第二章会计循环(上)

1、 第二章第二章 会计循环会计循环（上）（上） 邱鹏云邱鹏云第一节第一节 会计恒等式会计恒等式一、静态会计恒等式一、静态会计恒等式二、动态会计恒等式二、动态会计恒等式三、经济业务对会计恒等式的影响三、经济业务对会计恒等式的影响静态会计等式静态会计等式 静态会计等式静态会计等式资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 资产资产 = = 权益权益动态会计等式动态会计等式 动态会计等式动态会计等式收入收入 - - 费用费用 = = 利润利润会计等式的扩展式会计等式的扩展式 会计等式的扩展式：会计等式的扩展式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入- -费用费用

2、资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润或或经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响1 1、一项资产增加，一项负债增加。、一项资产增加，一项负债增加。2 2、一项资产增加，一项所有者权益增加。、一项资产增加，一项所有者权益增加。3 3、一项资产增加，另一项资产减少。、一项资产增加，另一项资产减少。4 4、一项负债增加，一项所有者权益减少。、一项负债增加，一项所有者权益减少。5 5、一项负债增加，另一项负债减少。、一项负债增加，另一项负债减少。6 6、一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少

3、。、一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。7 7、一项所有者权益增加，一项负债减少。、一项所有者权益增加，一项负债减少。8 8、一项资产减少，一项所有者权益减少。、一项资产减少，一项所有者权益减少。9 9、一项资产减少，一项负债减少。、一项资产减少，一项负债减少。会计恒等式会计恒等式 经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响1.1.资产内部此增彼减资产内部此增彼减2.2.权益内部此增彼减权益内部此增彼减3.3.资产与权益同增资产与权益同增4.4.资产与权益同减资产与权益同减等式一边此增彼减等式一边此增彼减保持原平衡关系保持原平衡关系等式两边同增同减等式两边同增同减形成新的平衡形成新

4、的平衡例例:2006:2006年年3 3月月1 1日日, ,企业拥有资产企业拥有资产8686万万, ,负债负债2 26.86.8万万, ,所有者权益所有者权益59.259.2万。万。3 3月发生如下经济月发生如下经济业务时业务时, ,对会计恒等式的影响对会计恒等式的影响? ?（1） 收到投资人投入资本5万元，已存入银行（2）用银行存款两万元购买原材料（3）从银行借入短期借款3万元（4） 归还长期贷款4万元 （5）用银行贷款10万元直接归还前欠A公司货款（6）退回投资人初始投资3万元（7） 将2.2万元资本公积转增为资本（8）银行将一笔5万元的贷款直接转为银行的投资 资产资产 = 负债负债 +

5、所有者权益所有者权益 期初余额期初余额 86万万 26.8万万 59.2万万（1） 5万万 5万万（2）-2万万2万万（3） +3万万 +3万万（4） -4万万 -4万万（5）-10万万10万万（6） -3万万 -3万万（7） -2.2万万2.2万万（8） 5万万 -5万万返回返回资产增加资产增加资产减少资产减少权益增加权益增加权益减少权益减少（1 1）（2 2）资产内部此增彼减资产内部此增彼减权益内部此增彼减权益内部此增彼减资产与权益同增资产与权益同增 资产与权益同减资产与权益同减（3 3）（4 4）经济业务变化的四种类型第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户 会计科目会计科目 会计科目

6、：对会计对象的具体内容即会计要素进行分会计科目：对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。类核算的项目。会计科目会计科目 一般将会计科目划分为六大类：一般将会计科目划分为六大类：资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类共同类共同类成本类成本类损益类损益类3、将下列会计科目以连线方式划分归属类别。、将下列会计科目以连线方式划分归属类别。（1）本年利润）本年利润 A所有者权益类所有者权益类（2）资本公积）资本公积（3）应付利息）应付利息 B负债类负债类（4）预收账款）预收账款（5）累计折旧）累计折旧 C资产类资产类（6）预付账款）预付账款（7）所得税费用）所得税费用 D损益类损益类

