中级财务会计第七章固定资产

1、第七章第七章固固定定资资产产本章主要内容本章主要内容v固定资产概述固定资产概述v固定资产的初始计量固定资产的初始计量v固定资产的后续计量固定资产的后续计量v固定资产的处置固定资产的处置第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 一、固定资产的界定一、固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产 二、固定资产的确认二、固定资产的确认

2、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。三、固定资产的分类三、固定资产的分类 按固定资产的经济用途分类按固定资产的经济用途分类. 生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产.按固定资产的使用情况分类按固定资产的使用情况分类. 使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产按固定资产的所有权分类按固定资产的所有权分类 自有固定资产自有固定资产 租入固定资产租入固定资产v按固定资产的经济用途按固定资产的经济用途. .使

3、用情况等综合分类使用情况等综合分类 1.1.生产经营固定资产生产经营固定资产 2.2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 3.3.不需用固定资产不需用固定资产 4.4.未使用固定资产未使用固定资产 5.5.租出租出( (经营性租出经营性租出) )固定资产固定资产 6.6.融资租入固定资产融资租入固定资产 7.7.土地土地( (指过去已单独估计入账的土地指过去已单独估计入账的土地) )四、固定资产的计价四、固定资产的计价 (一一) 计价方法计价方法 1、按原始价值计价、按原始价值计价 企业固定资产达到预定可使用状态前所发生的企业固定资产达到预定可使用状态前所发生的 一切合理必要地开支。一切

4、合理必要地开支。 2、重置完全价值计价、重置完全价值计价 按当前生产技术条件重新购建同类固定资产按当前生产技术条件重新购建同类固定资产所需要的全部支出。所需要的全部支出。3、按固定资产净值计价、按固定资产净值计价 固定资产原值扣除折旧后的净额。固定资产原值扣除折旧后的净额。 1.1.购入的固定资产购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固使固定资产达到预定可使用状态前定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。费作为入账价值

5、。 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？ 实质上具有融资性质的延期支付？实质上具有融资性质的延期支付？（二）固定资产原始价值的构成（二）固定资产原始价值的构成: 2.自建固定资产自建固定资产 按该固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必所发生的必要支出作为入账价值。要支出作为入账价值。（1 1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2 2）在建工程借款利息费用的处理：）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态产有关的

6、利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。的成本，不符合的应计入当期损益。 达到预定可使用状态的判断标准？达到预定可使用状态的判断标准？ 3.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外） 价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等4.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产v凭证金额加税费、同类市场价格加税费和预凭证金额加税

7、费、同类市场价格加税费和预计未来现金净流量现值计未来现金净流量现值5.盘盈的固定资产盘盈的固定资产v按同类或类似固定资产的市场价格，减去按按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。额，作为入账价值。6.融资租赁取得的固定资产融资租赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。 融资租赁的定义融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的

8、租赁。在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素并应考虑弃置费用因素基本原则基本原则 购入的固定资产 自行建造的固定资产 租入的固定资产 接受捐赠的固定资产“固定资产固定资产” 借方借方:增加固定资产的原值增加固定资产的原值贷方贷方:减少固定资产的原值减少固定资产的原值借方余额借方余额: 结存固定资产的原值结存固定资产的原值“累计折旧累计折旧” 借方借方:减少固定资产应冲减的折旧额减少固定资产应冲减的折旧额 贷方贷方:固定资产计提折旧固定资产计提折旧

9、 贷方余额贷方余额:结存固定资产累计提的折旧结存固定资产累计提的折旧 一、账户的设置一、账户的设置“在建工程在建工程” 借方：需安装的固定资产借方：需安装的固定资产.自建自建.改良改良.扩建固定扩建固定资产等建造过程中发生的一切支出资产等建造过程中发生的一切支出 贷方：固定资产完工贷方：固定资产完工.结转成本结转成本 借方余额：尚未完工的固定资产的成本借方余额：尚未完工的固定资产的成本“工程物资工程物资” 借方：购入的工程物资的实际成本借方：购入的工程物资的实际成本 贷方：领用工程物资的实际成本贷方：领用工程物资的实际成本 借方余额：库存工程物资的实际成本借方余额：库存工程物资的实际成本与固定

