第一章第六节长期股权投资

1、西瓜老师微信： 加微信备注：姓名+电话（如：鲁驳 ） 关于评分：1.评分只是对当堂课上课内容，不包括上课卡顿，在对啊网学习的体验，教务服务等等其他内容。2.有任课授课相关问题，可以直接微信： 反馈解决！3.老师不是完美的，能力有限，谢谢大家的5分评价。这是满意度评分，选拔性评分。鼓励大家转班，挑选自己喜爱的老师。学习改变命运，知识成就未来！ 微信公众号：狂奔的西瓜微信扫描二维码关注网络卡慢解决问题：1、点击聊天区域最上方：只显示自己与老师的消息 如图：2、尽量用有线网络听课，用电脑听课。除非家里网络很好，避免用手机和无线网听课。3、老师视频下方有关闭视频按键，可选择关闭4、老师视频下方有切换网

2、络按键，可切换网络5、关闭其他与学习无关的网页，用杀毒软件清理缓存6、退出重进7、以上方法如果都行不通，可咨询教学管家QQ服务号：800055346最后，因我班同学过多，上课部分时间会禁言，请大家谅解！1.这个数字问题是题库系统识别错误！2.大家不要再纠结了，考试全部是客观题不会需要输入数字，不会出现这样的问题。学习真的改变命运，不信你看！第一章 第六节 长期股权投资（一）长期股权投资的概念【笔记】权益性投资是企业为了获取其他企业净资产所进行的投资。净资产：属于企业所有，并可以自由支配的资产，即所有者权益。债权性投资，为取得债权所作的投资（如债券）不是长期股权投资。 一、长期股权投资概述（一）

3、长期股权投资的概念长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资核算而应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定进行会计核算。 一、长期股权投资概述 合营企业共同控制 100% 控制子公司重大影响联营企业20%其他金融资产50%一、长期股权投资概述1.控制（子公司），是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。2.共同控制（合营企业），是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权参与

4、方一致同意后才能决策。 一、长期股权投资概述3.重大影响（联营企业），是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 一、长期股权投资概述【笔记1】投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：1.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。2.参与被投资单位财务和经营政策制定过程。3.与被投资单位之间发生重要交易。4.向被投资单位派出管理人员。5.向被投资单位提供关键技

5、术资料，因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或技术资料，表明投资方对被投资单位具有重大影响。【笔记2】存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。一、长期股权投资概述长期股权投资的会计核算方法有两种：1.成本法；2.权益法。成本法 持股比例50%（控制：子公司）权益法（1）持股比例=50%（共同控制：合营企业）（2）20%持股比例50%（重大影响：联营企业）（二）长期股权投资的核算方法【判断题】按长期股权投资准则规定，对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资应采用权益法核算 ()。例题【判断题】按长期股权投

6、资准则规定，对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资应采用权益法核算 ()。【答案】【解析】对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资不是长期股权投资，不能按照长期股权投资准则按照权益法进行核算。例题 多 少 50%20%重大影响（先）共同控制（后）联合联合，先联后合联营：重大影响合营：共同控制【联营和合营的区分小技巧】 长期股权投资核算采用权益法的，应当设置如下明细科目进行核算：长期股权投资投资成本 （二级） 损益调整 其他权益变动 其他综合收益【笔记1】其他综合收益可为一级

7、科目，也可为二级明细科目。【笔记2】其他综合收益：企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。（三）长期股权投资的会计科目 二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理账务处理思路取得持有宣告分配现金股利减值处置（一）长期股权投资初始投资成本的确定前提：除企业合并形成的长期股权投资以外1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。（买价）2.企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。（交易费用）3.实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长

8、期股权投资的成本。 二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理【总结】金融资产入账成本的核算【注释】加号表示进成本，减号表示不进成本。长期股权投资（成本法）入账成本=买价-已宣未发+交易费用交易性金融资产入账成本=买价-到期未收-交易费用持有至到期投资入账成本=买价-到期未收+交易费用 二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理【例1-72】甲公司2015年1月10日从上海证券交易所购买长信股份有限公司发行的股票5100万股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司51%的股份。每股买入价为6元，另外购买该股票时发生相关税费153万元，款项已支付。甲公司应编制如下会计分录：单位（万元）入账成本=510

9、06+153=30753（万元）借：长期股权投资长信股份有限公司 30753 贷：其他货币资金存出投资款 30753 二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理（二）长期股权投资持有期间被投资单位宣告、派发现金股利或利润1.宣告时：借：应收股利 贷：投资收益2.发放时：借：其他货币资金 贷：应收股利【笔记1】持有期间被投资企业宣告分配现金股利或利润，按应享有的份额确认为投资收益；【笔记2】取得长期股权投资时，如果实际支付价款中包含有已宣告但尚未分配的现金股利或利润，直接计入应收股利。 二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理【单选题】某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时

10、，投资企业应按所得股份份额进行的会计处理正确的是（）。（2014年）A.冲减投资收益B.冲减长期股权投资C.增加投资收益D.增加资本公积例题【单选题】某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所得股份份额进行的会计处理正确的是（）。（2014年）A.冲减投资收益B.冲减长期股权投资C.增加投资收益D.增加资本公积【答案】C【解析】采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所得股份份额借：应收股利，贷：投资收益，因此投资收益增加，选项C正确。例题（三）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差

11、额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。即：投资收益=售价 - 长股投账面价值（长期股权投资-长股投减值准备）会计处理：借：其他货币资金存出投资款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（差额，可借可贷）借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理 三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理（一）长期股权投资的取得【例题】甲公司购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元。购买该股票时发生相关税费50万元，款项已由银行存款支付。 2014年12月31日，东方股份有限公司

