原材料核算的基本方法

1、二、按实际成本法进行的日常核算（一）材料收发的凭证材料收入的凭证：收料单、入库单以及退料单等材料发出的凭证：领料单、限额领料单、销售发料单、配比发料单等。（二）材料的总分类核算材料按实际成本计价核算时， 材料的收发及结存， 无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有：“原材料 ”科目。“在途物资 ” 科目。“应付账款 ” 科目。“预付账款 ” 科目。1.购入材料由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。（1 ）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料已验收入库。【例题】甲公司购入A 材料一批，增值税专用发票上记载的货款

2、为250 000元，增值税额 42 500元，另对方代垫包装费500 元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。【正确答案】编制会计分录如下：借：原材料 A 材料250 500应交税费 应交增值税（进项税额）42 500贷：银行存款293 000本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过 “ 原材料 ” 科目核算， 对于增值税专用发票上列明的可抵扣的进项税额，应借记 “ 应交税费 应交增值税（进项税额）” 科目。【例题】甲公司持银行汇票937 000元购入 B 材料一批，增值税专用发票上记载的货款为 800 000元，增值税额136 000元，对方代垫包装费1

3、 000元，材料已验收入库。【正确答案】编制会计分录如下：借：原材料 B 材料801 000应交税费 应交增值税（进项税额）136 000贷：其他货币资金937 000【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入E 材料一批，货款 20 000元，增值税 3 400元，对方代垫包装费2 500元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。【正确答案】编制会计分录如下：借：原材料 E 材料22 500应交税费 应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款25 900（2 ）货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F 材料一批，发票及账单已收到

4、，增值税专用发票上记载的货款为10 000元，增值税额1 700 元。支付保险费500 元，材料尚未到达。【正确答案】编制会计分录如下：借：在途物资10 500应交税费 应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款12 200本例属于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过 “在途物资 ” 科目核算； 待材料到达、 入库后，再根据收料单， 将 “ 在途物资 ”科目转入 “原材料 ”科目核算。【例题】承【上例】，上述购入的F 材料已收到，并验收入库。【正确答案】编制会计分录如下：借：原材料 F 材料10 500贷：在途物资10 500（3 ）货款尚未支付，材

5、料已经验收入库。【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入G 材料一批，增值税专用发票上记载的货款为 250 000元，增值税额42 500元，对方代垫包装费500 元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。【正确答案】编制会计分录如下：借：原材料 G 材料250 500应交税费 应交增值税（进项税额）42 500贷：应付账款293 000【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入H 材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为15 000元。【正确答案】编制会计分录如下：借：原材料 H 材料15 000贷：应付账款 暂估应付账款15 000下月初作相

6、反的会计分录予以冲回：借：应付账款 暂估应付账款15 000贷：原材料 H 材料15 000在这种情况下，发票账单未到也无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，下期初作相反的会计分录予以冲回， 收到发票账单后再按照实际金额记账。 即，对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务， 应于期末， 按材料的暂估价值，借记“ 原材料 ”科目，贷记 “ 应付账款 暂估应付账款 ” 科目。下期初作相反的会计分录予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后， 按正常程序， 借记 “ 原材料 ” 、 “应交税费 应交增值税（进项税额）” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 或 “

7、 应付票据” 等科目。【例题】承【上例】，上述购入的H 材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为15 500元，增值税额2 635 元，对方代垫保险费1 000 元，已用银行存款付讫。【正确答案】编制会计分录如下：借：原材料 H 材料16 500应交税费 应交增值税（进项税额）2 635贷：银行存款19 135（4 ）货款已经预付，材料尚未验收入库。【例题】 根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J 材料向该钢厂预付50 000元货款的 80 ，计 40 000元，已通过汇兑方式汇出。【正确答案】编制会计分录如下：借：预付账款40 000贷：银行存款40 000【例题】承【上例】

8、，甲公司收到该钢厂发运来的J 材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款50 000元，增值税额8 500 元，对方代垫包装费1 500 元，所欠款项以银行存款付讫。【正确答案】编制会计分录如下：（ 1 ）材料入库时：借：原材料 J 材料 51 500应交税费 应交增值税（进项税额）8 500贷：预付账款60 000 （ 2）补付货款时：借：预付账款20 000贷：银行存款20 0002.发出材料【例题】 甲公司根据 “ 发料凭证汇总表” 的记录， 2012 年 5 月份基本生产车间领用B材料 500 000 元，辅助生产车间领用B 材料 40 000 元，车间管理部门领用B材料 50

