额。盈亏平衡点的基本作法假定利润为零和利润为目标利润时，先分别测算原材料保本采购价格和保利采购价格；再分别测算产

4、品保本销售价格和保利销售价格。盈亏平衡点的计算公式：按实物单位计算：盈亏平衡点=固定成本/（单位产品销售收入-单位产品变动成本）按金额计算：盈亏平衡点=固定成本/（1-变动成本/销售收入）=固定成本/贡献毛益率盈亏平衡点又称保本点，设你的固定资产为a ，单位产品售价为p ，单位产品成本为v ，则保本点=a/（p-v）盈亏平衡分析又称保本点分析或本量利分析法，是根据产品的业务量（产量或销量）、成本、利润之间的相互制约关系的综合分析，用来预测利润，控制成本，判断经营状况的一种数学分析方法。一般说来，企业收入=成本+利润，如果利润为零，则有收入=成本=固定成本+变动成本，而收入=销售量×价

5、格，变动成本=单位变动成本×销售量，这样由销售量×价格=固定成本+单位变动成本×销售量，可以推导出盈亏平衡点的计算公式为：盈亏平衡点（销售量）=固定成本/每计量单位的贡献差数盈亏平衡分析的分类主要有以下方法：1.按采用的分析方法的不同分为：图解法和方程式法；2.按分析要素间的函数关系不同分为：线性和非线性盈亏平衡分析；3.按分析的产品品种数目多少，可以分为单一产品和多产品盈亏平衡分析；4.按是否考虑货币的时间价值分为：静态和动态的盈亏平衡分析。盈亏平衡分析关于盈亏平衡分析的平衡点，是多方案相对评价指标，此值越低越好。但说 “此点为保本点”，很容易引起误解。这是因为

6、盈亏平衡点的计算，假定在这一点上的销售利润为零。这对于投资者来说不仅无利可图，而且仅靠折旧摊销偿还借款本金和收回投资本金的时间漫长，必然失去自有资金的机会利润或白白贴上借来作为自有资金的资金成本，对于投资者来说，实际是大大的亏损点。由于各年的固定成本和可变成本不同，各年的产品销售价格、销售额可能不同，所以各年的盈亏平衡点不同。计算盈亏平衡点的公式是：某年的盈亏平衡点=该年固定成本÷（该年含税销售额该年可变成本该年销售税金及附加）÷该年生产负荷三、太平洋渔业公司经营本量利分析：今年鲑鱼盈亏平衡点的销售量计算：盈亏平衡点的销售量=固定成本÷（单位产品销售价-单位变动成

7、本）=550000÷（5.00-3.00）=275 000（磅）即：太平洋渔业公司今年鲑鱼盈亏平衡点的销售量是275000磅。今年太平洋渔业公司单位产品边际贡献=单位产品销售价-单位变动成本=2.00边际贡献率=单位产品边际贡献÷销售单价=（2.00÷5.00)×100%=40%由公式：边际贡献率=（单位产品销售价-单位变动成本）÷销售单价=1-（单位变动成本÷销售单价）即：销售单价=单位变动成本÷（1-边际贡献率）如果鲑鱼成本提高15%，且保持今年边际贡献率不变，那么，销售单价至少应定位为：销售单价=2.50×（

8、1+15%）+0.5÷(1-40%)=5.625(美元)即：太平洋渔业公司销售单价至少应定位为5.625美元，才能弥补鲑鱼成本15%的上升，并能保证今年的边际贡献率。如果单价保持每磅5美元，鲑鱼成本上升15%，且保持与今年相同的预期税后净利润，则太平洋渔业公司在明年必须实现的销售额：目标利润=预期税后净利润÷（1-所得税率）=预期税后净利润÷（1-40%）=230 000美元保利量=（目标利润+固定成本）÷单位贡献毛益=（230 000+550 000）÷5.00-(2.50×(1+15%)+0.5)=480 000(磅)保利额=单价

