cpa审计试题及答案

1、CPA 试题 2022与 2022 年局部试题一、单项选择题1. 在理解重要性概念时，以下表述中错误的选项是。A. 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B. 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经 济决策，那么该项错报是重大的C. 判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D. 较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响【答案】 C【中华会计网校解析】此题考核对重要性的概念的理解。 根据准那么的规定，判断一个事 项对财务报表使用者是否重大， 是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑 的。没有考虑错报

2、对个别特定使用者可能产生的影响， 因为个别特定使用者的需求可能极其 不同，所以选项 C不正确。参考教材 P166。【中华会计网校点评】此题考核“对重要性的概念的理解。 在中华会计网校 chinaacc 模拟试题五多项选择题1 3中有对这个知识点的考核，在梦想成真系列丛书经典题解77页多项选择题第8题中有对这个问题的考核，考核的角度是一致的。2. 在确定重要性水平时，以下各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是。A. 持续经营产生的利润B. 非经常性收益C. 资产总额D. 营业收入【答案】 B【中华会计网校解析】此题考核重要性水平常用的判断基准。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表

3、层次的重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、 销售收入、费用总额、毛利、净利润等。所以选项 B 非经常性收益通常不作为计算重要性水平的 基准。参考教材 P170。【中华会计网校点评】此题考核的是 “重要性水平常用的判断基准 这个知识点。 在梦想 成真系列丛书 经典题解76页单项选择题第12题中有对这个问题的考核，考核的角度是一 致的。同时在应试指南等中华会计网校chinaacc 的辅导书中也屡次出现考核该知识点的题目。3. 使用重要性水平，可能无助于实现以下目的的是。A. 确定风险评估程序的性质、时间和范围B. 识别和评估重大错报风险C. 确定进一步审计程序的性质、时间和范围D. 确定重大不

4、确定事项发生的可能性【答案】 D【中华会计网校解析】 此题考核重要性水平的目的。 注册会计师使用整体重要性水平 将 财务报表作为整体 的目的有： 决定风险评估程序的性质、时间和范围；识别和评估重大错 报风险；确定进一步审计程序的性质、时间和范围。所以选项ABC 均为正确答案，选项 D不是使用重要性水平的目的。参考教材 P165。【中华会计网校点评】此题考核的是 “重要性水平的目的 这个知识点。在中华会计网校 chinaacc 考试中心的模拟试题一的单项选择题44中就有对这个知识点的考 核。在中华会计网校 chinaacc 梦想成真系列辅导丛书中屡次有对该知识点的考 核。二A注册会计师负责审计甲

5、公司20X8年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时， A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。4. 在确定审计证据的数量时，以下表述中错误的选项是。A. 错报风险越大，需要的审计证据可能越多B. 审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C. 审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D. 通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量【答案】 D【中华会计网校解析】 此题考核审计证据的数量。 注册会计师不能通过不合理地人为调 高重要性水平， 降低审计风险， 进而降低所需获取的审计证据的数量。 参考教材 P181、183、 172。【中华会计网校点

6、评】此题考核的是 “审计证据的数量 这个知识点。在中华会计网校 chinaacc 梦想成真系列辅导丛书的经典题解87 页单项选择题 8 和 88 页多项选择题 3 中有对这个知识点的考核。在中华会计网校chinaacc 梦想成真系列辅导丛书中屡次有对该知识点的考核。5. 在确定审计证据的相关性时，以下表述中错误的选项是。A. 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B. 针对某项认为从不同来源获取的审计证据存在矛盾，说明审计证据不存在说服力C. 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D. 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审

7、计证据【答案】 B【中华会计网校解析】 此题考核审计证据的相关性。 如果从不同来源获取的审计证据或 获取的不同性质的审计证据不一致， 说明某项审计证据可能不可靠， 注册会计师应当追加必 要的审计程序， 但不是说明该审计证据不存在说服力， 所以选项 B 太绝对了。 参考教材 P181、 184。【中华会计网校点评】此题考核的是 “审计证据的相关性 这个知识点。在中华会计网校 chinaacc 考试中心的模拟试题三单项选择题 3 1中有对这个知识点的考核。 在中华会计网校 chinaacc 梦想成真系列辅导丛书中屡次有对该知识点的考核。6. 在确定审计证据的可靠性时，以下表述中错误的选项是。A.

