第三部分填制和审核会计凭证模块

1、第三部分：填制和审核会计凭证模块一、教学目的及重点、难点教学目的：通过本知识模块的学习，了解会计凭证的作用，熟悉会计凭证的种类要素，掌握会计凭证的填制方法。教学重点：会计凭证的要素及填制方法。教学难点：会计凭证的审核。二、学时安排：4学时三、授课内容： 第五讲 会计凭证一、会计凭证的意义（一）概念会计凭证，简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。（二）作用（1）通过凭证的填制和审核，可以如实地、及时地初步归类记载经济业务，为记账提供可靠的依据。（2）通过凭证的填制和审核，可以检查经济业务的真实性、合理性及合法性。（3）通过凭证的填制和审核，可以明确与经济业务有关的

2、各方面经济责任，强化经济责任制。（4）会计凭证的记录，还是一种反映经济情况的可靠档案资料。（三）种类 按照会计凭证的填制程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证两种。二、原始凭证的填制和审核 原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的一种会计凭证。 （一）原始凭证的基本内容 （1）原始凭证的名称。（2）填制及接受凭证单位的名称。（3）填制原始凭证的日期和凭证编号。（4）经济业务的具体内容。（5）经办业务的部门或人员签字、盖章。 （二）原始凭证的填制 填制要求：记录真实、内容完整、计算准确、填制及时、书写清楚。分类： 原始凭证按照取

3、得的来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。自制原始凭证按填制的手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。（三）原始凭证的审核 原始凭证的审核可从外表形式及内容实质两个方面入手。1形式上的审核。主要是审核凭证格式是否符合规定要求；内容是否完整；数字计算是否正确，大小写金额是否一致；数字和文字的书写是否清楚；有关人员签章是否齐全；有无刮、擦、挖、补或涂改伪造等现象。2实质性的审核。主要审核凭证上记载的经济业务是否符合国家的政策法令、制度办法等规定要求；是否有违法乱纪，伪造、冒领、贪污、预算超支，挥霍浪费、化公为私等违法或不合理行为。三、记账凭证的填制和审核 记账凭证是会计人员根据审核

4、无误的原始凭证及有关资料，按照经济业务的内容加以归类，并确定会计分录而填制的、直接作为登记账簿依据的凭证。（一）记账凭证的基本内容 记账凭证是会计人员按照记账的要求，根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的一种会计凭证。1记账凭证的名称及填制记账凭证单位的名称。2凭证的填制日期和编号。3经济业务的内容摘要。4会计分录。5记账标记。6附件张数。7有关人员签章。（二）记账凭证的填制要求填制记账凭证的基本要求与填制原始凭证的基本要求相同，必须做到记录真实，内容完整，计算准确，填制及时，书写清楚。此外，还应注意以下五点要求：1填制记账凭证时，可以根据一份原始凭证或几份原始凭证填制；还可以根据原始凭

5、证汇总表（如耗用材料汇总表）填制。为简化手续，在原始凭证汇总表上加列会计分录，也可以代替记账凭证使用。2按照统一规定的会计科目，根据经济业务的性质，确定会计分录，不能改变会计科目的名称和核算内容。3各种记账凭证必须连续顺序编号。4记账凭证的日期。收付款业务为货币资金收付的实际日期。转账凭证原则上按收到原始凭证的日期确定。如一份转账凭证中包括有不同日期的同类原始凭证时，也可以将填制日期作为凭证日期。5涉及现金、银行存款之间的相互转化业务，只填制付款凭证。如将现金送存银行，应填“库存现金”科目的付款凭证；如开具现金支票向银行提取现金时，应填“银行存款”科目的付款凭证，以免重复记账。（三）记账凭证的

6、种类和填制方法 1按其反映的经济业务不同，分为专用记账凭证和通用记账凭证二类。（1）专用记账凭证A、收款凭证：用来记录现金、银行存款的收入业务的记账凭证。B、付款凭证：用来记录现金、银行存款的付出业务的记账凭证。C、转账凭证：用来记录除现金、银行存款以外的业务的记账凭证。注意：对于现金与银行存款之间的划转业务，为简化手续，和避免重复登账，一般只编制付款凭证。 例：从银行提取现金，只编制银行存款的付款凭证。 又例：将现金存入银行，只编制现金的付款凭证。（2）通用记账凭证2记账凭证按会计科目是否单一分类（1）复式记账凭证（2）单式记账凭证3记账凭证按是否汇总分类（1）汇总记账分类：分类汇总凭证、全

7、部汇总凭证（2）非汇总记账凭证（四）记账凭证的审核 1、对原始凭证进行复审。2、记账凭证所附原始凭证是否齐全，内容是否合法，所记的经济业务是否与原始凭证相符。3、会计科目的使用是否正确，金额是否与所附原始凭证的金额相等。4、记账凭证所要求填写的项目是否齐全，有关人员是否都已签章。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。四、会计凭证的传递和保管 （一）会计凭证的传递指会计凭证从填制到归档保管整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。正确地组织会计传递，对于及时地反映和监督经济业务的发生和完成情况，合理地组织经济活动，加强经济管理责任制，具有重要意义。（二）会计凭证的保

