成本会计教程2

1、三、生产费用在各种产品之间的分配和归集（一）要素费用核算概述1、工业企业费用要素具体包括：（1）外购材料：指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种材料，包括原料及主要材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品（2）外购燃料：企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种燃料。包括固体、液体、气体三种形态的燃料（3）外购动力：企业为进行生产而耗用一切从外部购进的各种动力，如电力、热力等（4）工资：企业应计入生产费用的员工工资（5）提取的职工福利费：企业按工资总额的一定比例所计提的职工福利费（6）折旧费：企业按照财务制度规定计算提取的固定资产折旧费（7）利息费用：企业的借款利息费用减去存款利息收

2、入后的净额（8）税金：属于生产经营费用的税金（9）其他费用注：按以上费用要素反映的费用，称为要素费用2、要素费用分配的计算公式：费用分配率=待分配费用总额÷分配标准总额某分配对象应负担的费用=该分配对象的分配标准×费用分配率其中分配标准分为三类：成果类：如产量、重量、体积、产值 消耗类：如生产工时、机器工时、材料耗用量或材料费用 定额类：如定额工时、定额销耗量、定额费用（二）材料费用的归集和分配1、材料费用的归集和分配（1）材料发出的核算企业各车间和智能部门从仓库领用材料，必须填写“领料单”、“限额领料单”、“领料登记簿”等领料凭证。会计部门应该对这些凭证所列材料的种类、数

3、量和用途等进行审核，检查所领材料的种类和用途是否符合规定，数量有无超过限额和计划。只有经过审核、签章的领料凭证才能据以发料，并作为发料核算的原始凭证。为了更好地控制材料的领发，节约材料费用，应尽量采用限额领料单，实行限额领料制度。 材料发出后用不完的剩余材料，应填制退料单，据以退回仓库，对于车间已领未用、下月还需继续耗用的材料，应办理“假退料”手续。即材料实物仍留在生产车间，但同时填制本月的退料单和下月的领料单各一份，表明该项余料本月已退库，同时又作为下月的领料出库。 材料的收入、发出、结存的明细核算，一般可按材料的品种、规格设立材料明细账。该账根据收发材料凭证（包括退料凭证）登记收发材料的数

4、量和金额，并根据期初和本期收入材料的数量和金额，计算登记结存材料的数量和金额。 材料收发结存的日常核算，既可以采用实际成本进行，也可以采用计划成本进行。A、 按实际成本计价进行日常核算时材料收发的核算 在材料按实际成本计价进行日常核算的情况下，收料凭证按收入材料的实际成本登记，材料明细账中收入材料的数量金额按收料凭证登记，发出数量根据发料凭证登记，发出材料的实际成本可按照先进先出法、移动平均法、加权平均法、后进先出法、个别计价法等方法计算，并将算出的实际单位成本和总成本在发料凭证中登记。发料凭证汇总表兴达工厂 xx年xx月 单位：元应借科目应贷科目：原材料合计原料及主要材料辅助材料燃料基本生产

5、成本8600500200011100辅助生产成本10005001500制造费用3008001100管理费用200200产品销售费用600600合计107001300250014500根据发料凭证汇总表编制发料的会计分录如下：借：基本生产成本 11100辅助生产成本 1500制造费用 1100 管理费用 200产品销售费用 600贷：原材料-原料及主要材料 10700 -辅助材料 1300 -燃料 2500 B、按照计划成本计价进行日常核算时材料收发的核算 按计划成本计价进行材料收发的日常核算是指平时材料的收入、发出均按照预先制定的计划单位成本进行登记，月末，对于实际成本与计划成本之间的差异，通

6、过“材料成本差异”账户进行调整，并将发出材料的计划成本调整为实际成本。 按计划成本计价进行材料收发的日常核算，需要设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”三个主要账户。“材料采购”账户的借方登记采购材料的实际成本，贷方登记验收入库材料的计划成本，对于实际成本与计划成本之间的差异，结转到“材料成本差异”账户的借方或贷方（超支差异结转到借方，节约差异结转到贷方），该账户的余额在借方，表示期末尚未验收入库的在途材料的实际成本。“原材料”账户的借方登记验收入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末借方余额表示库存材料的计划成本。“材料成本差异”账户的借方登记入库材料的成本超支差异，贷方

7、登记入库材料的成本节约差异。发出材料应分摊的成本差异的有关计算公式如下：材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）÷（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）发出材料应分摊的成本差异=本月发出材料计划成本×材料成本差异率结存材料应分摊的成本差异=月末结存材料计划成本×材料成本差异率发出材料实际成本=本月发出材料计划成本+本月发出材料应分摊的成本差异 按计划成本计价进行材料收发的日常核算主要涉及到以下会计分录： 采购材料已经付款或虽尚未付款，但材料的所有权已归属企业时：借：材料采购（采购材料的实际成本）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行

8、存款、应付账款、应付票据、预付账款 材料验收入库时：借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本） 结转入库材料的成本差异时：借：材料采购（节约差异）贷：材料成本差异或借：材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购注：结转入库材料的成本差异可以逐笔结转、月末结转或定期结转、但最好是月末结转或定期结转，以减少日常核算的工作量。 领用材料时，按领料用途：借：基本生产成本-××产品（生产产品领用材料的计划成本）制造费用（车间一般消耗领用材料的计划成本）管理费用（企业行政管理部门领用材料的计划成本）辅助生产成本（辅助生产车间领用材料的计划成本）在建工程（工程建设领用材料的计划成本）贷