8、以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B. 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C. 从复印件获取的审计证据比从件获取的审计证据更可靠D. 直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠【答案】 C【中华会计网校解析】此题考核审计证据的可靠性。从原件获取的审计证据比从件或复印件获取的审计证据更可靠，但复印件和件都容易是变造或伪造的结果，所以可靠性均较低，两者无法比拟其可靠性。参考教材P182。【中华会计网校点评】此题考核的是 “审计证据的可靠性 这个知识点。在中华会计网校 chinaacc 考试中心模试题三单项选择题 3 4中有对这个知识点的考核。在中 华会计

9、网校 chinaacc 梦想成真系列辅导丛书中屡次有对该知识点的考核。三A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。7. 职责别离要求将不相容的职责分配给不同职工。以下职责别离做法中正确的选项是 。A. 交易授权、交易执行、交易付款别离B. 交易授权、交易记录、交易保管别离C .资产保管、交易执行、交易报辞别离D. 交易授权、交易付款、交易记录别离【答案】 B【中华会计网校解析】 此题考核职责别离。 注册会计师应当了解职责别离主要包括了解 被审计单位如何将交易授权、 交易记录以及资产保管等职责分配给不同职工， 以防范同一

10、职 工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。所以选项 B 正确。参考教材 P311。9. 在以下各项中，不属于内部控制要素的是。A. 控制风险B. 控制活动C .对控制的监督D. 控制环境【答案】 A 【中华会计网校解析】此题考核内部控制要素。内部控制包括以下要素：控制环境；风 险评估程序；信息系统与沟通；控制活动；对控制的监督。所以选项 A 不属于内部控制的 要素。参考教材 P296。【中华会计网校点评】此题考核的是 “内部控制要素 这个知识点。在教材 296 页 3。中 有对这个知识点的原文介绍。在中华会计网校 chinaacc 练习中心、考试中心、 梦想成真系列辅导丛书中屡次有对该知识点

11、的考核。10. 在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错误时，以下审计程序中可能无法 实现这一目的的是 。A. 询问职工执行控制活动的情况B .使用高度汇总的数据实施分析程序C. 观察职工执行的控制活动D. 检查文件和记录【答案】 B【中华会计网校解析】 在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时， 分析程 序无法实现这一目标，所以选项 B 错误。二、多项选择题3.以下各项中，影响 A 注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有。A. 鉴证对象和鉴证对象信息的特征B. 与鉴证业务相关的资料的可获得性C. 客观环境或甲公司管理层是否施加限制D. A 注册会计师的专业胜任能力【答案】 AB

12、C5.在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 。A. 编制审计工作底稿使用的文字B. 审计工作底稿的归档期限C. 实施审计程序的性质D. 已获取审计证据的重要程度【答案】 CD【中华会计网校解析】在确定审计工作底稿的格式、 内容和范围时，注册会计师应当考 虑的因素包括： 实施审计程序的性质； 已识别的重大错报风险； 在执行审计工作和评价审计 结果时需要做出判断的程度； 已获取审计证据的重要程度； 已识别的例外事项的性质和范围； 当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或棘轮的根底时，记录结论或结论根底的必要性； 使用的审计方法和工具。 选项 AB

13、 均属于不影响审计工作底稿具体内涵的 事项，故不作为考虑的因素。参考教材P266267。8. 在测试内部控制的运行有效性时，A 注册会计师应当获取的审计证据有 。A. 控制是否存在B. 控制在所审计期间不同时点是如何运行的C .控制是否得到一贯执行D. 控制由谁执行【答案】 BCD【中华会计网校解析】 控制测试进行的目的是测试控制运行的有效性， 主要包括四个方 面的含义，除题目 BCD 选项外，还包括控制以何种方式运行。选项 A 属于了解内部控制的 目的，不是控制测试的目的。参考教材 P341 页。9. 在确定控制测试的性质时，A 注册会计师正确的做法有 。A. 当拟实施的进一步审计程序以控制

14、测试为主时， 应当获取有关控制运行有效性的更高 的保证水平B. 根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型C. 询问本身缺乏以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用D. 考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制【答案】 ABCD10. 在确定控制测试的范围时， A 注册会计师正确的做法有 。A. 在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高， 通常应当考虑扩大实施控制测试 的范围B. 如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围C. 对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围D. 如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控

15、制测试的范围【答案】 ABD【中华会计网校解析】如果自动化控制而言， 由于其具有内在一贯性， 如果一旦确定被 审计单位正在执行，那么注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。参考教材P349 页。18. 以下关于分析程序的用法中，正确的有 。A. 将分析程序用作风险评估程序B. 将分析程序用作实质性程序C. 将分析程序用作控制测试程序D. 将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序【答案】 ABD【中华会计网校解析】在控制测试中不运用分析程序。参考教材P194 页。19. 在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A 注册会计师通常考试的因素有 。A. 在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易B.