7、（8）营业外收入）营业外收入（9）研发支出）研发支出 E成本类成本类会计科目（会计科目（ contd ） 会计科目的级次会计科目的级次 总分类科目（一级科目、总账科目）总分类科目（一级科目、总账科目） 明细分类科目（明细科目）明细分类科目（明细科目）原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料A材料材料B材料材料总分类科目总分类科目（一级科目）（一级科目）二级科目二级科目（子目）（子目）三级科目三级科目（细目）（细目）账账 户户 账户，是根据会计科目开设的，具有一定的格账户，是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，能够连续、系统地记录经济业务式和结构，能够连续、系统地记录经济业

8、务, ,反映各会计要素增减变动及其结果的一种工具。反映各会计要素增减变动及其结果的一种工具。 六大类：资产类、负债类、所有者权益类、共六大类：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类。同类、成本类、损益类。 既要设置总分类账户，又要设置明细分类账户。既要设置总分类账户，又要设置明细分类账户。账账 户（户（ contd ） 账户的基本结构账户的基本结构 账户分为左右方。分别用来登记数额的增加和减少。账户分为左右方。分别用来登记数额的增加和减少。 其简化格式如下所示：其简化格式如下所示：账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）借方借方贷方贷方会计科目与账户的联系和区别会计科目与账户的联

9、系和区别 联系：联系： 名称相同名称相同 反映（记录）的经济内容相同。反映（记录）的经济内容相同。 区别：区别： 会计科目只是分类的名称，只表明经济业务内会计科目只是分类的名称，只表明经济业务内容；而账户既有名称又有结构，可以连续、系容；而账户既有名称又有结构，可以连续、系统地记录经济业务引起会计要素的增减变动及统地记录经济业务引起会计要素的增减变动及其结果。其结果。账账 户（户（ contd ） 账户的金额要素账户的金额要素期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额4某公司某公司2004年年12月月31日有关账户的资料见下表。日有关账户的资料见下表。单位：元单位

10、：元账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方长期投资长期投资400 000220 00010 000（ ）银行存款银行存款60 000（ ）80 00090 000应付账款应付账款80 00070 00060 000（ ）短期借款短期借款45 000（ ）10 00030 000应收账款应收账款（ ）30 00050 00020 000实收资本实收资本350 000（ ）620 000其他应收款其他应收款25 00025 000（ ）要求：要求：根据账户期初余额、本期发生额和期末余额的计算方法，填列上表中的空缺部分。根

11、据账户期初余额、本期发生额和期末余额的计算方法，填列上表中的空缺部分。第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 记账方法即按照一定的规则，使用记账方法即按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。济业务的技术方法。记账方法的分类记账方法的分类 单式记账法：对发生的经济业务，只在一个账单式记账法：对发生的经济业务，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。户中进行单方面记录的一种记账方法。 复式记账法：是指对发生的每一笔经济业务，复式记账法：是指对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个都要以相等的金额，在相互联系的两个或两

12、个以上账户中进行记录的方法。以上账户中进行记录的方法。 增减记账法增减记账法 收付记账法收付记账法 借贷记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法 对每一笔经济业务，都要在两个或两个对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的账户中以借贷方相等以上的相互联系的账户中以借贷方相等的金额进行登记的记账方法。的金额进行登记的记账方法。 记账符号记账符号 账户结构账户结构 记账规则记账规则 账户对应关系和会计分录账户对应关系和会计分录 记账符号记账符号 “借借” “” “贷贷” 记账符号是会计核算中采用的一种记账符号，表记账符号是会计核算中采用的一种记账符号，表示经济业务的增减变动和记账方向。示经济业

