酒店餐饮企业利润的形成与分配培训资料

1、一、利润的构成及核算 酒店餐饮企业的利润 ， 是企业在一定时期内各项经济业务收进抵 减各项支出后的净额 。 利润是衡量企业经营管理水平的一项综合性指标， 有关经营业务的大小、 用度水平的高低 、资金使用效益等 ，都在一定程度上通过利润体现出来 。（一）酒店餐饮企业利润的构成酒店企业的利润总额 ， 由营业利润 、投资收益和营业外收支净额三个部份构成 。1. 营业利润营业利润是指企业从经营业务活动中获得的利润 。 主营业务利润加上其他业务利 润， 减往期间用度构成了营业利润。营业利润的计算公式以下 ：营业利润=营业收进一营业本钱-营业税金及附加销售用度一管理用度一财务用度资产减值损失 + 公允价值

2、变动收益 （ 公允价值变动损失 ）十投资收益2. 投资收益投资收益是指企业对外投资 （包括短时间投资和长时间投资 ） 所获得的收进 ，这 是一种非营业性质的收进 。企业转让 、 出售股票 、债券获得的收益记进投资收益 。酒店 餐饮企业此类投资行为未几 ， 此处不做过量讨论 。3. 营业外收支净额 营业外收支净额是指企业发生的与经营业务无直接关系的其他各项收进与支出的差额 ， 即营业外收进减往营业外支出的净额。（1） 营业外收进 。它是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收进。它主要 包括以下内容 ： 固定资产盘盈 。它是指企业在财产清查中盘盈的固定资产 ， 经批准核销的固定 资产现有价值 。

3、 处置固定资产净收益 。 它是指处置固定资产所获得的收进大于处置固定资产的 账面价值和处置用度的差额 。 罚款净收进 。 它是指企业因供货单位不履行合同或协议而向其收取的赔款， 因购货单位不履行合同 、协议支付货款而向其收取的赔偿金 、违约金等各种情势的罚款收进 ， 在 扣除因对方违反合同或协议而酿成的经济损失后的净收进 。（2） 营业外支出 。它是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。它 主要包括以下内容 ： 固定资产盘亏 。它是指企业在财产清查中盘亏的固定资产 ， 经批准核销的固定 资产账面价值 。 处置固定资产净损失 。 它是指处置固定资产所获得的收进小于处置固定资产的 账面价

4、值和处置用度之间的差额 。 罚款支出 。 它是指企业由于未履行经济合同 、 协议而向其他单位支付的赔偿 金、违约金、罚息等 。 捐赠支出 。 它是指企业对外捐赠的现金及财产物质的价值 。 非常损失 。 它是指自然灾难酿成的各项资产净损失 ，并包括由此酿成的停工损 失和善后清算用度 。综上所述 ， 企业的利润总额和净利润的计算公式以下 ：利润总额 = 营业利润十营业外收进 营业外支出净利润 = 利润总额一所得税用度（二）酒店餐饮服务企业利润的核算为了正确地反映企业实现的利润总额 ，在进行利润核算前 ， 必须做好账目核对 、 财产清查和账项调剂的工作 。1. 账目核对账目核对是将各种有关的账簿记录

5、进行核对 。通过核对做到账账符合 ， 如有不 符， 应即查明缘由 ，予以更正 。账目核对的具体内容包括 ：总分类账中各资产类及用度类账户的余额之和应与各 负债类 、 所有者权益类及收进类账户的余额之和核对符合；各总分类账户的期末余额应与其所统驭的各明细分类账户的余额之和核对符合； 存货的各明细分类账户应与各相干的实物保管账核对符合 ；银行存款日记账应与银行对账单核对符合 ；应收 、应付账款和其他应收 、应付款明 细分类账户的记录应与来往单位或个人的凭证单据核对符合 。2. 财产清查财产清查是指根据账簿记录 ，清查盘点各项财产物质和现金 ， 通过清查盘点 ，做 到账实符合 。财产清查的具体内容包