10、资产相关的新增值税条例规定与固定资产相关的新增值税条例规定v2008年年11月月17日，国务院发布了日，国务院发布了2008年第年第538号令号令中华人民共和国增值税暂行条中华人民共和国增值税暂行条例例，2008年年12月月31日，财政部和国家税务日，财政部和国家税务总局发布了第总局发布了第50号令号令中华人民共和国增值中华人民共和国增值税暂行条例实施细则税暂行条例实施细则，新的增值税法从，新的增值税法从2009年年1月月1日开始正式实施。日开始正式实施。v 自自2009年年1月月1日起，全国所有的增值税一般纳税日起，全国所有的增值税一般纳税人新购设备所含的进项税额人新购设备所含的进项税额可以

11、可以抵扣。抵扣。v 准予抵扣的固定资产仅限于现行增值税征税范围内准予抵扣的固定资产仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，即在增值税暂行条例实施细则第二十的固定资产，即在增值税暂行条例实施细则第二十一条中规定的：一条中规定的： 固定资产是指使用期限超过固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，买家买入这些货品作为与生产经营直接相器具等，买家买入这些货品作为与生产经营直接相关的固定资产时，进项税才可以抵扣。关的固定资产时，进项税才可以抵扣。v房屋，建筑物这些不动产，虽然也记入固定房

12、屋，建筑物这些不动产，虽然也记入固定资产，但它们不属于增值税的征税范围，所资产，但它们不属于增值税的征税范围，所以企业买进的货品如果用于建造房屋或建筑以企业买进的货品如果用于建造房屋或建筑物，那这些货品的进项税也是物，那这些货品的进项税也是不可以不可以抵扣的。抵扣的。v游艇、小汽车和摩托车，这些应征消费税的游艇、小汽车和摩托车，这些应征消费税的货品，虽属于运输工具，又不属于建筑物，货品，虽属于运输工具，又不属于建筑物，构筑物和附属建筑，但依然构筑物和附属建筑，但依然不能不能抵扣，不管抵扣，不管它们是否用于生产经营。它们是否用于生产经营。v而用于生产经营的载货汽车是而用于生产经营的载货汽车是可以

13、可以抵扣的。抵扣的。二、固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算（一）购入的固定资产v1.购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产 例例某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税发某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税发票上注明买价为票上注明买价为60 00060 000元，增值税额元，增值税额10 20010 200元，支付运元，支付运输费输费2 0002 000元，设备已投入使用，全部款项已用存款付清。元，设备已投入使用，全部款项已用存款付清。 借：固定资产借：固定资产62 00062 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1020010200 贷

14、：银行存款贷：银行存款72 20072 200 2. 2.需安装的需安装的 ( (通过通过 “ “在建工程在建工程”核算核算) ) 例例某企业购入一台需要安装的设置，取得的增值某企业购入一台需要安装的设置，取得的增值税发票上注明买价为税发票上注明买价为60 00060 000元，增值税额元，增值税额10 20010 200元，支付运输费元，支付运输费2 0002 000元，全部款项已用存款付清。元，全部款项已用存款付清。设备由企业自行组织安装，领用企业的材料设备由企业自行组织安装，领用企业的材料1 0001 000元（不含增值税，企业税率元（不含增值税，企业税率17%17%），应支出工程工），

15、应支出工程工资资2 0002 000元，设备已投入使用。元，设备已投入使用。 （1 1）购入后投入安装：）购入后投入安装： 借：在建工程借：在建工程6200062000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1020010200 贷贷: : 银行存款银行存款72 20072 200 （2 2）安装过程中，领用企业的材料）安装过程中，领用企业的材料1 0001 000元，发生元，发生 工资费用工资费用2 0002 000元元 借：在建工程借：在建工程 3 0003 000 贷：原材料贷：原材料 1 0001 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 0002 000 （3 3）

