中级实务计算题

1、甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。资料三：2015年

2、5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。（2）判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。答案(1)2015年8月1日借：固定资产1000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应付账款 1170（

3、2）应该确认预计负债。理由：甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%。履行该义务很可能导致经济利益流出的企业，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，且金额能够可靠计量，应当确认预计负债,确认金金额=5+(20+30)/2=30（万元）会计分录：借：营业外支出 25管理费用 5贷：预计负债 30（3）2015年5月8日：借：预计负债 30营业外支出 25贷：其他应付款 552015年5月16日支付款项时：借：其他应付款 55应付账款 1170贷：银行存款 1225甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系

4、2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日

5、，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。要求：（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“

6、递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。（3）计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。答案1）甲公司2014年度应纳税所得额=10070-200/10（税法上无形资产摊销金额）-40（国债免税利息收入）+100（补提的坏账准备）=10100（万元）甲公司2014年度应交所得税=10100*15%=1515（万（2）1资料一：该无形资产的使寿命不确定，且2014年年末计提减值准备，所以该无形资产的账面价值200万元，税法上按照10年进行摊销

7、，因而计税基础=200-200/10=180（万元），产生应纳税暂时性差异=200-180=20（万元），确认递延所得税负债=20%25%5（万元）。2资料二：该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均10000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。3资料三：该应收账款账面价值=10000-200-100=9700(万元)，由于提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为10000万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税名负债余额=（10000-9700）*25%=754“递延所得税资产”项目期末余额=（10000-9700）*25%=75（万元） “递延所得税负债“项目期末余额=20

8、*25%=5（万元）（3）本期确认的递延所得税负债20*25%=5（万元），本期确认的递延所得税资产=75-30=45（万元），发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-45（万元），所得税费用本期发生额=1515-40=1475（万元）分录：借：所得税费用 1475递延所得税资产 45贷：应交税费应交所得税 1515 递延所得税负债 5长江股份有限公司（以下简称长江公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司2012年至2014年与投资有关的资料如下：(1)2012年10月5日，长江公司与甲公司签订股权置换协议，长江公司用一栋自用办

9、公楼换人甲公司持有的A公司30%的股权。该股权置换协议于2012年11月29日分别经长江公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户和办公楼产权过户手续于2013年1月1日办理完毕。当日长江公司换出的办公楼账面原价为2000万元，已计提折旧500万元，未计提减值准备，其公允价值为2000万元。长江公司取得上述股权后，对A公司具有重大影响。当日A公司可辨认净资产公允价值为7000万元，其中有一项固定资产，其账面价值为1000万元，公允价值为1300万元，该固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值，A公司除该项固定资产外其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。(2)201

10、3年度，A公司实现净利润1030万元，未分派现金股利或利润。假设长江公司与A公司之间没有发生内部交易。A公司无其他所有者权益变动。(3)2014年12月，A公司由于可供出售金融资产公允价值变动，增加资本公积1000万元。2014年度，A公司实现净利润1230万元，未分派现金股利或利润。假定不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。要求：(1)指出长江公司对A公司投资成立的日期，并编制长江公司2013年度与投资业务相关的会计分录。(2)编制长江公司2014年度与投资业务相关的会计分录。答案：（1）1长江公司对A公司投资成立的日期为2013年1月1日。2长江公司该投资采用权益法核算，投资时账务处理如

11、下：借：固定资产清理 1500 累计折旧 500贷：固定资产 2000借：长期股权投资成本 2000贷：固定资产清理 2000借：固定资产清 500 贷：营业外收入处置非流动资产利得 500长期股权投资的初始投资成本2000万元小于投资日应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额2100万元（7000*30%），应调整长期股权投资初始投资成本并确认营业外收入。借：长期股权投资成本 100 （2100-2000） 贷：营业外收入 100长江公司在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取投资时被投资单位各项辩认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。2013年A公司调整后的净