6、括 ：原材料 、低值易耗品 、库存商品 、 固定资产和现金 等。 若发现账实不符 ，应及时查明缘由 ，区别情况进行核算 ，以保证核算资料的真实性和正确 性。3. 账项调剂账项调剂是将属于本期已发生而还没有进账的经济业务， 包括本期应得的收进和应负担的支出 ， 调剂进账 。账项调剂的主要内容包括 ：本期已实现的而还没有进账的主营业务收进和与之相 配比的主营业务本钱 ； 本期已实现的而还没有进账的其他业务收进和与之相配比的其他业务支 出； 本期已实现而还没有进账的投资收益 ，本期已实现而还没有进账的银行存款利息收进和短 时间借款利息支出 ；本期已领用的原材料的转账 ； 已领未用原材料 “假退料 ”

7、的转账 ； 已领用 低值易耗品的摊销 ；本期固定资产折旧费和大修理用度的预提 ； 本期无形资产和长时间待摊用度的摊销 ；本期负担的待摊用度的摊销 ；本期职工福利费 、工会经费和职工教育经费的计提 已批准核销的待处理财产损溢的转账 ； 本期应负担的营业税 、 城市维护建设税和教育费附加的 计提 ，和坏账预备 、存货跌价预备 、长时间投资减值预备 、固定资产减值预备和无形资产减值 预备的计提或调剂等 。 账项调剂必须在账账 、 账实符合的基础上进行 。（三）企业利润总额的核算企业的利润是通过设置 “本年利润 ”账户核算的 。 经过账目核对 、 财产清查和账项 调剂后 ，应将企业损益类账户所回集的数

8、额全部转进 “本年利润 ”账户 ，其借贷相抵后 ，余额 一般在贷方 ，为企业的利润总额 ；反之 ，若余额在借方 ，则为亏损总额 。例 1 】正保大酒店经营客房 。餐饮 、美容、洗染 、文娱等服务业务及商场经营业务 。通过账项调剂后 ，5 月 31 日损益类账户的余额以下借：主营业务收进 其他业务收进 投资收益 营业外收进 贷：本年利润44000020000108005920476720收进类账户金额用度类账户金额主营业务收进440000主营业务本钱74320其他业务收进20000其他业务本钱12000投资收益10800营业税金及附加22440营业外收进5920销售用度197200管理用度423

9、40财务用度24000营业外支出44201）将收进类账户余额结转本年利润 ”账户 ，作会计分录以下2） 将用度类账户余额结转 “本年利润 ”账户，作会计分录以下借 ： 本年利润376720贷： 主营业务本钱74320其他业务本钱12000营业税金及附加22440销售用度 197200 管理用度42340财务用度24000营业外支出4420通过以上会计分录 ，将企业的损益类账户全部转进 “本年利润 ”账户，因此 ，在本年利润 ”账户内集中反映了企业全部损益的情况、企业所得税的核算企业所得税是对我国境内的企业和其他获得收进的组织的生产经营所得和其他所 得所征收的一种税收 。 它是国家参与企业利润分

10、配的重要手段 。（一）征税对象 企业所得税以应纳税所得额为课税对象 ， 应纳税所得额是依照企业所得税法规的 规定 ，为企业在一个纳税年度内的应税收进总额扣除各项本钱、用度 、税金和损失后的余额 ，而不是根据会计制度的规定计算出来的利润总额 。（二）实行按年计征 、 分期预缴的办法 企业所得税以企业一个纳税年度的应纳税所得额为计税根据， 平时分月或分季预缴， 年度终了落后行汇算清缴 ，多退少补 。（ 三 ）现行企业所得税基本税率设定为 25%（四）计算公式 应纳税所得额是企业所得税的计税根据 ， 依照企业所得税法的规定 ， 应纳税所得 额为企业每个纳税年度的收进总额 ，减除不征税收进 、免税收进

11、 、 各项扣除 ，和答应弥补的之 前年度亏损后的余额 。 基本公式为 ：应纳税所得额 =收进总额 不征税收进 免税收进 各项扣除 之前年度亏损【例 1 】正保大酒店 2008 年经营业务以下 ：（ 1）获得营业收进 2500 万元 。（2）营业本钱 1100 万元 。（ 3）发生销售用度 670 万元（其中广告费 450 万元）； 管理用度 480 万元（其 中业务接待用度 15 万元 ）； 财务用度 60 万元 。（4）销售税金 160 万元（ 5）营业外收进 70 万元，营业外支出 50 万元 （含通过公益性社会团体向贫困 山区捐款 30 万元，支付税收滞纳金 6 万元）（ 6）计进本钱