9、00元，企业行政管理部门领用B 材料 4 000 元，计 549 000 元。【正确答案】编制会计分录如下：借：生产成本 基本生产成本500 000 辅助生产成本40 000制造费用5 000管理费用4 000贷：原材料 B 材料549 000原材料采用计划成本核算的基本方法一、所谓计划成本核算是指原材料在按照实际成本购进后，按照计划价格入账，并且按照计划成本发出。它适用于原材料品种较多的企业，优点是便于计算，原材料成本便于进行可比性分析。原材料采用计划成本核算，要使用二个会计科目：“材料采购”和“材料成本差异”。“材料采购”的借方核算材料购进的实际成本；贷方核算原材料入库转出及原材料实际成本

10、与计划成本差异转出数；余额一般在借方，反映在途原材料的实际成本。“材料成本差异”科目反映已经入库原材料的实际成本与计划成本之间的差异。借方反映实际成本大于计划成本数，即超支数，同时反映发出材料应负担的差异节约数；贷方反映实际成本小于计划成本数，即节约数，同时反映发出材料应负担的差异超支数；期末余额如为借方，表示库存材料的实际成本大于计划成本的差异，也就是超支数；期末余额如为贷方余额，表示库存材料的实际成本小于计划成本的差异，也就是节约数。二、账务处理甲企业是一般纳税人，A 材料材料成本差异账户期初余额为贷方余额15 000 元，原材料计划单价为100 元，原材料期初余额20 000 元。本月发

11、生如下经济业务：1、1 日，购进 500 吨，专票上反映货款为80 000 元，增值税13 600 元，发票收到，材料已入库，款项已支付。借：材料采购-A 材料80000（购进单价80 000÷ 500 160 元吨）应交税费 -应交增值税（进项税额）13 600贷：银行存款93 600借：原材料 -A 材料50 000（ 500 吨×计划单价100 元吨）材料成本差异30 000 【（购进单价160 元吨计划单价100 元吨）× 500 吨】贷：材料采购-A 材料80 0002、 5 日，购进300 吨，专票上反映货款39 000元，增值税6 630元，发票已收

12、到，材料已入库，款项尚未支付。借：材料采购-A 材料39 000（购进单价 =39 000÷300 130 元吨）应交税费 -应交增值税（进项税额）6 630贷：应付账款45 630借：原材料 -A 材料30 000（ 300 吨×计划单价100 元吨）材料成本差异90 00【（购进单价130 元吨计划单价100 元吨）× 300 吨】贷：材料采购-A 材料39 0003、 25 日，购进400 吨，专票上反映货款为32 000 元，增值税5 440 元，发票已收到，材料已入库，款项尚未支付。借：材料采购-A 材料32 000（购进单价32 000÷ 4

13、00 80 元吨）应交税费 -应交增值税（进项税额）5 440贷：应付账款37 440借：原材料 -A 材料40 000（ 400 吨×计划单价100 元吨）贷：材料采购-A 材料32 000材料成本差异8 000【（购进单价80 元吨计划单价100 元吨）×400 吨】注：在计算材料成本差异的时候，一定要始终把实际成本作为被减数，放在前面。减的得数是正数，表示实际成本大于计划成本，是超支，在“材料成本差异”借方反映；减的得数是负数，表示实际成本小于计划成本，是节约，“材料成本差异”贷方反映。领用4、月底，汇总各部门原材料林领用，其中：生产部门领用材料50 吨，企业行政管理

14、部门领用5 吨。300 吨，车间维修设备材料领用会计处理：借：生产成本30 000制造费用5 000管理费用500贷：原材料 -A 材料35 500计算并摊销材料成本差异。材料成本差异分摊率（材料成本差异期初余额本期购进材料成本差异）÷（原材料期初余额本期入库原材料）（15 000+30 000 9 000 8 000 ）÷（ 20 000 50 000 30 000 40 000 ） 16 000 ÷ 140 000 0.1143各部门领用材料应分摊材料成本差异：生产部门： 30 000 ×材料成本差异分摊率制造费用： 5 000×材料成本差

15、异分摊率管理费用： 500×材料成本差异分摊率合计： 4057.65会计处理：借：生产成本3429制造费用571.5管理费用57.15贷：材料成本差异4057.65以上二笔会计处理分录也可以合并处理。0.1143 3429 元0.1143 571.5 元0.1143 57.15 元注：“材料成本差异”科目是调整实际成本和计划成本的调整科目。各部门耗用的材料成本应是实际成本。当材料实际购进成本大于计划成本时，材料领用成本（实际成本）要加上材料成本差异；当材料实际购进成本小于计划成本时，表示原材料账面价值大于实际购进价，因此材料领用成本（实际成本）要减去材料成本差异。如果材料成本差异分摊

16、率为负数，会计处理如下：借：材料成本差异贷：生产成本制造费用管理费用出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。“能 ”，是以众议举宠为督：亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也； 亲小人， 远贤臣，此后汉所以倾颓也。 先帝在时，每与臣论此事， 未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