第二章 税收效率

1、第二章第二章 税收效率税收效率l税收原则研究的是税收制定、评价税收制税收原则研究的是税收制定、评价税收制度和税收政策的标准的问题度和税收政策的标准的问题 l税收的原则有三种，财政原则、效率原则、税收的原则有三种，财政原则、效率原则、公平原则公平原则第一节第一节 税收效率原则税收效率原则l税收效率原则是就资源配置而言的，税收效率税收效率原则是就资源配置而言的，税收效率原则是建立一个理想的税收制度必须要考虑遵原则是建立一个理想的税收制度必须要考虑遵循的原则，也是判断一个税收制度是否适当的循的原则，也是判断一个税收制度是否适当的标准。标准。l税收的效率就是税收的成本和效益的比例关系税收的效率就是税收

2、的成本和效益的比例关系。l“税收效率原则税收效率原则”中的中的“效率效率”是高效率的意是高效率的意思，就是说以尽量小的税收成本取得尽量大的思，就是说以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益。税收收益。 l税收成本与税收收益的对比关系不是单一的，税收成本与税收收益的对比关系不是单一的，而是多层次的，范围从小到大包括：行政效率、而是多层次的，范围从小到大包括：行政效率、经济效率、生态效率。经济效率、生态效率。一、经济效率一、经济效率 l经济效率就是经济收益和经济成本的比例，经济效率就是经济收益和经济成本的比例，他的最高境界也就是用最小的成本获得最大他的最高境界也就是用最小的成本获得最大的收益的情况就

3、是帕累托最优。的收益的情况就是帕累托最优。l帕累托最优：如果资源的配置和使用已经达帕累托最优：如果资源的配置和使用已经达到这样一种状态，即任何资源的重新配置已到这样一种状态，即任何资源的重新配置已不可能使一些人的情况变好而又不使另一些不可能使一些人的情况变好而又不使另一些人的情况变坏；那么这种资源配置已经是社人的情况变坏；那么这种资源配置已经是社会效用达到最大，这种资源配置状态被称为会效用达到最大，这种资源配置状态被称为资源最优配置状态，或帕累托最优。资源最优配置状态，或帕累托最优。l实现帕累托最优需要满足两个前提条件：经实现帕累托最优需要满足两个前提条件：经济处于完全竞争状态和不存在外部经济

4、的影济处于完全竞争状态和不存在外部经济的影响。响。 外部成本外部成本 就是一种活动使别人受到附带的损就是一种活动使别人受到附带的损害，而没有给被害者以相应的补偿。害，而没有给被害者以相应的补偿。外部收益外部收益 就是一种活动使别人得到附带的收就是一种活动使别人得到附带的收益，而受益者不必支付相应的报酬益，而受益者不必支付相应的报酬 。二、税收效率原则二、税收效率原则P12P12l如果社会资源配置已经处于最优配置状态（即帕累如果社会资源配置已经处于最优配置状态（即帕累托最优），那么任何资源的重新配置都不可能使经托最优），那么任何资源的重新配置都不可能使经济效率提高；反之如果资源还没有处于最优配置

5、状济效率提高；反之如果资源还没有处于最优配置状态，那么，通过资源的重新配置有可能提高资源配态，那么，通过资源的重新配置有可能提高资源配置效率。置效率。l在市场经济体制下，以价格为核心的市场机制对资在市场经济体制下，以价格为核心的市场机制对资源的配置已经达到最优状态时，政府税收对资源的源的配置已经达到最优状态时，政府税收对资源的重新配置都将干扰经济效率有效发挥。如果市场没重新配置都将干扰经济效率有效发挥。如果市场没有使资源处于最优配置状态，那么有可能通过税收有使资源处于最优配置状态，那么有可能通过税收对经济资源的重新配置，提高资源配置效率。对经济资源的重新配置，提高资源配置效率。l在现实的生活中

6、，经济不可能达到完全竞争状态，在现实的生活中，经济不可能达到完全竞争状态，外部经济也一定会存在和影响经济，因此，帕雷托外部经济也一定会存在和影响经济，因此，帕雷托最优在现实中不可能实现，以税收为手段之一的政最优在现实中不可能实现，以税收为手段之一的政府干预在现在来看是必要的。府干预在现在来看是必要的。第二节第二节 税收效率影响税收效率影响 一、税收导致效率损失一、税收导致效率损失 （一）税收产生超额负担（一）税收产生超额负担P14P14 税收的超额负担是指政府税收导致纳税人的税收的超额负担是指政府税收导致纳税人的福利损失大于政府税收收入，从而形成税外福利损失大于政府税收收入，从而形成税外负担，