12、、用度中的实发工资总额 150 万元、拨缴职工工会经费 3 万元、 支出职工福利费和职工教育经费 29 万元 。要求 ：计算该企业 2008 年度实际应纳的企业所得税 。（1） 会计利润总额 =2500+70-1100-670-480-60-160-50=50（万元）（ 2）广告费和业务宣传费调增所得额 =450-2500*15%=450-375=75（万元 ）（ 3）业务接待费调增所得额 =15-15*60%=15-9=6 （万元 ）2500*5%=12.5 （万元 ）15*60%=9 （万元 ）（ 4）捐赠支出应调增所得额 =30-50*12%=24 （万元 ）（5）“三费 ”应调增所得额

13、 =3+29-150*18.5%=4.25（万元 ）（6）应纳税所得额 =50+75+6+24+6+4.25=165.25（万元）（ 7） 2008 年应缴企业所得税 =165.25*25%=41.3125（万元）（ 五）利润总额与应纳税所得额之间的差异从上例中可看出 ，利润总额与应税所得之间有比较多的差异 。 企业所得税是以企 业全年的所得额作为纳税根据 。会计核算上是以会计年度的利润总额作为企业全年的所得额 ， 这样常常会与税法规定的一个时期的应纳税所得额有所不同， 它们之间因包括的内容和时间不同而产生差异 ，因此 ，企业在交纳所得税时 ，要以利润总额为基础 ，依照税法的有关规定和要 求，

14、 加以调剂计算出应纳税所得额 ，据以计算和交纳所得税 ，故需要采用一定的方法 ，对企业 利润总额和应纳税所得额之间的差异进行必要的调剂和转销 。利润总额与应纳税所得额之间产生的差异 ， 就其缘由和性质的不同 ， 可分为永久 性差异和暂时性差异两种1. 永久性差异永久性差异是指某一会计期间 ， 由于会计制度和税法在计算收益 。用度和损失上 的口径不同 ， 所产生的利润总额与应纳税所得额之间的差异。 这类由于计算口径不同而产生的 差异 ，不单单局限于本会计期间 ，以后各会计期间也可能产生 ，而且这类差异发生以后 ，不能 够在以后期间转回 。永久性差异的主要内容以下 ：（1） 投资方与被投资方双方税

15、率一致时 ，投资方按权益法确认的投资收益 （先税 后分配利润 ）（2） 国库券利息收进 。（3）超标准开支的业务接待费 、广告宣传费等 。（4）超标准开支的职工福利费 、职工教育经费 、工会经费 。（5）实际支付的利息超越同期银行贷款利率计算的利息的差额。（6）因违反税法规定支付的滞纳金 、罚款 。（7）非公益救济性捐赠 。（8）视同销售情况处理的商品售价与本钱的差额 ，例如将产品用与在建工程 ，用 与发放福利的情况 。9） 弥补之前年度的亏损 。等等2. 暂时性差异它是指由于会计制度与税法在确认收益、 用度或损失时的时间不同而产生的利润总额与应纳税所得额的差异 。 这类由于计算的时期不同而产

16、生的差异 ，在某一时期产生以后 ， 可以在以后的会计期间逐步转回 ，因此暂时性差异会随着时间的向前推移而消失。 主要是由于会计处理采用了与税法不同的会计政策或处理方法致使资产、 负债账户的账面价值与计税基础 不同 ，产生时间性差异常见的暂时性差异 ：（1） 由于折旧政策的不同 ，多计或少计的折旧致使的固定资产账面价值与计税基础不同 ；（2） 会计商计提的各项资产减值预备致使资产的账面价值小于计税基础。（六）会计处理方法1. 资产负债表债务法单独反应暂时性差异对所得税用度的影响 ，记进递延所得税资产或负债 。 会计分 录为 ：借：所得税用度递延所得税资产贷： 应交税费 应交说得税递延所得税负债使