16、设备安装完毕，达到预定可使用状态，交付）设备安装完毕，达到预定可使用状态，交付 使用，确定固定资产：使用，确定固定资产： 借：固定资产借：固定资产 6500065000 贷：在建工程贷：在建工程 6500065000（二）自行建造的固定资产 通过通过 “在建工程在建工程”核核算算1.自营方式的自建固定资产自营方式的自建固定资产(自营工程自营工程)2.出包工程出包工程 例例某企业准备自行建造厂房一座，发生如下业务：某企业准备自行建造厂房一座，发生如下业务：（1 1）购入工程用物资一批，取得的增值税发票上注明买价）购入工程用物资一批，取得的增值税发票上注明买价为为200 000200 000元，增

17、值税额元，增值税额34 00034 000元，款项以用银行存款元，款项以用银行存款支付；支付；（2 2）工程共计领用工程物资）工程共计领用工程物资210 600210 600元（含增值税元（含增值税3 0603 060元），剩余物资转作企业材料；元），剩余物资转作企业材料；（3 3）领用生产用材料一批，实际成本为）领用生产用材料一批，实际成本为4040，000000（不含增（不含增值税，企业税率值税，企业税率17%17%）；）；（4 4）计提的工程人员工资为）计提的工程人员工资为6840068400元；元；（5 5）企业辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为）企业辅助生产车间为工程提供有关的劳

18、务支出为 15 00015 000元；元；（6 6）工程完工，达到预定可使用状态，交付使用。）工程完工，达到预定可使用状态，交付使用。1.自营工程的核算自营工程的核算（1 1）购入工程用物资购入工程用物资： 借：借：工程物资工程物资 234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000（2 2）工程领用工程物资：）工程领用工程物资： 借：借：在建工程在建工程厂房厂房 210 600210 600 贷：工程物资贷：工程物资 210 600210 600（3 3）工程领用生产用材料：）工程领用生产用材料： 借：借：在建工程在建工程厂房厂房 46 80046 800

19、贷：原材料贷：原材料 40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 6 8006 800（4 4）计提工程人员工资和职工福利费：）计提工程人员工资和职工福利费： 借：在建工程借：在建工程厂房厂房 6840068400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 6840068400（5 5）企业辅助生产车间为工程提供劳务支出：）企业辅助生产车间为工程提供劳务支出： 借：在建工程借：在建工程厂房厂房 15 00015 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 15 00015 000（6 6）工程达到预定可使用状态，经验收交付使用）工程达到

20、预定可使用状态，经验收交付使用 借：固定资产借：固定资产 574 800574 800 贷：在建工程贷：在建工程 574 800574 800（7 7）剩余物资转作企业材料）剩余物资转作企业材料 借：原材料借：原材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 00034 000 贷：工程物资贷：工程物资 23 40023 400 2.出包方式的自建的固定资产出包方式的自建的固定资产 例例某企业准备采用出包方式建造厂房一某企业准备采用出包方式建造厂房一座，按合同规定先用银行存款向承包单位座，按合同规定先用银行存款向承包单位预付工程价款预付工程价

21、款500 000500 000元。工程完工达到元。工程完工达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款工程结算单据，补付工程款382 000382 000元，元，用存款支付。厂房经验收交付使用。用存款支付。厂房经验收交付使用。（1 1）预付工程价款时：）预付工程价款时： 借：在建工程借：在建工程 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000（2 2）补付工程款：）补付工程款： 借：在建工程借：在建工程 382 000382 000 贷：银行存款贷：银行存款 382 000382 000（3 3）工程

22、达到预定可使用状态，经验收交付使用：）工程达到预定可使用状态，经验收交付使用： 借：固定资产借：固定资产 882 000882 000 贷：在建工程贷：在建工程 882 000882 000（三）租入的固定资产1、经营租赁方式租入的固定资产、经营租赁方式租入的固定资产 理论说明理论说明: 目的目的解决临时性需要解决临时性需要 核算内容核算内容: 租金、改良支出与修理费租金、改良支出与修理费 租金的核算：租金的核算： 若金额较小若金额较小,则在支付时则在支付时. 借借: 管理费用管理费用 /制造费用制造费用 贷贷: 现金现金/银行存款银行存款 /其他应付款其他应付款 若金额较大若金额较大.则应分