16、 评估的重大错报风险C. 针对同一认定的细节测试D. 数据之间是否存在稳定的可预期关系【答案】BC【中华会计网校解析】参考教材P196页。三、综合题1.B注册会计师负责对乙公司 20X8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20X8 年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比拟薄弱。乙公司拟于20X8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉 相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点方案的局部内容摘录如下：1 存货盘点范围、地点和时间安排地楼估计占存货总额

17、的比例盘点时1S1烧脱煤炭烧碱煤炭囲年11月前日3仓库烧碱、石英砂烧碱:LW石英砂1储20艾8年11月26日C奁库皱璃驶璃26%：20X8年11月即日夕卜地公用仓库玻璃的2存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20 8年11月27日的盘点清单。3存货数量确实定方法对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。4盘点标签的设计、使用和控制对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使

18、用时，由负责 盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。5盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存 货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点方案第 1至第5项，逐项判断上述存货盘点方案是否存在缺陷。 如果存在缺陷，简要提出改进建议。参考答案：1存在三个缺陷。 A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采 用同时盘点的方法， 不应该安排在不同的时间；对于存放在公用仓库的存货 一一玻璃，占存货总额的39%，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围；乙公司内 部控制比拟薄弱，应该选择在资产负

19、债表日前后进行盘点。2存在缺陷。对于存放在公允仓库的存货，采取的盘点方式恰当的是发函确认，由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。3存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择 的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆 场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。 4不存在缺陷。5存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货 实物数量和仓库存货记录进行调节。应该安排与仓库保管有关的主管人员负责调节。2 W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销

20、售以W 公司仓库为交货地点。 W 公司日常交易采用自动化信息系统以下简称系统和手工控制相结合的方式。 B 注册会计师负责审计 W公司20X8年度财务报告。资料一： B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司情况及其环境，局部 内容摘录如下：1由于20X7年销售业绩未到达董事会制定的目标，W公司于20X8年2月更换了公司负责销售的副总经理。2W公司主要产品的销售模式在 20X8年发生了变化。20X8年之前采用代销模式， 在代理商对外销售相关产品后， W 公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20X8 年初开始改为经

21、销模式，即由经销商 大局部是原先的代理商 以较优惠的出厂价 平均低于建议零售价 13% 买断相关产品， W 公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的 权利产品质量原因除外。20X8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年根本相同。 3 W 公司主要竞争对手于 20X8 年末纷纷推出降低促销活动。为了稳固市场份额，W 公司于 20X9 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到 20%不等。 4 20X8 年初， W 公司将房屋建筑物折旧年限由 25 年到 35 年变更为 20 年到 35 年， 机器及其他设备折

22、旧年限由 8 年到 12 年变更为 8 年到 10 年。残值率仍为 3%.5 W 公司于 20X8 年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被 要求在 20X9 年 6 月底前撤除。6 20X8 年初， W 公司启用新财务信息系统，并方案同时使用原系统 6 个月。由于同 时运行两个系统对 W公司相关部门人员的工作量影响很大， 2个月后，W公司决定提前停 用原系统。 7 20X8 年末， W 公司的母公司宣布在未来 2 年内将逐步增加对 W 公司的投资。 资料二： B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 W 公司财务数据，局部内容 摘录如下：金额单位：万元工程20X3 年

23、2DX7 年营业收入&475053430营业咸本554404fi730存货账面原愉73M：存货跌价淮备370480存货账面价值85228243工程20X呂年年初数恋年増加本年减少20X8年年耒数固业浇产原值房屋建筑物44(5115C04C11机器及其他设备558P2301775642合计1005033C17710253累计折旧房屋建筑韧203114001 2171机器；5其他设备300751673356合计5038血11575527固定资产减值准笛C0a0固定资产底而价值5012J8C4726资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，局部内容摘

24、录如下：1销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据 发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。 会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单， 并将核对结果交销售部经理审阅。2系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位本钱自动计算 主营业务本钱，自动生成结转主营业务本钱的会计分录并过入相应的账簿。3会计部门每月末编制存货的结存本钱及可变现净值汇总表，将结存本钱低于可变 现净值的局部确认为存货跌价准备

25、。资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，局部内容摘录如下：1从W公司主营业务收入明细账中选取20X8年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有假设干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后， 已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库 单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为 12月16日。2在抽样追踪20X8年11月10个主要产品的主营业务本钱在系统中的结转过程时， 注意到有2

