电大高级财务会计形成性考核册作业答案

1、电大高级财务会计形成性考核册参考答案1、 单项选择题 1-5.CCCBD 6-10BCDCC 二 、多选 1-5ABD ABCD ABC BCD ABCD 6-10ABCDE ABCD ABCE AC BCD三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据

2、过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额  四、业务题1、解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产        &#

3、160;         30000固定资产                     120000商誉                      &#

4、160;   42000贷：银行存款                180000负债                    120002、解：（1）编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资      

5、60;        52500 000      贷：股本                         15 000 000            资本公积          

6、0;      37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录       计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额                        5 2506 570×70%5 2

7、504 599651（万元）   应编制的抵销分录：                借：存货                                 1 100 000         

8、60;              长期股权投资        10 000 000                        固定资产                 

9、0;     15 000 000                        无形资产                         6 000 000         &#

10、160;              实收资本                        15 000 000                        资本公积  

11、0;                      9 000 000                        盈余公积                    

12、0;    3 000 000                        未分配利润                         6 600 000            

13、            商誉                                 6 510 000                贷：长

14、期股权投资                        52 500 000                                少数股东权益       

15、                19 710 0003、解：（1）甲公司为购买方（2）购买日为2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980万元（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元处置无形资产损失=1000-100-800=100万元（5）借：固定资产清理 1800累计折旧  200贷：固定资产  2000借：长期股权投资  2980无形资产累计摊销  100营业外支出-处置无形资产损失 100

16、贷：无形资产  1000固定资产清理  1800银行存款     80营业外收入-处置固定资产收益  300（6）购买日商誉=2980-3500×80%=180万元4、解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：    借：长期股权投资                     900 000&#

17、160;     贷：银行存款                             900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增1

18、0000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产                                  60 000            无形资产            

19、0;                     40 000            股本                                800 000

20、60;               资本公积                                  50 000                盈余公积   

21、                               20 000                未分配利润                     &

22、#160;        30 000                贷：长期股权投资                            900 000             

23、;       盈余公积                                   10 000甲公司合并资产负债表2008年1月1日             单位：元资产项目金额

24、负债和所有者权益项目金额银行存款470000短期借款520000交易性金融资产 150000应付账款554000应收账款380000长期借款1580000存货900000负债合计 2654000长期股权投资940000  固定资产3520000股本2200000无形资产 340000资本公积1000000其他资产100000 盈余公积356000  未分配利润590000  所有权益合计 4146000资产合计6800000负债和所有者权益合计 68000005、解：对B公司

25、的投资成本=600000×90%=540000（元）          应增加的股本=100000股×1元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：         &

26、#160; 借：长期股权投资                           540 000           贷：股本       

27、                            100 000          资本公积          &

28、#160;                        440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：                借：资本公积        

29、60;                              144 000                  &#

30、160;贷：盈余公积                                    99 000           &#

31、160;       未分配利润                                   45 000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表20

32、08年6月30日                        单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000 短期借款 380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000负债合计1000000其他流动资产 370000   长期股权投资 810000 股本  700000固定资产 54

33、0000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000  未分配利润145000  所有者权益合计1460000资产合计 2460000 负债和所有者权益合计2460000 在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本                   

34、                               400 000资本公积                                  

35、60;     40 000盈余公积                                        110 000未分配利润                  &#

36、160;                  50 000货：长期股权投资                                        540 000少数股东权益      

37、                                   60 000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿项目公司公司（账面金额）合计数抵销分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款24000018000042000042000

38、0其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积426000400004660004000

39、0426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所有者权益合计146000060000020600001520000抵销分录合计600000600000高级财务会计形成性考核册作业21、 单项选择题 1-5ACCBC 6-10ABCDC2、 多项选择题 1-5ABDE ACD ABCE ABC ABC 6-10ABDE AC ABCDE AC ABC三、简答题1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？答：对子公司的个别财务报表进行

40、如下调整：（1）如果子公司存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则需要对该子公司的个别财务报表进行调整。（2）对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的金额。也就是说，属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对

