我国信托税收制度概述

1、我国信托税收制度概述为了调整信托关系，规范信托行为，保护信托当事人的合法权益，促进信托事业的健康发展，我国于2001 年颁布并实施了中华人民共和国信托法（以下简称 “ 信托法 ”）。虽然信托法的实施为我国信托业发展起到了积极的促进作用，但与之相配套的完善的信托税收法律法规至今仍未出台。信托及类信托产品的税收法规我国目前虽然没有一套完善的信托税收法律法规，但随着我国信托类业务及产品（包括信托公司、商业银行、基金公司、证券公司、期货公司等主体从事的信托产品、证券投资基金和资产管理等业务）的不断丰富，财政部和国家税务总局相继出台了一些与信托类业务及产品相关的税收规范性文件。这些税收规范性文件主要针对

2、证券投资基金和信贷资产证券化业务，涉及文件有：关于证券投资基金税收问题的通知 （财税字 199855 号）、关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知 （财税 2002128 号）、关于证券投资基金税收政策的通知 （财税 200478 号）、关于信贷资产证券化有关税收政策问题的通知（财税 20065 号）、关于企业所得税若干优惠政策的通知 （财税 20081 号）。现行税收制度下信托业务的税收处理由于目前我国没有单独的信托税收制度，并且在每个税种的实体法规中也基本都未涉及信托业务的税务处理。而在实务中，税务机关出于自身执法风险的考虑，会倾向于对信托业务强行套用现行的税收法律法规。根据我国现行的税

3、收制度，信托当事人在信托设立环节、信托存续环节和信托终止环节都可能会涉及税务问题，主要可能涉及企业所得税、个人所得税、营业税、增值税、契税、印花税、房产税等税种。一、所得税在信托设立环节，如果信托财产是非货币型资产, 那么委托人可能需要在将信托财产委托给受托人时作视同销售处理。对于视同销售产生的所得，可能需要按规定缴纳企业所得税或个人所得税。在信托存续环节 , 所得税纳税义务主要由受托人和受益人承担。在信托业务中，受托人一般应就其自身取得的信托业务报酬收入缴纳企业所得税。但对归属于信托财产的信托收益，是由委托人、受托人还是受益人缴纳( 代扣代缴 ) 企业所得税或个人所得税，目前仍未有明确规定。

4、在信托终止环节，如果信托财产是非货币型资产, 那么受托人可能需要在向受益人归还信托财产时按视同销售处理。对于视同销售产生的所得，是由委托人还是受托人缴纳( 代扣代缴 ) 企业所得税或个人所得税，目前仍未有明确规定。此外，如果信托的受益人与委托人不是同一人（如他益信托） ，受益人取得信托财产时，可能还需要按接受捐赠缴纳企业所得税或个人所得税。二、营业税对于特定类型的信托财产 ( 如土地使用权、不动产等 ) ，在信托运作的过程中可能会涉及营业税问题。在信托设立环节，委托人需要将信托财产（假设为不动产）委托给受托人管理；此时，由于不动产的名义所有权在法律形式上已经发生了移转，因此委托人可能会被要求参

5、照转让不动产的税法规定申报、缴纳营业税。在信托存续环节，受托人运用信托财产所发生的转让、出租行为，同样可能需要按照规定申报、缴纳营业税。在信托终止环节，受托人需要将不动产归还给委托人或受益人。此时，由于不动产的名义所有权在法律形式上已经发生了移转，因此受托人可能会被要求参照转让不动产的税法规定申报、缴纳营业税。三、增值税在信托运作的过程中，特定类型的信托财产( 如机器、设备等 ) 的流转可能会涉及增值税问题。在信托设立环节，当委托人在设立信托时将信托财产委托给受托人时，信托财产的名义所有权已经发生了转移。此时，如果信托财产属于增值税应税货物，那么该项转移可能需要按视同销售处理，委托人可能被要求计算增值税销项税额。在信托存续环节，受托人为运用信托财产发生的提供增值税应税商品和服务, 同样需要按照规