23、摊核算则应分摊核算 支付租金时支付租金时 借借:其他应收款其他应收款 或长期待摊费用或长期待摊费用 贷贷:银行存款等银行存款等 分期摊销时分期摊销时. 借借: 管理费用管理费用 等等 贷贷:其他应收款其他应收款 或长期待摊费用或长期待摊费用 2、 融资租赁方式租入的固定资产融资租赁方式租入的固定资产v理论说明理论说明: 根据租赁的特点根据租赁的特点 和资产确和资产确认条件应视自有的固定资产进行处理认条件应视自有的固定资产进行处理第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量v固定资产折旧固定资产折旧v固定资产的后续支出固定资产的后续支出 一、固定资产的折旧一、固定资产的折旧 （一）折旧的涵

24、义（一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折 旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价值价值 （二）折旧的范围（二）折旧的范围 1.空间范围空间范围 所有的固定资产均应当计提折旧；所有的固定资产均应当计提折旧； 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和但已提足折旧仍继续使用的固定资产和 单独计价入账的土地除外。单独计价入账的土地除外。 下列哪些固定资产要提折旧：下列哪些固定资产要提折旧：

25、 A.超期使用的汽车超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备购入暂时不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物已经完工但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器季节性大修理的机器2.时间范围时间范围当月当月增加增加的固定资产，的固定资产，当月不提当月不提折旧，从下折旧，从下一个月开始计提。一个月开始计提。当月当月减少减少的固定资产，当月计提折旧，从的固定资产，当月计提折旧，从下下一个月一个月开始开始不提不提。 （三）影响固定资产折旧的因素（三）影响固定资产折旧的因素 应计折旧额应计折旧额 = =原价预计净残值已计提减值准备累计金额原价预计净残值已计提减值准备累计金额 1. 1.固定资产原

26、价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2.2.预计净残值预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除企业目前从该项资产处置中获得的扣除 预计处置费用后的金额预计处置费用后的金额 3.3.预计使用年限预计使用年限 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限 4.4.折旧方法折旧方法 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。（四）折旧的计算方法（四）折旧的计算方法折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余

27、额递减法1.1.年限平均法年限平均法固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率122.2.工作量法工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 =年工作量年工作量

28、单位工作单位工作量折旧额量折旧额 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元3.年数总和

29、法年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减 年数总和法举例年数总和法举例甲公司有一固定资产，原值甲公司有一固定资产，原值60000元，预计净残元，预计净残值值3000元，预计使用年限元，预计使用年限5年，采用年数总和法年，采用年数总和法计算该公司每年的折旧额。计算该公司每年的折旧额。答案答案年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧15

30、57 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 0004.双倍余额递减法双倍余额递减法固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？ 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例乙公司的一套机器设备，原值乙公司的一套机器设备，原值600000元，预计元，预计净残值净残值24

31、000元，预计使用年限元，预计使用年限5年，采用双倍年，采用双倍余额递减法计算该公司每年的折旧额。余额递减法计算该公司每年的折旧额。答案答案年份年份预计残值预计残值 年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000 符合配比原则，可以降低固定资产使用风险符合配比原则，可以降低固定资产使用

32、风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳税推迟纳税 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的优点加速折旧法的优点 借：制造费用（生产部门折旧）借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧）管理费用（管理部门折旧） 其他业务成本（经营性出租资产折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧折旧的计提折旧的计提 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益； 正常情况下，固定资产折旧是按正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原

33、值期初固定资产的原值为基础计算当月为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额；尚可使用寿命计算其折旧额； 至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核； 改变时，应当作为会计估计变更改变时，应当作为会计估计变更 二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出 对于符合固定资产确认条件的后续支出，对于符合固定资产确认条件的后续支出， 应予以资本化；应予以资本化； 否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。否则，予

34、以费用化，应当在发生时计入当期损益。资本化？资本化？ 费用化？费用化？ 是指固定资产在使是指固定资产在使用过程中发生的更用过程中发生的更新改造支出、修理新改造支出、修理费用等。费用等。( (一）资本化的后续支出一）资本化的后续支出1.1.与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。部分的账面价值扣除。2.2.企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备

35、转销，将固定资的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。3.3.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工在建工程程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。例：例：A A企业企业20042004年年1212月购入一项固定资

36、产，原价为月购入一项固定资产，原价为600600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为1010年，年，预计净残值为零，预计净残值为零，20082008年年1 1月该企业对该项固定资产月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计的某一主要部件进行更换，发生支出合计400400万元，万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300300万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为（万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为（ ）万元。万元。A A210 B210 B1000 C1000 C820 D8