9、×保利量=5.00×480 000=2 400 000美元即：如果单价保持每磅5美元，鲑鱼成本上升15%，太平洋渔业公司在明年必须实现2 400 000美元的销售额才能保持与今年相同的预期税后净利润。(4)为保持今年预计的税后利润，太平洋渔业公司的战略措施建议1)适当提高鲑鱼的销售价格，通过提过鲑鱼销售单价，增加销售收入从而增加利润。建议至少提高单价到5.625美元以上，才能保持税后净利润没有减少，但销售单价也不能超过市场平均价格，否则会影响销售量。2）通过与供应商谈判或协商的方式，尽量避免鲑鱼供应成本的上升，或降低上升幅度，以降低单位变动成本，有效增加利润。3）积极开拓市

10、场，增加销售量，在保持边际贡献率持平或上升的前提下，依靠销售量的增加弥补鲑鱼成本上升带来的损失，确保税后利润不减少。4）加强企业成本管理，进行有效的内部整合，减少销售费用和管理费用，在目标利润增长困难的情况下了，保持税后利润不变。案例2：政府医疗健康服务的成本形态1、酌量性固定成本是企业根据经营方针由高阶层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本。（如研究开发费、广告宣传费、职工培训费等） 约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，企业的经济能力一经形成，在短期内难于作重大改变。（如厂房、机器设备的折旧、保险费、财产税等） 

11、约束性固定成本和酌量性固定成本区别。（1）约束性固定成本 A、约束性固定成本属于企业"经营能力"成本。表明维持企业正常生产经营能力所需要的成本，这个成本是必须的，不能随意去改变。B、其支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量。因此，管理当局的当前的决策行动无法改变它。换言之，企业的生产能力一旦形成，与其相联系的成本就将在较长的时期内继续存在。 （2）酌量性固定成本 A、酌量性固定成本是属于企业"经营方针"成本。可以根据管理当局经营方针进行调整，可以根据实际情况，决策的状况来调整。 由于酌量性固定成本具有前述隐蔽性

12、，管理当局的判断力高低就显得非常重要了。故其支出额的大小由企业当局根据生产经营方针确定 B酌量性固定成本预算期较短，通常为一年。由于其预算额只在其预算期内有效，因此，企业的经理人员可以适应情况的变化及时调整不同预算期的开支数。 管理者，助手和秘书对公司的正常运行有着至关重要的作用，所以是约束性固定成本。会计服务是财管管理的必须成本，所以是约束性固定成本。保管和维护、安全、运输是公司日常经营的必须的成本，所以是约束性固定成本。精神专家是门诊治疗的发展的必须成本，所以是约束性固定成本。广告与促销、专业会议与著作、咨询对于公司的长期经营影响不是很大，可以由公司的高层管理人员对其进行削减。社区心理服务

13、和门诊治疗的义工，义工的的专业知识并不是很高，他们对于诊所的业务只起到了辅助作用，所以公司高层管理人员可以对其进行削减，所以义工是酌量性固定成本。所以城区诊所的约束性固定成本：管理者、助手、秘书、保管和维护、安全、运输、精神病专家、会计服务。 酌量性固定成本：广告与促销、专业会议与著作、咨询、义工。 2、 取消所有的酌量性固定成本来减少预算，这样可以节约的成本是：9000+14000+10000+46000+70000=149000（元）酌量性固定成本的支出额是由企业高层领导决定的但绝非意味着这种成本可有可无的。酌量性固定成本关系到企业的竞争能力；究其本质，是一种为企业的生产经营提供良好条件的

14、成本，我觉得公司现在属于服务需求的增加阶段全部取消酌量性固定成本，不利于公司的发展。 3、由于约束性固定成本是维持公司正常运营的必要成本所以不可以消减，所以只能从酌量性固定成本进行消减。但是公司有处于服务需求增长阶段，所以不可能全部削减酌量性固定成本，因为这样不利于公司的良好发展。广告与促销时为了宣传公司的产品，推销本公司的产品，对公司的的生产经营提供一个良好的条件，起到一个辅助和促进的作用，并不是公司生产发展所必须的，而且公司目前的服务需求在增长，说明公司的有一定的知名度，所以可以适当是削减一下广告与促销；专业会议于著作是促进对公司的专业技术的提高和增强，这个是必要的，所以不可削减，咨询费是