17、用此种方法比较复杂 ， 一般酒店餐饮服务企业不会采用。2. 应付税款法应付税款法是指企业不单独确认暂时性差异对所得税的影响金额 ， 依照当期计算 的应交所得税确以为所得税用度的方法 。在这类方法下 ， 当期所得税用度即是当期应交的所得 税。应付税款法的特点是本期所得税用度是依照本期应税所得与适用的所得税率计算出的应交 所得税 ， 即本期从净利润中扣除的所得税用度即是本期应交的所得税。 暂时性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税用度 ，或在本期抵减所得税用度 。暂时性差异产生的影响所 得税的金额 ， 在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。【例1】红土大酒店全年利润总额为 300 万元，

18、所得税税率为 25%。该企业 “三 费”超标准 10 万元，有非公益性的援助支出 2 万元 ，从被投资公司分得股利 16 万元 （被投资企业的所得税税率为 25% ）。另， 税法规定某一固定资产采用均匀年限法折旧 ，年折 旧额为 40 万元 ，但该酒店采用双倍余额递减法 ，年折旧额为 50 万元（该项固定资产为第一 年计提折旧 ）。 计算本年度应交所得税额以下 ：永久性差异 =100000 + 20000 160 000=- 40000（元）暂时性差异 =500000 400000 = 100000（元）本期应交所得税额=（3000000 40000 + 100000 ） X 25%=7650

19、00（元）（ 1 ） 根据计算的结果 ， 计提本年度应纳所得税额 ， 作会计分录以下 ：借 ： 所得税用度76.5贷： 应交税费 应交所得税76.5（ 2） 假如已预交 50 万元应补交 26.5 万元 。借 ： 应交税费 应交所得税26.5贷： 银行存款26.6（3）假如已预交 90 万元，应退还 13.5 万元。借：银行存款13.5贷： 应交税费 应交所得税13.5（4）将所得税额结转本年利润账户时，作会计分录以下 ：借 ： 本年利润76.5贷： 所得税用度 76.5三、利润分配的核算（一）利润分配的顺序利润分配是指企业根据国家有关的政策和比例， 将已实现的净利润在企业和投资者之间进行的分

20、配 。企业利润分配的顺序为：以税前利润弥补之前年度的亏损；以税后利润弥补之前年度亏损；提取法定盈余公积金和任意盈余公积金；应付投资者的股利。利润分配后剩余的部份 ，称为未分配利润 ，其所有权属于投资者 ，可以参加下一 年度的利润分配 。企业对实现的利润进行分配 ，就表示企业利润的减少 。为了全面地反映整个会计年度净利润的完成和分配情况 ，以便与利润预算的执行情况进行比较和分析 ，利润 分配的核算不直接冲减 “本年利润 ”账户 ，而是设置 “利润分配 ”账户进行核算 。（二）以利润弥补亏损的核算企业是独立核算 、自负盈亏的经济实体 ，在经营中发生亏损后 ，由其自行解决 。 这就要求亏损企业改善经

21、营管理 ，在扭亏为盈后 ，以利润来弥补亏损 。 弥补的方式有以税前利 润弥补亏损和以税后利润弥补亏损两种 。根据财务制度规定 ，企业发生年度亏损后 ，可用下一 年度的税前利润弥补 ，下一年度的税前利润不足以弥补时 ，可以在 5 年内延续弥补 ，如延续 5 年仍有未被弥补的亏损 ，则只能用税后利润弥补 。由于之前年度亏损在 “利润分配 ”账户的借方反映 ，本年度实现的利润反映为 “本 年利润 ”账户的贷方余额 ，年终 “本年利润 ”账户余额转进 “利润分配 ”账户贷方时 ，即对之前年 度的亏损进行了弥补 。 因此 ，不管是以税前利润还是以税后利润弥补亏损 ，均没必要另行编制 会计分录 。（三）提

22、取盈余公积金的核算 盈余公积金分为法定盈余公积金和任意盈余公积金两种 。企业交纳所得税后 ，可以按净利润 10% 的比例提取法定盈余公积金 ，并按一定的 比例提取任意盈余公积金 。【例 2】接前例 ，红土大酒店全年实现净利润223.5 万元，按 15%的比例提取法定盈余公积金 ，按 8%的比例提取任意盈余公积金 ，计算的结果以下 ：应提法定盈余公积金 =223.5 X 15% = 33.525 （万元）应提任意盈余公积金 =223.5 X 8% = 17.88 （万元）根据计算的结果 ， 作会计分录以下 ：借：利润分配 提取盈余公积金51.405贷：盈余公积 法定盈余公积金33.525任意盈余