12、的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为1亿元。【答案】甲公司长期股权投资初始投资成本所占份额（多花钱）=3050-10 00030%=50（万元） 应视为购买的商誉，不需要调整长期股权投资账面价值。借：长期股权投资投资成本3050 贷：其他货币资金存出投资款 3050 三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理【总结】一步到位（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不要求调整长期股权投资的初始投资成本；（买商誉）【例题】甲公司购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，购买该股票

13、时发生相关税费50万元，款项已由银行存款支付。 2014年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为1.5亿元。【答案】甲公司长期股权投资初始投资成本所占份额（少花钱）=15 00030%-3 050=1450（万元） 借：长期股权投资投资成本3 050 贷：其他货币资金存出投资款 3 050 借：长期股权投资投资成本1 450 贷：营业外收入1 450三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理【总结】两步到位（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额的经济利益流入应当计入长期股权投资当期的营业外收入，同

14、时调整长期股权投资的成本。三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理【总结】 1.初始投资成本 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资投资成本 贷：其他货币资金等2.初始投资成本 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资投资成本 贷：其他货币资金等借：长期股权投资投资成本 贷：营业外收入三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理（二）持有长期股权投资期间实现净利润或发生净亏损，以及被投资单位宣告发放现金股利投资企业在持有长期股权投资期间，应按照被投资单位实现的净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值

15、为基础计算）中应享有的份额，借：长期股权投资损益调整贷：投资收益。亏损反之。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分，借：应收股利贷：长期股权投资损益调整。三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理1.被投资单位实现盈利时： 借：长期股权投资损益调整（被投资单位实现的公允净利润投资方持股比例） 贷：投资收益2.被投资单位实现亏损时：借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整（被投资单位发生的公允净亏损投资方持股比例）三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理3.被投资单位宣告分配现金股利或利润时：借：应收股利（分配总额投资方持股比例） A B 贷：长期股权投资损益调整实际收到时：借

16、：其他货币资金等 贷：应收股利30%分配现金股利所有者权益长股投B公司现金股利从哪里来？净利润中分配出来分配净利润后B所有者权益增加or减少？三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理（三）持有期间被投资单位实现其他综合收益基本账务处理：借（或贷）：长期股权投资其他综合收益贷（或借）：其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动额投资方持股比例）三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理【延伸】收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查账中进行登记，在除权日注明增加的股数，以反映股份的变化情况。【注释】除权日：股权登记日后的第一天就是除权日，这一天或以后购入该公司股票的股东，不再享有

17、该公司此次分红配股。三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理【教材例题】2015年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益1 200 000元。 甲公司应做如下会计处理：甲 东方股份有限公司【答案】 借：长期股权投资其他综合收益1 200 000 贷：其他综合收益1 200 000【补充】被投资公司东方股份有限公司作如下分录： 借：可供出售金融资产公允价值变动 400 0000 贷：其他综合收益 400 0000三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理（四）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动（第三章会学）被投资

18、单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额。会计分录如下：借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积或做相反分录。其他权益变动其他综合收益分配利润净损益补充：以后注会再研究1.被投资单位的其他综合收益发生变动时，投资单位权益法核算：借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益2.被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动时，投资单位权益法核算：借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积。其他权益变动其他综合收益分配利润净损益【单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司

19、30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（）万元。（2011年） A.1590 B.1598 C.1608 D.1698例题【单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司

20、该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（）万元。（2011年）【答案】D【解析】2010年12月31日该长期股权投资账面余额=1608+30030%=1698（万元）。例题三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理（五）长期股权投资的处置投资企业处置长期股权投资时，按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。同时按照长期股权投资的投资成本比例结转“资本公积其他资本公积”科目中的相关金额。如果长期股权投资计提了减值准备还应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。三、采用权益

21、法核算长期股权投资的账务处理基本账务处理：借：其他货币资金长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资投资成本 损益调整（如为贷方余额则应在借方冲减） 其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减） 其他综合收益（如为贷方余额则应在借方冲减） 投资收益（倒挤）三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理同时：借（或贷）：其他综合收益贷（或借）：投资收益借（或贷）：资本公积其他资本公积贷（或借）：投资收益三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理【例题】甲公司2015年1月20日在上海证券交易所购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股

22、票时发生相关税费50万元，款项已由银行存款支付。2014年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为1亿元。【答案】（1）购入股票时： 借：长期股权投资投资成本3050 贷：其他货币资金存出投资款 3050 长期股权投资投资成本30503050三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理2015年东方股份有限公司实现净利润1000万元。甲公司按照持股比例确认投资收益300万元。2016年5月15日，东方股份有限公司宣告发放现金股利。每10股派3元，甲公司可分派到150万元。2016年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。（2）确认从东方股份有限

23、公司实现的投资收益时：（3）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理2015年东方股份有限公司实现净利润1000万元。甲公司按照持股比例确认投资收益300万元。2016年5月15日，东方股份有限公司宣告发放现金股利。每10股派3元，甲公司可分派到150万元。2016年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。（2）确认从东方股份有限公司实现的投资收益时： 借：长期股权投资损益调整300 贷：投资收益 300（3）东方股份有限公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利150 贷：长期股权投资损益调整 150长期股权投资300150150三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理（4）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：借：其他货币资金150 贷：应收股利1502015年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了400万元。甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益120万元。（5）甲公司按照持股比例确认相应的资本公积时：借：长期股权投资其他综合收益120 贷：其他综合收益120