15、对工作中碰到的疑难问题的咨询，而咨询的大部分成本是空余的用不到的，所以也可以适当的减少。对于社区心里服务的和门诊治疗的四名义工，由于他们是义工专业知识并不高，所以可以根据业务量各自减掉一名。案例4：多种成本分配基础下的成本计量1 企业按照预算期的特殊生产和经营情况所编制的预定成本。它属于一种预计或者未来成本。确定预算成本应以企业预算期内的销售和生产预算为基础，编制产品生产和经营的直接材料预算、直接人工预算和制造费用预逄和期间费用预算、直接人工预算和制造费用预算和期间费用预算等。而单位成本是根据总成本预算以及产量预算的基础上分配给各单位各产品的单位消耗成本数。在本案例中，直接材料的总成本为995

16、400英镑。故每单位材料成本为总材料成本除以总材料数量，即：995400/（10000*70+800*88+5000*45）=1（英镑）则：电路板X的单位成本=1*70=70（英镑）电路板Y的单位成本=1*88=88（英镑）电路板Z的单位成本=1*45=45（英镑）直接人工工时的单位成本：1391000/（4*10000+18*800+9*5000）=14（英镑）则：电路板X的单位成本=14*4=56（英镑）电路板Y的单位成本=14*18=252（英镑）电路板Z的单位成本=14*9=126（英镑）机时的单位成本：936000/（10000*7+800*15+5000*7）=8（英镑）则：电路板

17、X的单位成本=8*7=56（英镑）电路板Y的单位成本=8*15=120（英镑）电路板Z的单位成本8*7=56（英镑）原材料的单位成本：129600/（10000*3+800*4+5000*2）=3（英镑）则：电路板X的单位成本=3*3=9（英镑）电路板Y的单位成本=3*4=120英镑）电路板Z的单位成本3*2=6（英镑）生产准备次数的每次成本：160000/（100+50+50）=800（英镑）则：电路板X的单位成本=800*100/10000=8（英镑）电路板Y的单位成本=800*50/800=50（英镑）电路板Z的单位成本800*50/5000=8（英镑）生产订单量的单位成本：25650/

18、（300+200+70）=45（英镑）则：电路板X的单位成本=45*300/10000=1.35（英镑）电路板Y的单位成本=45*200/800=11.25（英镑）电路板Z的单位成本45*70/5000=0.63（英镑）订单货运量的单位成本：114000/（1000+800+2000）=30（英镑）则：电路板X的单位成本=30*1000/10000=3（英镑）电路板Y的单位成本=30*800/800=30（英镑）电路板Z的单位成本30*2000/5000=12（英镑）单位成本预算表 单位：英镑电路板X电路板Y电路板Z预算总成本直接材料708845995400直接人工工时562521261391

19、000机时5612056936000原材料91206129600生产准备次数8508160000生产订单量1.3511.250.6325650订单货运量33012114000合计203.35671.25253.6337522502 旧系统成本下：以直接人工作为唯一成本动因分配除直接材料以外的成本。则：每单位材料成本为总材料成本除以总材料数量，即：995400/（10000*70+800*88+5000*45）=1（英镑）则：电路板X的单位成本=1*70=70（英镑）电路板Y的单位成本=1*88=88（英镑）电路板Z的单位成本=1*45=45（英镑）直接人工工时的单位成本：2756850/（4*