13、务的增减变动和记账方向。 “借借”表示记入账户的借方；表示记入账户的借方； “贷贷”表示记入账户的贷方表示记入账户的贷方。借贷记账法下账户的结构借贷记账法下账户的结构 基本结构基本结构 每个账户都分为借贷两方，左方为借，右方为每个账户都分为借贷两方，左方为借，右方为贷。用一方记录增加额，一方记录减少额。贷。用一方记录增加额，一方记录减少额。 具体结构具体结构（1 1）资产类账户结构）资产类账户结构资产类账户资产类账户借方借方贷方贷方期初余额期初余额增加额增加额减少额减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额（2 2）负债及所有者权益账户的结构）负债及所有者权益账户的结构负债

14、及所有者权益账户负债及所有者权益账户借方借方贷方贷方期初余额期初余额增加额增加额减少额减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额（3 3）成本、费用类账户的结构）成本、费用类账户的结构成本、费用账户成本、费用账户借方借方贷方贷方增加额增加额减少额减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额（4 4）收入类账户的结构）收入类账户的结构收入类账户收入类账户借方借方贷方贷方增加额增加额减少额减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额借贷记账法下账户的结构借贷记账法下账户的结构负债负债资产资产费用费用所有者所有者权益权益收入收入=增加记借方；增加记借方；减少记贷方。减少记贷方

15、。增加记贷方；增加记贷方；减少记借方。减少记借方。借贷记账法下账户结构小结借贷记账法下账户结构小结账户类型账户类型借方借方贷方贷方余额方向余额方向资产资产借方借方成本费用成本费用无或借方无或借方负债负债贷方贷方所有者权益所有者权益贷方贷方收入收入无余额无余额借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 记账规则：会计记账时应遵循的原则。记账规则：会计记账时应遵循的原则。 有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。 记账规则是记账的依据，也是核对账目的依记账规则是记账的依据，也是核对账目的依据据借贷记账法下账户对应关系与会计分录借贷记账法下账户对应关系与会计分录 账户对应关系账户对应关系 账户

16、对应关系是指运用复式记账法时，每项经济业账户对应关系是指运用复式记账法时，每项经济业务所涉及到的两个或两个以上账户之间的对应关系。务所涉及到的两个或两个以上账户之间的对应关系。 存在对应关系的账户互称为对应账户。存在对应关系的账户互称为对应账户。 账户对应关系的作用账户对应关系的作用 反映经济业务内容反映经济业务内容 判断经济业务是否合规合法判断经济业务是否合规合法 会计分录会计分录 会计分录就是规定每笔经济业务应借应贷的会计分录就是规定每笔经济业务应借应贷的账户名称及其金额的记录。简称分录。账户名称及其金额的记录。简称分录。 （1 1）会计分录的内容）会计分录的内容 记账符号记账符号 会计科

17、目会计科目 记录的金额记录的金额账户对应关系与会计分录账户对应关系与会计分录 （2 2）会计分录的格式）会计分录的格式 先借后贷先借后贷 贷方文字和数字均退后两格书写贷方文字和数字均退后两格书写 多借多贷的文字、数字均应对齐多借多贷的文字、数字均应对齐 （3 3）简单会计分录）简单会计分录 一借一贷一借一贷 特点：对应关系清晰特点：对应关系清晰 （4 4）复合会计分录）复合会计分录 一借多贷、一贷多借、多借多贷一借多贷、一贷多借、多借多贷 特点：简化记账手续，节约记账时间特点：简化记账手续，节约记账时间账户对应关系与会计分录（账户对应关系与会计分录（ contd ）例题例题1 1：某企业收到国

18、家投入的资本：某企业收到国家投入的资本1 12000020000元，顺达公司投入资本元，顺达公司投入资本5000050000元，元，职工集资入股资本职工集资入股资本3000030000元，共计元，共计200200000000元，全部存入银行。元，全部存入银行。 借：银行存款借：银行存款 200 200，000000 贷：实收资本国家资本贷：实收资本国家资本 120 120，000000 顺达公司顺达公司 50 50，000000 个人资本个人资本 30 30，000 000 例题例题2 2：某股份有限公司发行股票：某股份有限公司发行股票1010万股，每股票面价值万股，每股票面价值1 1元，实际