23、公积金17.88“利润分配 ”是所有者权益类账户 ，也是 “本年利润 ”的抵减账户 ，用以核算企业利润的分配 （ 或亏损的弥补 ）和历年分配域弥补亏损 ） 后的积存余额 。 发生分配利 润时，记进借方 ；发生亏损弥补和年终将 “本年利润 ”账户余额转人时 ，记进贷方 ；余额一般 在借方 ，表示年内利润分配累计数 。年终 “本年利润 ”账户余额转进后 ，若余额在贷方 ，表示 未分配利润 ；若余额在借方 ， 则表示未弥补亏损 。（ 四 ）分配给投资者利润的核算交完所得税后 ，企业的净利润 ， 在提取法定盈余公积金和任意盈余公积金后 ，剩 余的部份可以作为投资者的收益 ， 按投资的比例分配给投资者

24、。在分配时 ，可以留有余地 ，并 经企业董事会或相应的机构批准分配方案 。【例3 】接前例，红土大酒店全年实现净利润 223.5 万元，经董事会研究决定向 投资者分配利润 100 万元。红土大酒店由甲公司和张洪投资 ，甲公司占注册资本90%、张洪占注册资本 1 0%，会计处理以下：借 ： 利润分配 应付股利100贷： 应付股利 甲公司90张洪10次年初将利润交付投资者时 ，再借记“应付股利 ”科目 ，贷记“银行存款 '科目。分配后剩余的净利润称为未分配利润 ， 可以根据具体情况的需要 ， 在本年度或以后年度分配给投 资者。（ 五 ）本年利润和利润分配账户的转销年终决算后 ，“本年利润

25、”账户反映了全年实现的净利润 ，而 “利润分配 ”账户则反 映了全年已分配的利润和历年积存的未分配利润 。在利润分配终了后 ，应将“本年利润 ”账户 余额与 “利润分配 ”账户下 “提取盈余公积 ”和 “应付股利 ”等明细分类账户的余额全部转进 “利 润分配 ”账户下的 “未分配利润 ”明细分类账户 。【例 4】接前例 ，红土大酒店有关账务处理以下 ：1. 将“本年利润 ”账户余额结转 “利润分配 未分配利润 ”账户 ，作会计分录以下：借：本年利润223.5 万元223.5 万元贷： 利润分配 未分配利润利润分配 未分配利润 ”账户 ，2. 将 “本年利润 ”各有关明细分类账户余额结转 作会计

26、分录以下 ：借 ： 利润分配 未分配利润151.405贷： 利润分配 提取盈余公积51.405100应付股利假如年初未分配利润为 50 万元 。则利润分配未分配利润账户余额为 122.095 万元 。表示截至本年末还没有分配的利润 ，可留待以后年度分配 。一、 资产负债表 ：填列方法 ： 根据相干账户的余额填列 。 （ 老师结合下面的这道例题进行讲授 ） 例题 1 ：甲股份有限公司 2006 年 12 月 31 日的资产负债表 （ 年初余额略 ） 继 2007 年 12 月 31 日的科目余额表分别见表 19-1 和表 19-2 。 假定甲股份有限公司 2007 年度除计提 固定资产减值预备致

27、使固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外 ， 其他资产和 负债项目的账面价值均即是其计税基础 。假定甲公司未来极可能取得足够的应纳税所得额用来 抵扣可抵扣暂时性差异 ， 适用的所得税税率为 33%科目余额表2007 年 12 月 31 日 单位 ：元科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金2000短时间借款50000银行存款786135应付票据100000其他货币资金7300应付账款953800交易性金融资产其他应付款50000应收票据66000应付职工薪酬180000应收账款应交税费226731坏账预备-1800应付利息预支账款100000应付股利32215.85其他应付款5000一年内到期的非活动负债材料采购275000长时间借款1160000原材料45000股本周转材料38050盈余公积124770.40库存商品2122400利润分配 （未分配利润 ）材料本钱差异4250其他活动资产90000长时间股权投资250000固定