12、利润=1030-(1300-100) ÷10=1200万元）。借：长期股权投资损益 360 （1200*30%） 贷：投资收益 360借：长期股权投资其他权益变动300 贷：资本公积其他资本公积 300（1000*30%）秋林股份有限公司（以下简称秋林公司）为境内上市公司，主要从事机械设备的生产销售和安装业务，产品销售价格均为不含税公允价格。为实现公司年度销售目标，秋林公司积极开拓销售市场和渠道，采用多种销售方式，增加收入。2010年度秋林公司有关销售和安装业务及，其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费及其他因素）：(1)3月2日秋林公司与A公司签订协议，采用支付手续费方式委托A公司

13、销售400台设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，每台设备成本为8万元。秋林公司按A公司销售每台设备价格的5%支付手续费。3月31日，收到A公司转来的代销清单，注明已销售设备300台。相关的会计处理为：3月2日确认主营业务收入4000万元；3月2日结转主营业务成本3200万元；3月2日确认销售费用200万元；3月31日未进行会计处理。(2)4月10日，与B公司签订协议销售商品一批，销售价格为300万元。商品已发出，款项已收到。协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为290万元。相关会计处理如下：4月10日确认主营业务收入300万元；

14、4月10日结转主营业务成本200万元。(3)9月30日，秋林公司向C公司销售一台机床，价款为400万元，秋林公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C公司，C公司开出三个月期限的商业承兑汇票一张，到期日为次年1月15日。由于C公司暂时缺乏存放地点，机床待次年1月5日再予提货。该机床的实际成本为260万元。秋林公司未进行会计处理。(4)10月15日，秋林公司向D公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额1000万元，分4年于每年年末等额收取，秋林公司的现销价格为826万元，成本为600万元，假定满足商品销售收入确认条件。相关会计处理如下：10月15日确认主营业务收入1000万元；10月15日结转主

15、营业务成本600万元。(5)12月1日秋林公司与E公司签订购销合同。合同规定，E公司当日购入秋林公司10件A产品，每件购买价格为30万元。秋林公司已于当日收到E公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规定，秋林公司于2011年3月31日按每件30.6万元的价格购回全部该产品。相关会计处理如下：12月1日确认其他应付款300万元；12月1日确认发出商品240万元；12月31日确认财务费用1.5万元。(6)12月25日，秋林公司采用以旧换新方式销售给F公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品作为

16、原材料验收入库，每台回收价为0.5万元，款项已收入银行。相关会计处理为：确认主营业务收入18万元；结转主营业务成本12万元；确认原材料2万元。要求：根据上述资料，逐笔分析判断秋林公司上述经济业务中的会计处理是否正确.（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明理由并作出正确的会计处理答案：业务（1）中的1、2、3、4都不正确。理由：根据收入准则相关规定，以支付手续费方式委托供销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出的商品的销售费用。秋林公司正的会计处理是：3月2日确认发出商品3200元。月底根据代销清单上列

17、示的对外销售数量，确认主营业务收3000万元，结转主营业务成本2400万元，并确认销售费用150万元。业务（2）中1的处理不正确，2的处理正确。理由：根据收入准则相关规定，对于含在商品售价内可区分的服务费，应在其提供服务的期间内分期确认收入。秋林公司4月10日的正确会计处理是：确认主营业收入225300*(1-25%)万元。业务（3）中的处理不正确。理由：根据收入准则相关规定，秋林公司向C公司销售的机床已开出增值税专用发票，并将提货单交给C公司。虽然C公司暂时缺乏存放地点留待次年1月5日再提货。但与该机床所有权有关的主要风险和报酬已经转移给C公司，国此，秋林向C公司销售的机床符合收入确认条件，应当确认商品销售收入。秋林公司正确的会计处理是：确认主营业收入400万元，结转 主营业成本260万元。业务（4）中1的处理不正确，2的处理正确。理由：根据收入准则相关规定，分期收款方式销售商