41、为实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整那些方面的内容？（1）将首期固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：    借：未分配利润年初         贷：固定资产原价 （2）将首期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：    借：固定资产累计折旧         贷：未分配利润年初 （3）将内

42、部交易固定资产首期期末减值准备予以抵消借：固定资产减值准备        贷：未分配利润年初（4）将本期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消    借：固定资产累计折旧          贷：管理费用 （5）抵销本期内部交易固定资产多计提或冲销的固定资产减值准备借：固定资产减值准备        贷：资产减值损失四、业务题1、

43、解：（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资Q公司33000 贷：银行存款33000 2007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利 800（1000×80%） 贷：长期股权投资Q公司 800借：银行存款 800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=1100×80%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利 880 长期股权投资Q公司800 贷：投资收益1680借：银行存款 880 贷：应收股利 88

44、0（2）2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润9800 （7200+4000-400-1000） 商誉

45、1000 贷：长期股权投资35400少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800）×20%借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润年初 7200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400本年利润分配应付股利1000未分配利润98002）内部商品销售业务借：营业收入500（100×5） 贷：营业成本500借：营业成本80 40×（5-3）贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4（40÷5×6/12） 贷：管理费用42008年抵销分录1）投资业务

46、借：股本30000资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）×20%借：投资收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润年初9800 贷：提取盈余公积500应付股利1100未分配利润132002）内部商品销售业务A 产品： 借：未分配利润年初 80 贷：营业成本80B产品借：营业收入 600 贷：营业成本 600借：营业成本 60 20×（6-3） 贷：存货603）内部固

47、定资产交易借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用82、解：（1）20042007年的抵销处理：2004年的抵销分录：借：营业收入120贷：营业成本100固定资产20借：固定资产4贷：管理费用42005年的抵销分录：借：年初未分配利润20     贷：固定资产20借：固定资产4贷：年初未分配利润4借：固定资产4     贷：管理费用42006年的抵销分录：借：年初未分配利润20  &#

48、160;  贷：固定资产20借：固定资产8贷：年初未分配利润8借：固定资产4     贷：管理费用42007年的抵销分录：借：年初未分配利润20    贷：固定资产20借：固定资产12贷：年初未分配利润12借：固定资产4     贷：管理费用4（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未分配利润20    贷：固定资产20借：固定资产16贷：年初未分配利润16借：固定资产4 

49、   贷：管理费用4（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润4贷：管理费用4（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：借：年初未分配利润20    贷：固定资产20借：固定资产20贷：年初未分配利润203、解：借：坏账准备    40 000    贷：年初未分配利润    40 000  借：应付账款    500 000 

50、   贷：应收账款    500 000  借：管理费用    20 000    贷：坏账准备    20 000高级财务会计形成性考核册作业31、 单项选择题1-5DDABD 6-10 BCAAD2、 多项选择题1-5BCE ABCD AB BC BC6-10AC AB ABD AB ABC三、简答题1、简述时态法的基本内容。 P192答：（一）时态法-按其计量所属日期的汇率进行折算（二）报表项目折算汇率选择A、资产负债表项目：现金、应收和应

51、付款项-现行汇率折算其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量-现行汇率折算，实收资本、资本公积-历史汇率折算未分配利润-轧算的平衡数；B、利润及利润分配表：收入和费用项目-交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用-历史汇率折算（三）时态法的一般折算程序：（1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。（2）对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。

52、（3）对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。（4）对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。（四）时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对

53、货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。（五）不足：（1）它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；（2）对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。（3）这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。（六）时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司

54、在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215答：企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。四、业务题1、要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持

55、有损益存货：未实现持有损益400 000 -240 000 = 160 000          已实现持有损益 608 000-376 000 = 232 000固定资产：          设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 112 000 = 22 400          已实现持有损益9 600 8 000 = 1 600         

56、;                 土地：          未实现持有损益 720 000 360 000 = 360 000未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2）重新编制资产负债表资产负债表        &

