会计基础第三章复式记账解析

1、2014年北京从业资格考试辅导 会计基础 第三章 复式记账1、 记账方法（一）概述1、含义：记账方法是在经济业务发生以后，如何将其记录登记在账簿中的方法。2、分类：单式记账法和复式记账法（二）复式记账法1、含义：是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系地登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。2、复式记账法的特点（1）对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录（2）由于每项经济业务发生后，都已相等的金额在有关账户中进行记录，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。3、复式记账原理（理论依据） 资

2、产=负债+所有者权益4、 复式记账方法分类 借贷记账法 增减记账法 收付记账法我国自1993年7月1日起统一采用借贷记账法。目前，我国的企业和行政、事业单位采用的记账方法都是借贷记账法。 二、借贷记账法（一）概述1、含义：是以“借”、“贷”二字为记账符号的一种复式记账方法。注意：借贷记账法产生于12世纪末13世纪初的意大利2、 记账符号：“借”、“贷”只是纯粹的记账符号，没有任何经济意义，至于哪方表示增加，哪方表示减少取决于账户的性质和结构。3、 记账规则：有借必有贷，借贷必相等（2） 借贷记账法下各类账户的性质和结构1、借贷记账法下各类账户的性质 成本类 损益类账户（期末无余额） 计入成本

3、计入利润资产+ 费用 = 负债+所有者权益+收入（计入利润）借 贷 借 贷 余额方向：借方 余额方向：贷方2、借贷记账法下各类账户的结构(1)资产类账户的结构 借方 资产类账户 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额（2）负债类账户结构借方 负债类账户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额（3）所有者权益类账户结构借方 所有者权益类账户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额（4） 成本类账

4、户的结构借方 成本类账户 贷方 期初余额 本期成本增加额 本期成本结转额 期末余额月末一般无余额（5）损益类账户结构收入收益类账户 期末要转入“本年利润”账户，结转后无余额费用损失类账户收入类账户借方 收入收益类账户 贷方 收入的减少或结转额 收入的增加数费用类账户结构借方 费用损失类账户 贷方 费用的增加数 费用的减少或结转额总结：资产类账户：借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额在借方；成本类账户：借方登记增加额，贷方登记结转额，期末余额在借方；损益类（损或费）账户: 借方登记增加额，贷方登记减少额或结转额，期末无余额；负债类账户：借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额在贷方；所有者权

5、益类账户：借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额在贷方；损益类（收或益）账户: 借方登记减少额或结转额，贷方登记增加额，期末无余额。练习题：一、单选题1、在借贷记账法下，资产类会计科目的期末余额一般在【】。A借方B贷方C在借方，也可以在贷方D无余额二、多选题1、在借贷记账法下,收入类会计科目的借方登记【 】。A. 增加数 B减少数 C. 结转数 D增加数或结转数2、下列会计科目在借方核算增加额的是【 】A原材料 B管理费用 C.生产成本 D实收资本3、下列会计科目在贷方核算增加额的是【 】A原材料 B制造费用 C.应付账款 D实收资本4、下列会计科目期末余额在贷方的是【 】A固定资产 B销售

6、费用 C.本年利润 D盈余公积（三）借贷记账法试算平衡1、发生额试算平衡1）理论依据：有借必有贷，借贷必相等2）公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2、余额试算平衡1）理论依据：资产=负债+所有者权益2）分类：期初余额试算平衡 期末余额试算平衡3） 公式：全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计3、试算平衡的结果1）试算结果平衡说明账簿记录可能没有错误2）试算结果不平衡说明账簿记录一定有错误注意：不影响试算平衡结果的几种情况： 漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡 重记某项经济业

7、务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡 某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡 某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡 借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡三、会计分录（一）概述1、定义：会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。2、会计分录的三要素：（1）账户的名称（2）记账方向（符号）（3）记录的金额3、会计分录的书写格式：上借下贷，左右错开（二）会计分录的分类（按所涉及账户的多少）简单分录：一借一贷复合分录：一借多贷 多借一贷 多借多贷（三）会计分录编制步骤1、分析经济业务事项涉及哪些会计要素2、确定涉及

8、哪些账户3、确定涉及到账户的记账方向4、确定应借应贷账户的金额（四）借贷记账法下会计分录和登记账户举例1、一位新的投资者向华明公司增加货币投资1000000元，资金已存入银行。2、华明公司向银行借款100000元存入银行3、华明公司的原有投资者之一撤资500000元，用银行存款支付4、华明公司归还银行贷款100000元，用银行存款支付5、华明公司从银行提取现金2000元备用6、华明公司向银行借款50000元，归还到期的应付货款50000元7、华明公司召开董事会，决定从盈余公积中拿出12000元转增资本金，办理转账手续8、投资者代华明公司偿还到期的银行短期贷款50000元，并同意作为对华明公司的

9、追加投资，已办理有关手续。9、新投资者所欠的银行短期贷款30000元，决定以后到期时，由华明公司代为偿还，并同意作为对华明公司的投资减少30000元，华明公司已在银行办理有关贷款转移手续。四、总分类账户与明细分类账户的含义和关系（一）总分类账户与明细分类账户的含义和关系 控制、统驭 总账 明细账 补充说明注意：总账和其所属的明细账的核算内容相同，只不过反映内容的详细程度不同（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记要点：1、依据相同（会计凭证）2、方向相同（记账方向）3、期间相同（同一个会计期间）4、金额相等（总账金额与所属明细账金额） 总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计 总账

10、账户本期发生额=所属明细账户本期发生额合计 总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计练习题：一、 单选1、从银行取得长期借款，会使资产与权益的总额【】。A同时增加 B同时减少 C一增一减变动 D不变动2、下列关于会计分录的表述中，不正确的是【】。A应借应贷方向，会计科目名称和金额构成了会计分录的三要素B会计分录按涉及会计科目多少，可以分为简单会计分录和复合会计分录C.复合会计分录是指涉及两个（不含两个）以上对应科目所组成的会计分录D.会计实际工作中，最常用的会计分录为一借一贷、多借多贷分录3、下列经济业务，不会引起资产总额发生增减变化的是【】。A接受投资者投资，款项存入银行B从银行提取现金C用银行存款偿还应付账款D采购材料入库，暂未付款4、总分类科目和明细分类科目之间具有的【】关系。A金额相等B内容一致C统驭和从属D相互依存二、多选1、会计分录的基本内容包括【】。A. 经济业务内容摘要B账户名称C经济业务发生额 D应借应贷方向2、损益类科目一般具有以下特点【】。A费用类科目的增加额记借方B收入类科目的减少额记借方