20、10000+18*800+9*5000）=27.7（英镑）则：电路板X的单位成本=27.7*4=110.8（英镑）电路板Y的单位成本=27.7*18=498.6（英镑）电路板Z的单位成本=27.7*9=249.3（英镑）综上则：电路板X的单位成本=110.8+70=180.8（英镑）电路板Y的单位成本=498.6+88=586.6（英镑）电路板Z的单位成本=249.3+45=294.3（英镑）3 在旧系统下只通过直接人工工时动因来分配成本费用虽然简单但过于单一，没有考虑其他动因，结果必然会偏差较大。在新系统下，通过记录各种动因的成本额，分别核算，成本的分配更加精确。案例8：相关成本分析相关成本

21、是指对企业经营管理有影响或在经营管理决策分析时必须加以考虑的各种形式的成本。相关成本是预计的未来成本。决策是面向未来的，与之相关的成本也只能是未来将要发生的成本。决策不能改变已经发生的历史成本，因而过去发生的历史成本与现在要做的决策毫无关系。相关成本是有差别的未来成本。即使是未来成本，只有不同方案预计成本之间存在差别的未来成本才是与决策有关的相关成本。也就是说，没有差别的未来成本不是相关成本。相关成本可以是变动成本也可以是固定成本。一般而言，变动成本与决策相关，因为它们因可选方案而异，且没有被指定用途，即是非约束性的。与此相反，固定成本则因一般不随可选方案而变，故通常是不相关的。变动成本是指成

22、本总额随业务量（产量、作业量或销量）的变动而变动，如企业的直接人工、直接材料等。变动成本法也称直线成本法是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式.企业管理的科学化要求会计为企业内部管理提供信息资料，以作为对经济活动进行预测、决策、计划和控制的依据，传统的全部成本核算法无法适应竞争日益加剧的市场经济。变动成本法是将一定时期所发生的成本按照其成本性态分为变动成本和固定成本两大类，其中变动成本又分为变动生产成本和变动非生产成本（即直接材料、直接

23、人工和变动制造费用），而将变动非生产成本和固定成本全部作为期间成本。在变动成本法下，只是变动成本生产又已售产成品、库存产成品和在产品之间分别负担。因此变动成本法下的在产品和产成品存货估价必然低于全部成本法下的存货估价。1.在每月件产量和销量正常水平时的例如计算过程如下： 利润=90*60000-35*60000-12*60000-8*60000-5*60000-15*60000-8*60000=420000（美元） 价格上升至98美元时的销售量=60000-60000*10%=54000(件） 设应该增加的广告费为X 98*54000-35*54000-12*54000-8*54000-300

24、000-15*54000-480000-X>=420000 X=570000（美元）2. 新产品的产量=300000/6=50000（件） 新产品的利润=（40-6-12-8）*50000-300000-40*10%*50000-2*50000=100000(美元） 旧产品利润=(90-35-12-8)*60000-15*(1-40%)*50000-（480000-100000）=1270000（美元） 最大分包价格=1270000/60000=21(美元）案例111 解：（1）专业服务成本为：电费 2600保险费专业责任和办公室 5200移动电话费用 2400办公室租金 16800办公

25、室电话/传真 3600油费和文具 1200秘书费用 18000工资（420002） 84000合计：133800（2）汽车成本：汽车燃油 9000保险费汽车 7000汽车维修 2800汽车道路税费 2500汽车折旧费（10000040000）/4 30000合计：513002.解：可收费时间8 1890小时交通时间（25%） 472.5小时提供服务时间（75%） 1417.5小时设向客户提供服务的每小时收费为，则交通时间每小时收费为保本时的有关数据计算如下： 14175+472.5（）=133800 1575=133800 提供服务每小时收费133800/1575=84.95（元/小时） 交通

26、时间每小时收费84.95/3=28.32（元/小时） 车程每公里收费=51300/30000=1.71（元/小时）3.解：监控收入和成本的方法如下：（1）编制预算需按月编制成本与收入预算，以反映任何季节性的变动情况。也应考虑在每月的预算中分别分析固定和变动成本，以反映成本的变动趋势。（2）成本数据搜索系统必须设立有效的成本数据搜集系统。所有的成本应按专业服务成本和汽车分类归集。（3）时间记录系统应设立一个有效的时间记录系统。两人必须记录他们是如何使用所有时间的，并分类为闲置时间、车程时间和向客户提供服务的时间等。如要快捷和正确地向客户收取费用，一个有效的时间记录系统是必须的。（4）与预算比较应