9、：原材料（本月发出材料的计划成本） 月末计算并结转发出材料应分摊的成本差异时：借：基本生产成本-××产品（生产产品领用材料分摊的成本差异）制造费用（车间一般消耗领用材料分摊的成本差异）管理费用（企业行政管理部门领用材料分摊的成本差异）辅助生产成本（辅助生产车间领用材料分摊的成本差异）在建工程（工程建设领用材料分摊的成本差异）贷：材料成本差异（本月发出材料分摊的成本差异）发料凭证汇总表兴达工厂 ××年××月 材料类别：原材料应借科目应贷科目：原材料计划成本成本差异（差异率2%）实际成本基本生产成本甲产品 -乙产品100000200010

10、200050000010000510000辅助生产成本3000060030600制造费用60000120061200管理费用2000040020400在建工程50000100051000合计76000015200775200上列发料凭证汇总表中的材料成本差异，就是按照前列计算公式计算填列的。根据上列汇总表应该编制下列登记发出材料计划成本和调整其成本差异的会计分录：借：基本生产成本-甲产品 100000 -乙产品 500000 制造费用 60000 管理费用 20000 辅助生产成本 30000 在建工程 50000 贷：原材料 760000 借：基本生产成本-甲产品 2000 -乙产品 100

11、00 制造费用 1200 管理费用 400 辅助生产成本 600 在建工程 1000 贷：材料成本差异 15200按计划成本计价进行材料收发的日常核算具有下列优点： （1）简化日常发出材料时计算发出材料成本的工作量，在采用实际成本进行材料日常核算时，每次领料需要采用先进先出法、后进先出法、移动平均法等计算方法计算发出材料的实际成本，工作量较大。（2）有利于分析材料消耗的节约或超支情况，考核材料领用部门的工作成果。（3）通过“材料采购”和“材料成本差异”两个账户的核算，有利于考核采购工作的业绩，分析各种材料采购成本超支或节约的原因，以利于改进材料采购的管理工作。（2）材料费用分配的核算材料费用是

12、按用途进行分配的，直接用于产品生产的材料费用计入各种产品成本明细账的“原材料”成本项目，车间一般消耗发出的材料费用计入“制造费用”总账及其所属的明细账，企业行政管理部门发出的材料费用计入“管理费用”总账及其所属的明细分类账，辅助生产部门发生的材料费用计入“辅助生产成本”总及其所属的明细账，工程建设发生的材料费用计入“在建工程”总账及其所属的明细账等等。直接用于产品生产发生的材料费用叫直接生产费用。如果是生产一种产品发生的材料费用，可直接计入该产品成本明细账“原材料”成本。此时的材料费用叫直接计入费用。如果是生产几种产品共同发生的材料费用，可以分配计入各种产品成本明细账的“原材料”成本项目，此时

13、的材料费用叫间接计入费用，间接计入的材料费用在各种产品之间的分配可以采用材料定额耗用量分配法、材料定额费用分配法、重量比例分配法、实际产量分配法、标准产量分配法等。A、 材料定额耗用量分配法材料消耗定额指生产单位产品可以消耗的某种材料的数量限额。材料定额耗用量指生产一定数量的产品按材料消耗定额计算的可以消耗的材料数量限额。具体计算公式如下：某种产品材料定额耗用量=该产品实际产品×该产品材料消耗定额材料费用分配率=共同发生的材料费用÷各种产品材料定额耗用总量某种产品负担的材料费用=该种产品材料定额耗用量×材料费用分配率 练习：某企业生产的甲产品、乙产品均需要消耗A材

14、料，甲、乙产品的A材料消耗定额分别为1千克、2千克。某月份生产甲产品2000件，乙产品4000件，共发生的实际材料费用为100000元。要求：计算出甲产品、乙产品分别负担的材料费用。B、 材料定额费用分配法材料定额费用是指生产一定数量的产品材料的费用定额计算的材料费用限额具体计算公式为： 某产品某材料定额费用=该产品实际产量×该产品材料消耗定额×该材料计划单价材料费用分配率=共同发生的材料费用÷各种产品材料定额费用总和 某种产品负担的材料费用=该种产品材料定额费用×材料费用分配率练习：某企业生产的甲产品、乙产品均需要消耗A材料，甲、乙产品的A材料消耗定额

15、分别为1千克、2千克。某月份生产甲产品2000件，乙产品4000件，共发生的实际材料费用为100000元。要求：计算出甲产品、乙产品分别负担的材料费用。（假设A材料的计划单价为10元）C、 按重量比例分配法按照重量比例分配法就是按照各种产品的产量作为分配标准，分配共同发生的材料费用。这种方法适用于耗用材料的多少与产品重量成正比例的产品具体计算公式如下：材料费用分配率=共同发生的材料费用÷各种产品的重量之和某种产品应分摊的材料费用=该种产品重量×材料费用分配率练习：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料30000千克，每千克实际成本为2元。本月生产甲产品1000千克，每件重2千克，乙产品2000件，每件重1千克。要求分别计算出甲、乙产品负担的材料费用D、 按实际产量分配法按实际产量分配法就是按产品的实际产量作为分配标准分配材料费用。这种方法适用于各种产品单位材料用量基本相等的情况。具体计算公式如下：材料费用分配率=共同发生的材料费用÷各种产品的产量之和某种产品应分摊的材料费用=该种产品的产量×材料费用分配率练习：某企业生产甲、乙两种产品，本月的产量分别为4000克，6000克，共同发生的材料费用为60000元。要求分别计算出甲、乙两种产品负担的材料费用注：在实际工作中，材料费用的分配通常是通过编制“材料费用分配表”的。