26、笔主营业务本钱的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相 关数据模块运行不够稳定， 局部产成品的加权平均单位本钱的运算结果有时存在误差， 因此 采用手工录入方式予以修正， 并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。 审计检查了相 关样本的手工修正后产成品加权平均单位本钱，没有发现差异。3检查了 20X8年9月末产成品本钱及可变现净值汇总表，发现其中的产成品本钱 数据与20X8年9月末产成品本钱账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成 9月末产成品本钱及可变现净值汇总表后， 根据仓库上报的第 3季度末盘点结果调整局部成 品账面余额所致。要求： 1针对资料一 1至 7项，结

27、合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料 一所列事项是否可能说明存在重大错报风险。 如果认为存在， 简要说明理由， 并分别说明该 风险属于财务报表层次还是认定层次。 如果认为属于认定层次， 指出相关事项主要与哪些财 务报表工程的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第 11页至 12页的相应表格内。 2针对资料三 1至 3项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表工程的哪些 认定相关。将答案直接填入答题卷第 13 页的相应表格内。 3针对资料三 1至 3项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上 是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直 接填入答题卷第

28、13页的相应表格内。4针对资料四 1至 3项，假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制 设计缺陷， 逐项指出上述测试结果是否说明相关内部控制得到有效执行。如果说明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14 页的相应表格内。 5针对资料一 1至 7项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项 判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效， 指出资料三所列控制与资料一的第几个 或者哪几个 事项的认定层次重大错报风险 直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第 14 页的相应表格内。参考答案：事项 序号是否可能表 明

29、存在重大错报 风险是聒理由重大诸报殛属 干财勢报表层ii还是认定层次財务报轰层?史/认定:层校财务报表顼目及 相迨便是关键管理人员的变化因/ 20X7 售业绩未达1董 事会制定的目标，20X 8年 就更换了丰肖售副总，很可能 存在高估收入的风险认定层號营业收入俵生 应收胀葱存匣20X7年度胸毛利率为20 监着慮其建议零售价底于 20X7年疔以及王要原材 料价格平均上涨S%T那么 20X3度前毛利率应该在左右，但杲20X3年度 的毛利率为M.38%,所以 育可施禺估收入或底估成 車认定层逵营业本钱/完整 性、准确性 营业收入伐生、 准确性是20X7年度的毛利率为20 如30X8年度的毛利率酋 1

30、.4.38K,同时20X9年度 开始下调主裝产品的售价， 说明企业存货在20X8年 年底就可能诋值的迹象，另 外分析2DX呂年度比20X7 年度存货跌价谁备的计提 减少了 2292%,说阴很可 能少计提存货跌价進备认定层探存货/计价和分ffi瀝产佩值损失/ 完整性(4)是 固宦蜃产折旧年限整体 下调，加冷年初，房屋建 筑糊累计折旧占其固定锻 产的45,53%,说明调整折 旧年限后很可牝存在折旧 年限已到円应做固定强产减 少的房屋建筑物，但本年房 屋建筑物诚少却是0.很可 能存在高估固定瓷产的情 况. 房屋建砒h机器距基他 设备折1日年阴邯下降了，应 陕苕虑其会计估计变更的 合理性认宦层袂 固定

31、資产/存 在营业外支出完 整性 固定盍产f计 价和分摊管理蹇甲/准踊 性舖售费用/谁确 性是新建设的固定遥产因属违 建戟拆辻段应仅胴f固定 资产画11進爸，但是实际上 当年没有计提減值准备，可 能存在少计提减值准备的认走层袂固定资产/计价和分滩谨产画值损失/芫整性(2)聿项序号财务报表工程认定营业收入发生、気整性(2)营业本钱、存货谁确性、计价和分摊(3)存贷计价和分滩(3)事项 序号是否存在缺陷 是/否缺陷描述理由改进建议(1)呈销售部门将核对工 作结果交给销售部销售部门应该将核 对结果出现的差异 交给会计部门，便 于会计部门进行相 应的调整建议将核对结果交给 会计部门进行相应的 调整门审阅