27、将实际的成本和收入与当月的预算作比较。假如变动成本所占的比重很大及活动水平的变化也很大，便可对其编制一个弹性预算，给与一个切实的控制目标。（5）差异的分析找出发生任何差异的原因，采取补救措施或方法来确保能达到其目标。4.两人应使用订单成本计算法。这种成本计算方法要求每一项工作有一个独立的编号，并按每一编号归集成本费用，如可将特别的交通费用或文具支出直接记入每一项工作中。两人也应利用工作时间记录表，记录和分析每一项工作所使用的服务时间、交通时间和公里数。案例13：有关间接费用的预算由于变动成本法与完全成本法对固定制造费用的处理方法不同,导致二者存在以下一系列差异:(一)理论依据不同 变动成本法的

28、理论依据:固定制造费用与特定会计期间相联系,和企业生产经营活动持续经营期的长短成比例,并随时间的推移而消逝。其效益不应递延到下一个会计期间,而应在其发生的当期,全额列入损益表,作为该期销售收入的一个扣减项目。而传统的完全成本法则强调成本补偿的一致性,其理论依据是:固定制造费用发生在生产领域,与产品生产直接相关,其与直接材料、直接人工和变动制造费用的支出并无区别,应当将其作为产品成本的一部分,从产品销售收入中得到补偿。(二)应用前提与成本构成的内容不同 变动成本法是在成本性态分析的基础上,对产品成本按其与产量变动间的线性关系划分为变动成本与固定成本,并进行粗略估计。其中,变动成本包括直接材料、直

29、接人工、变动性制造费用和变动性销售及管理费用;固定成本包括固定性制造费用和固定性销售及管理费用。而完全成本法将成本按其用途分成生产成本与非生产成本两大类。其中,生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用,非生产成本包括销售和管理费用等期间费用。(三)产品成本构成内容不同 由于上述两个方面的差异,使得两种成本计算方法在产品成本构成内容方面也有所不同:完全成本法下,产品成本中包含直接材料、直接人工和为生产产品而耗费的全部制造费用(包括变动制造费用和固定制造费用),成本随着产品的流转而结转;而变动成本法则将制造费用中的固定部分视作当期的期间费用,随同销售和管理费用一起全额扣除,而与期末是否结余存货无关

30、,产品成本中只包含直接人工、直接材料和变动制造费用。(四)存货估价及成本流程不同 采用变动成本法,无论是在产品、库存产成品还是已销产品,其成本都只包含变动成本,故期末结余存货只按变动成本计价而不包括固定成本。采用完全成本法,固定性制造费用作为产品成本的一部分参与期末成本的分配,这样,已销产品、库存产成品及在产品均“吸收”了一定份额的固定性制造费用。可见,完全成本法下的存货计价必然高于变动成本法下的存货计价。(五)分期损益不同 由于对固定性制造费用的处理不同,导致两种计算方法下损益表的基本结构也有所差异。 变动成本法下,产品的变动生产成本只与当前销售量有关,而与期末是否结余存货无关,这也说明了变

31、动成本法下产品成本中的固定制造费用并不随产品的流转而结转,而在当期全额扣除,企业税前净利的多少仅与当前的销售量呈线性关系。而完全成本法下,产品的本期生产成本取决于本期产量,固定性制造费用需要在已销产品和期末结余存货间分配(当有未完工产品时还需在已销产品、期末存货和未完工产品间分配),由此二者税前净利产生差异。1. 相关数据计算: （1）变动间接成本的分配（千元）电子车间测试车间辅助车间分配前的变动成本1200600700分配住部门变动间接成本400300700分配后的变动间接成本小计1600900工时（千小时）800600每小时变动间接成本分配率2元1.5其中：电子车间分配间接成本=700*800/(800+600）=400(千克）测试车间分配