8、管 指会计凭证记账之后的整理、装订和归档存查。会计凭证是记账的依据，是重要的经济档案和历史资料，所以对会计凭证必须妥善整理和保管，不得丢失或任意销毁。 每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无 缺号和附件是否齐全，然后按顺序编号，装订成册。 装订成册的会计凭证，应集中保管，并指定专人负责。五、会计实训填制和审核会计凭证是基础会计教学的一个技能基点。（一）原始凭证填制与审核要点 原始凭证能提供经济业务内容、数量、时间、地点以及经办人、验收人和负责人的经济责任的证明资料。不得将多项经济业务汇总填制原始凭证，因为那样就混淆了时间、地点、内容、数量，以及有关人员的经济责任。原始凭证的填制必

9、须做到真实可靠、计算准确，内容完整、填制及时，书写清楚。具体讲应注意以下问题：（1）从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章（一般盖财务专用公章），没有公章的原始凭证不能作为报账的依据。有些特殊的原始凭证，出于习惯和使用单位认为不易伪造，可不加盖公章。但这些凭证一般具有固定的特殊的公认的标志，如车船票、飞机票等。（2）从个人处取得的原始凭证应有填制人员的签名或盖章。为了稳妥起见，还应在原始凭证上注明填制原始凭证的个人的经营地点或居住地点。（3）自制原始凭证同样具有法律效力，虽不一定加盖公章，但一定要有完整的签审手续。经办人、负责人、审核人、签领人一定要签名或盖章；经办单位负责人所指定的人员

10、的签名或盖章也视为有效。（4）对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章，一般用财务专用章。不盖公章的原始凭证是无效凭证。（5）购买实物的原始凭证，必须有实物验收说明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，付款人不能自己证明自己确实付出了款项。（6）一式几联的原始凭证，必须用双面复写纸复写，并连续编号。因填写错误或其他原因而作废，应加盖“作废”戳记，整份保存，不得缺联。复印的原始凭证不能作为记账凭证的依据。（7）已经销售的物品被退回，实物要验收入库或另作处理。退还款时，要先填制退货发票。用现金退款时，要取得对方的收款收据；以银行存款退还的，以银行结算凭证记账联作为证明，不得以退货

11、发票代替对方的收据。（8）职工因公借款，应填写正式借据作为记账凭证的附件，这种借据因为要作为记账的凭证，不能退还给借款者，职工用报销的差旅费冲销或退还借款时，由出纳人员另开收据作为证明，并向借款人说明不退借据的原因。要求：根据下列要求填制有关原始凭证。 1、  根据资料（1），填制借款凭证和现金支票。借款单格式如下：借  款   单                   

12、0;                                          年  月  日借款单位：借款理由：借款金额：人民币（大写） 部门负责人： 借款人：

13、会计主管核批：付款记录： 年 月 日现金支票格式如下：                中国工商银行现金支票存根     中国工商银行现金支票     支票     科目             

14、60;                                    号码 9933725对方科目签发日期    年   月  日    &#

15、160;  签发日期    年   月  日收款单位(收款人)名称 收款单位名称：          签发人账号1236861人民币大写十万千百十元角分金额        用途备注 用途：银行会计分录：付讫日期：出纳   复核    记账 收款人签收  

16、60;         年  月  日  签发单位签章 2、  根据资料（2），填制转账支票。转账支票格式如下： 中国工商转账支票(回单)    年  月  日              支票号码 0374508收款人全    称 

17、;付款人全    称 账    号 账    号 开户银行 开户银行 人民币(大写) 千百十万千百十元角分          用途             付款人开户银行盖章 盖章 3、根据资料（3），填制进账

18、单。进账单格式如下：中国工商进账单(回单或收账通知)  进账日期    年  月  日               NO：654798收款人全    称 付款人全    称 账    号 账    号 开户银行 开户银行 

19、;人民币(大写) 千百十万千百十元角分          票据种类             收款人开户银行盖章 单位主管  会计  复核  记账 4、根据资料（4）填制增值税专用发票。增值税专用发票格式如下： 增值税专用发票   年  月  日  &

20、#160;                   NO：5438005购货单位名称 纳税人登记号     465739地址略开户银行及账号 商品名称计量单位数量单价金           额税率税     

21、60; 款万千百十元角分百十元角分                                  价税合计销货单位名称纳税人登记号813257地址    略开户银行及账号  5、根据资料（5），填制入库单。

22、入库单格式如下：  原野厂产品入库单           交库日期      年   月   日编号品  名单位规格、编号数量单位成本金额件数重量                    &#

23、160;           保管员                                      制单6.

24、根据资料（6）填制收料单。  收料单如下： 原野厂材料入库单             交库日期      年   月   日材料类别：                    

25、60;                验收：    字第123号发票号码名称 单位规格购进验收数量单价金额数量单价金额                    进货单位：运杂费 采购员孙雯备注 

26、;合  计 附单据 供销科长    仓库会计     保管员      复核              制单（二）记账凭证填制与审核要点1、填制凭证的日期。填写日期一般是会计人员填制记账凭证的当天日期。也可根据管理需要填写经济业务发生日期或月末日期。报销差旅费的记账凭证填写报销当天的日期；现金收付记账凭证填写办理现金收付的日期；银行收款业务记账凭证按财会部门收到银行进账单日期填写；银行付款业务记账凭证，按财会部门开出银行付款单据的日期或承付日期填写；属于计提和分配费用等转账业务应以当月最后的日期填写。 2、记账凭证的编号。记账凭证在一个月内应当连续编号。通用凭证按经济业务的顺序编号；收款凭证、付款凭证和转账凭证可采用“字号编号法”，即收字第×号、付字第×号、转字第×号。也可采用“双重编号法”，即总字顺序编号与类别顺序相结合，如某收款凭证编号为总字第×号、