19、发行元，实际发行价格为价格为5 5元，本次发行的股票已全部元，本次发行的股票已全部售出，所得的款项全部存入银行。售出，所得的款项全部存入银行。借：银行存款借：银行存款 500 500，000000 贷：股本贷：股本 100 100，000000 资本公积资本公积 400 400，000000借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡概念概念: :试算平衡是指根据会计等式的平衡原试算平衡是指根据会计等式的平衡原 理，理，以及借贷记账法的记账规则，通过汇总计算和以及借贷记账法的记账规则，通过汇总计算和比较来检查和验证账户记录是否正确的方法。比较来检查和验证账户记录是否正确的方法。 发生额试算平衡法发

20、生额试算平衡法 余额试算平衡法余额试算平衡法试算平衡的局限性试算平衡的局限性 试算平衡法是通过借贷平衡来检查账簿记录试算平衡法是通过借贷平衡来检查账簿记录是否正确，只能发现那些破坏了账户平衡关是否正确，只能发现那些破坏了账户平衡关系的错误。而有些并不破坏账户平衡关系的系的错误。而有些并不破坏账户平衡关系的错误，无法通过试算平衡来发现。错误，无法通过试算平衡来发现。 整笔漏记整笔漏记 整笔重记整笔重记 方向颠倒方向颠倒 科目用错科目用错例：甲企业相关资料如下例：甲企业相关资料如下20042004年年3 3月月初会计科目的余额：月月初会计科目的余额： 甲企业试算平衡表甲企业试算平衡表 2004 2

21、004年年3 3月月1 1日日 单位：元单位：元会计科目会计科目借方余额借方余额贷方余额贷方余额银行存款银行存款3000030000应收账款应收账款5000050000原材料原材料4000040000短期借款短期借款4000040000应付账款应付账款3000030000实收资本实收资本5000050000合计合计1200001200001200001200003 3月发生如下业务：月发生如下业务：1 1、收到应收账款、收到应收账款4000040000元并存入银行元并存入银行2 2、用银行存款、用银行存款2000020000元购买原材料（假定不考虑增值元购买原材料（假定不考虑增值税），原材料已

22、验收入库税），原材料已验收入库3 3、用银行存款偿还短期借款、用银行存款偿还短期借款3000030000元元4 4、从银行借入短期借款、从银行借入短期借款1000010000元直接偿还应付账款元直接偿还应付账款5 5、收到投资方的投资款、收到投资方的投资款5000050000元并存入银行元并存入银行6 6、购买原材料、购买原材料3000030000元，已验收入库，款未付元，已验收入库，款未付要求：要求：（1 1）编制上述业务会计分录；（编制上述业务会计分录；（2 2）编制甲企业）编制甲企业3 3月月3131日的试算平衡表日的试算平衡表（1 1）借：银行存款）借：银行存款 4040，000000

23、 贷：应收账款贷：应收账款 4040，000000（2 2）借：原材料）借：原材料 2020，000000 贷：银行存款贷：银行存款 2020，000000（3 3）借：短期借款）借：短期借款 3030，000000 贷：银行存款贷：银行存款 3030，000000（4 4）借：应付账款）借：应付账款 1010，000000 贷：短期借款贷：短期借款 1010，000 000 （5 5）借：银行存款）借：银行存款 5050，000000 贷：实收资本贷：实收资本 5050，000000（6 6）借：原材料）借：原材料 3030，000000 贷：应付账款贷：应付账款 3030，000 000 试算平衡表试算平衡表会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款30000900005000070000应收账款应收账款500004000010000原材料原材料400005000090000短期借款短期借款40000300001000020000应付账款应付账款30000100003000050000实收资本实收资本5000050000100000合计合计120000120000180000180000170000170000总分类账户和明细分类账户的