57、#160;    现行成本基础     金额 元项目                         2007年1月1日              &

58、#160;   2007年12月31日现金                        30000                    

59、       40000应收账款                     75000                     &#

60、160;    60000其他货币性资产               55000                          160000存货 

61、                        200000                        400000设备及厂房净值

62、60;             120000                          134400土地          

63、;            360000                            720000资产总计         

64、;            840000                         1514400流动负债           

65、0;        80000                          160000长期负债              

66、      520000                         520000普通股                  &

67、#160;  240000                             240000留存收益                 &

68、#160;                                  181600已实现资产持有收益             

69、60;                           233600未实现资产持有收益                     

70、;                     542400负债及所有者权益总计         840000                  

71、;        15144002、解：（1）调整资产负债表相关项目货币性资产：    期初数 = 900× 132/100 = 1 188期末数 = 1 000 × 132 /132 = 1 000货币性负债期初数 = （9 000 + 20 000） × 132/100 = 38 280期末数 =  （8 000 + 16 000）× 132/132 = 24 000存货期初数 = 9 200 × 132/100

72、 = 12 144期末数 =  13 000 × 132/125 = 13 728固定资产净值期初数 = 36 000 × 132/100 =47 520期末数 = 28 800 × 132/100 = 38 016股本期初数 = 10 000 × 132/100 =13 200期末数= 10 000 × 132/100 =13 200盈余公积期初数 = 5 000 × 132/100 = 6 600期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 5

73、20） - 38 280 13 200 = 9 372期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利润期初数 = 2 100 ×132/100 =2 772期末数 = 15 544 -7 600 =7 944（2）、 根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计）                         2××7年12月3

74、1日            单位：万元项目        年初数        年末数        项目        年初数        年末数货币性资产      

75、0; 1 188        1 000        流动负债        11 880        8 000存货        12 144        13 728      

76、;  长期负债        26 400        16 000固定资产原值        47 520        47 520        股本        13 200   

77、0;    13 200减：累计折旧                9 504        盈余公积        6 600        7 600固定资产净值        47 520    

78、;    38 016        未分配利润        2 772        7 944资产合计        60 832        52 744        负债及权益合计  &

79、#160;     60 852        52 7443、解：（ 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款   3 620 000贷：股本       3 620 000借：在建工程  2 892 000    贷：应付账款  2 892 000借：应收账款 1 444 000 贷：主营业务收入 1 444 000借：应付

80、账款 1 442 000 贷：银行存款 1 442 000借：银行存款 2 160 000 贷：应收账款 2 160 000（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000汇兑损益金额=700 000×7.2 - 5 063 000= -23 000（元）应收账款外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 4

81、00 000账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000汇兑损益金额=400 000×7.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）应付账款外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 = - 20 000（元）汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益= -

82、32 000（元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款      20 000财务费用      32 000贷：银行存款            23 000应收账款            29 000高级财务会计 形成性考核册作业4参考答案1、 单项选择题1-5CBAAC 6-10DDCDA2、 多项选择题1-5BCDE ABCDE ABCDE

83、 BCE ABDE6-10BC AB ABCD ABDE ABD三、简答题、如何区分经营租赁与融资租赁？答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁融资租赁与经营租赁的区别经营租赁 融资租赁目的不同 承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产 以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权风险和报酬不同 租赁期内资产的风险与报酬归出租人 承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的

84、保险、折旧、维修等有关费用权利不同 租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权 租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。租约不同 可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消 融资租赁的租约一般不可取消租期不同 资产的租期远远短于其有效使用年限 租期一般为资产的有效使用年限租金不同 是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬 租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。国际会计准则

85、委员会在1982年颁布的国际会计准则17：租赁会计中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。、 如何建立破产会计账簿体系？P287答：破产清算会计的账户体系有两种设置方法，一种是在沿用原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如“破产费用”“清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程。这种方法比较简单，但无单独形成账户体系，必须与原账户配合使用；另一种是在清算组接