32、不恰当(2)否* 会计部门每月编 制的存货结存本钱 及可变现净值汇总 表没有经过适当的 审批； 将结存本钱低于 可变现囱值的局部 确认为存货跌价准 备不恰当 会计部门毋月编 制的存货结存本钱 及可变现浄值汇总 表应该经过会计主 管的审批； 根据企业会计谁 那么的规定，企业应 该根据存货高于可 变现淨值册局部计 提存货跌价准备 建议将每月编制的 存货结存本钱及可变 现净值汇总表经过会 计主管的审批； 建仪根据结存存货 本钱高于可变现净值 的局部计提存货跌价 准备是否得畐育效执行是倍理由事项序号是否如果炭系统有问题 应该更正系统.而不是简单的把错误的 地为用手工录入方式予以修正，这样更正的不彻底-

33、否应该恨据存整调整后最绻结存的本钱和可变现淨值汇总表 比拟,而不是9月末未经盘点结果调整的产成品的本钱和可 变现淨值的汇总恚比拟口贸料二所列 事项序号遥料三所列控制对防止或 发现熒科一所列事项的重 大转报図険是否有敕是/否与资料一的第几个?或 者哪几个事项的认定 层次重大错报図险直接相关理由是(l)s (2)该控制的目标已登记 入账的菖业收入均育 销售炭票等瘵贻凭证否否3. Y注册会计师负责对 X公司20 8年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X公司主要从事 A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊 销方式，正常信用期为 20天。在A产品生产本钱中，a原材料本钱占重大比重。

34、a原材料在20X8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：20X8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产 A产品所需a原材料主要 依赖进口，汇率因素导致 a原材料采购本钱大幅上涨；替代产品面市使 A产品的市场需求 减少，市场竞争剧烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X公司20X8年度未经审计财务报表及相关财户记录反映：1A产品20X7年度和20X8年度的销售记录产品茗称耒审数加x7年度f已革数数虽吨刹收入 万兀营业咸本8年度财务报表进行审计。在对甲公司20 8年12月31日在存货进行监盘时， 发现局部存货的财务明细账、 仓库明细账、实物监盘三者的数量不一 致，相关

35、资料如下：库号存货名称财务明细账数量仓库明细账数量实物监盘数量1A产品35套30套30套2b产品27套25套27套3C资料1600公斤1600公斤1700公斤4d资料1200公斤1200公斤1000公斤要求：1根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。2针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些 必要的审计程序。【答案】1根据监盘结果，分析存货数量差异可能存在的主要原因： a产品，仓库明细账数量和实物监盘数量相同，但是财务明细账数量大于实物监盘数量，可能存在货物已经发出，但没有及时将相关凭证

36、送交财务部门登记入账，即没有及时确认收入，结转本钱的情况。 b产品，财务明细账和实物监盘数量相同，但是仓库明细账数量小于财务明细账数量，可能存在仓库明细账登记人员登账错误，即能是入库时仓库少记，出库时仓库多记。 c材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量大于财务明细账数量， 可能存在已经销售的 c材料尚未发出。 d材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量小于财务明细账数量， 可能存在已经购入的 d材料尚在途中，还没有入库或者局部 d材料已经毁损但还没有及时入 账的情况。2针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况，注册会计师应当实施 的审计程序有： 重新计算存货

37、明细账余额，或和重新盘点存货，确定差异是否存在； 运用截止测试，确定被审计单位存货的截止是否正确； 查明差异原因，并及时提请被审计单位更正； 考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。2甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，局部内 容摘录如下：1甲公司于20X8年初完成了局部主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品T产品生产线生产的换代产品 S产品的市场销售情况良好，甲公司自 20X8年2月起大 幅减少了 T 产品的生产所需原材料根本相同，

38、原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。2为加快新产品研发进度以应对剧烈的市场竞争，甲公司于20X8 年 6 月支付 500万元购入一项非专利技术的永久使用权， 并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。 最新行 业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20X8 年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于 20X9年12月推出更新一代的换代产品。3经董事会批准，甲公司于 20X8年12月1日与丙公司股东达成协议，以 1800万 元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。20X9年1月25日，甲公司向丙公司派出 1名 董事丙公

39、司共有 5 名董事参与其生产经营决策。 4甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民 要求给予补偿， 但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定， 以前并未对此作出回应。 为改善 与周围居民的关系，甲公司董事会于20X8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20X9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，局部内容摘录如下金额单位：万元 ：年IS顼目未宙数已亩数20X320XY 年其feP1品T屜其他FiS营业收入32340300020 440028 50018 000营业本钱27 500Z92019 800027 20015 300存货萨品其他存货Tflft苴他存雄账瓯余飯2 3401304 44002O3t4130减：存貨羡价准备000000账两价值2 3401394 44002 0304130按期般权投協一联營公 司-丙公司年初余额00