37、20 D610610【答案】【答案】D（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。入当期管理费用或销售费用等。 生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。第四节第四节 固定资产的处置固定资产的处置v固定资产的处置固定资产的处置v固定资产的清查固定资产的清查一、固定资产的处置一、固定资产的处置固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报

38、废固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。等。（一）固定资产满足下列条件之一的，应当予以终（一）固定资产满足下列条件之一的，应当予以终 止确认：止确认： 1.1.该固定资产处于处置状态；该固定资产处于处置状态； 2.2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经该固定资产预期通过使用或处置不能产生经 济利益。济利益。 （二）固定资产处置的会计处理（二）固定资产处置的会计处理 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后

39、的损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。金额计入当期损益。 固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和减值准备后的金额。和减值准备后的金额。 1.账户设置账户设置固定资产处置一般通过固定资产处置一般通过“固定资产清理固定资产清理”账账户核算。户核算。转入清理的固定资产的账面转入清理的固定资产的账面价值价值发生的清理费用支出等发生的清理费用支出等 结转清理净收益结转清理净收益清理固定资产获得的收入清理固定资产获得的收入 结转清理净损失结转清理净损失 结转后无余额结转后无余额 固定资产清理固定资产清理 2.会计核算：会计核算：

40、（1）转入清理。）转入清理。（目的：冲帐上记录）（目的：冲帐上记录） 借：固定资产清理借：固定资产清理 差额差额 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（2）变价收入）变价收入 借：银行存款（或：现金）借：银行存款（或：现金） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （3）发生清理费用）发生清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：现金（或银行存款）贷：现金（或银行存款）v说明：若销售的是不动产，则按税法规定说明：若销售的是不动产，则按税法规定应计算上交营业税。应计算上交营业税。 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税金贷：应交税金-应交营业税应交营

41、业税 （4）结转清理净损益）结转清理净损益清理净损失的结转分录清理净损失的结转分录 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理清理净收益的结转分录清理净收益的结转分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入举例：举例：v企业将一幢办公楼以企业将一幢办公楼以600 000600 000元的价格出售，元的价格出售，该办公楼原价该办公楼原价1 000 0001 000 000元，已提折旧元，已提折旧500 500 000000元。按税法规定，企业销售不动产应缴纳元。按税法规定，企业销售不动产应缴纳5%5%的营业税（其他税金不予考虑）。的营业税（其他税金不予

42、考虑）。 （1 1）将办公楼转入出售：）将办公楼转入出售： 借：固定资产清理借：固定资产清理 500 000500 000 累计折旧累计折旧 500 000500 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 0001 000 000（2 2）收取出售价款：）收取出售价款： 借：银行存款借：银行存款 600 000600 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 600 000600 000（3 3）结转应交的营业税：）结转应交的营业税： 借：固定资产清理借：固定资产清理 30 00030 000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 30 00030 000（4 4）结转出售办公楼净

43、收益：）结转出售办公楼净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 70 00070 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 70 00070 000 练习练习 2009年年2月月1日，日，Z公司出售一台设备，公司出售一台设备，其购入价为其购入价为150万元，期间已发生减值万元，期间已发生减值5万万元，售价为元，售价为100万。该设备已计提折旧万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等款支付清理费等1万元。现已办理了财产万元。现已办理了财产转移手续。转移手续。（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理（2）发生清理费用等）发生清理费

44、用等（3）取得出售收入）取得出售收入（4）结转清理净损益）结转清理净损益借：固定资产清理借：固定资产清理 85 累计折旧累计折旧 60 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 贷：固定资产贷：固定资产 150借：固定资产清理借：固定资产清理 1 贷：银行存款贷：银行存款 1借：银行存款借：银行存款 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100 借：固定资产清理借：固定资产清理 14 贷：营业外收入贷：营业外收入 14二、固定资产的清查二、固定资产的清查 （一）固定资产盘盈的核算（一）固定资产盘盈的核算 按照重大会计差错处理，通过按照重大会计差错处理，通过“以前年以前年 度损益调整度损益调整”账户账户（二