7、引起效率损失。负担，引起效率损失。 （二）税收改变消费选择。（二）税收改变消费选择。P14P14二、税收改善资源配置效率二、税收改善资源配置效率 （一）税收与外部经济性商品（一）税收与外部经济性商品 P15P15 1 1税收与外部成本商品税收与外部成本商品 外部成本，就是一种活动使别人收到附带的损害，外部成本，就是一种活动使别人收到附带的损害，而没有给被害者以相应的补偿。而没有给被害者以相应的补偿。 庇古税就是针对这样的现象提出的，要求对具有庇古税就是针对这样的现象提出的，要求对具有外部成本的企业征收较高的税收，这样可以增进社外部成本的企业征收较高的税收，这样可以增进社会福利、提高资源配置效率

8、。会福利、提高资源配置效率。 2 2税收与外部收益商品税收与外部收益商品 外部收益，就是一种活动使别人得到附带的收益，外部收益，就是一种活动使别人得到附带的收益，而受益者不必支付相应的报酬而受益者不必支付相应的报酬 。 对生产具有外部受益的产品给与减免税或者补贴，对生产具有外部受益的产品给与减免税或者补贴，会鼓励具有正外部效应的商品的生产，可以增加整会鼓励具有正外部效应的商品的生产，可以增加整个社会的福利。个社会的福利。 （二）税收与社会有益（有害）商品（二）税收与社会有益（有害）商品P15 社会有益或有害商品是指给消费者带社会有益或有害商品是指给消费者带来物质利益以外的利益或损害的商品，来物

9、质利益以外的利益或损害的商品，因此不能以货币为衡量。对于有益商品因此不能以货币为衡量。对于有益商品应该受到社会鼓励，比如教育，对其给应该受到社会鼓励，比如教育，对其给予减免税待遇；而有害商品应受到社会予减免税待遇；而有害商品应受到社会限制，比如，烟，提高其税率抑制其生限制，比如，烟，提高其税率抑制其生产。产。第三节税收效率选择第三节税收效率选择P16l税收征收一方面导致效率损失，另一方面税收征收一方面导致效率损失，另一方面又能起到改善资源配置效率作用，因此，又能起到改善资源配置效率作用，因此，从效率出发，税收的目标应该是：在市场从效率出发，税收的目标应该是：在市场对经济资源配置有效的情况下，或

10、在市场对经济资源配置有效的情况下，或在市场有效的领域，保持税收中性，以减少效率有效的领域，保持税收中性，以减少效率损失；在市场对经济资源配置低效或无效损失；在市场对经济资源配置低效或无效的情况下或者在市场失效的领域，强化税的情况下或者在市场失效的领域，强化税收杠杆作用，提高资源配置效率。收杠杆作用，提高资源配置效率。 一、税收中性与经济效率一、税收中性与经济效率l税收中性：税收应采取不偏不倚的姿态，不干预市税收中性：税收应采取不偏不倚的姿态，不干预市场经济的决策，使超额负担极小化。场经济的决策，使超额负担极小化。（一）税种选择（一）税种选择P16P16l商品税比所得税造成的税收额外负担大商品税

11、比所得税造成的税收额外负担大（二）税基选择（二）税基选择 l税基越宽约接近中性税基越宽约接近中性（三）税率选择（三）税率选择l单一比例税率更接近中性单一比例税率更接近中性（四）价格弹性（四）价格弹性l在必须采用差别比例税率的情况下，选择弹性大的在必须采用差别比例税率的情况下，选择弹性大的商品征收轻税或不征税，对弹性小的商品征重税可商品征收轻税或不征税，对弹性小的商品征重税可以减少税收效率的损失。以减少税收效率的损失。二、税收杠杆与经济效率二、税收杠杆与经济效率P17P17纠正外部成本和收益纠正外部成本和收益l选择对产生外部成本的产品征税，或税率高于一般产品，选择对产生外部成本的产品征税，或税率

12、高于一般产品，以税收来反映企业外部成本，对产生外部收益的产品补以税收来反映企业外部成本，对产生外部收益的产品补贴，或税率低于一般产品，以补贴来反映企业外部收益。贴，或税率低于一般产品，以补贴来反映企业外部收益。以税代费调节税收级差收益以税代费调节税收级差收益l对资源征税来调节资源的级差收益，促进企业节约使用对资源征税来调节资源的级差收益，促进企业节约使用资源，合理配置资源，使资源收益归国家所有。资源，合理配置资源，使资源收益归国家所有。有益商品和有害商品的税收引导有益商品和有害商品的税收引导l在税收上对有益商品和有害商品区别对待，以鼓励有益在税收上对有益商品和有害商品区别对待，以鼓励有益商品发展，限制有害商品发展。商品发展，限制有害商品发展。课堂练习：课堂练习：l利用消费者剩余和生产者剩余，结合图形利用消费者剩余和生产者剩余，结合图形和文字，分析税收产生的超额负担（效率和文字，分析税收产生的超额负担（效率损失）。损失）。本章要点本章要点l1.了解税收经济效率的含义了解税收经济效率的含义l2.了解帕累托最优与税收效率原则（帕累托最优了解帕累托最优与税收效率原则（帕累托最优与税收在效率方面存在的意义）与税收在效率方面存在的意义）l3.